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帖子主题: [微学习笔记] 2018注会会计微学习笔记  发表于:Sat Jun 02 16:41:00 CST 2018

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81楼  
发表于:2018-06-30 14:30:19 只看该作者
第二十九天

政府补助  指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但是,不包括政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。

特征

(1)来源于政府的经济资源,政府是实际拨付者(包括政府直接拨付和由其他方代收代付);     (2)是无偿的

形式

主要包括:政府对企业的无偿拨款财政贴息税收返还以及无偿给予非货币性资产等。增值税出口退税不属于政府补助。

直接免征增加计税抵扣额抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。但是,部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

小微企业——如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益,借记“应交税费——应交增值税”,贷记“其他收益”

属于一般纳税人的加工型企业——根据税法规定,按定额扣减增值税的,应当将减征的税额计入当期损益,借记“应交税费——应交增值税(减免税额)”,贷记“其他收益”

分类

1)资产相关的政府补助——企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;

(2)与收益相关的政府补助——除与资产相关的政府补助之外的政府补助。


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82楼  
发表于:2018-07-01 20:39:53 只看该作者
第三十天

政府补助的会计处理原则

(一)总额法
  1.收到政府补助
  借:××资产
    贷:递延收益
  2.在资产寿命期内分摊递延收益
  借:递延收益
    贷:其他收益
  3.将来处置资产时,将未摊完的递延收益转入处置收益

(二)净额法下

借:固定资产 
  贷:银行存款 
借:递延收益 
  贷:固定资产

借:制造费用 
  贷:累计折旧

借:固定资产清理
  累计折旧  
  贷:固定资产  
借:银行存款  
  贷:固定资产清理
    资产处置损



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83楼  
发表于:2018-07-01 20:42:44 只看该作者

与收益相关的政府补助

 1.会计处理原则
  在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定,则应当先作为预收款项计入其他应付款”,待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后,再确认递延收益;如收到补助时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确认递延收益,并在确认相关费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本。
  2.账务处理
  (1)收到补偿资金时
  借:银行存款
    贷:其他应付款(未满足政府补助的附加条件时,先入其他应付款,待满足后转入递延收益)
      递延收益(满足政府补助的附加条件时
  (2)实际按规定用途使用补助资金时
  借:递延收益
    贷:管理费用(日常活动)
      营业外收入(非日常活动)

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84楼  
发表于:2018-07-02 12:38:17 只看该作者
第三十一天.综合性项目政府补助
  需分解出与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,如果分不清,则按与收益相关的政府补助处理。
实际收到补贴资金时:
  借:银行存款    
    贷:递延收益    
购入设备:
  借:固定资产    
    贷:银行存款    
  借:递延收益     
    贷:固定资产     
资产负债表日(月末)计提折旧,折旧费用计入研发支出:
  借:研发支出      
    贷:累计折旧      
④对其他与收益相关的政府补助,企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益,借记“递延收益”科目,贷记有关损益科目。
.财政贴息
  (1)财政将贴息资金拨给贷款银行
  ①方法一:以实际收到的金额作为借款的入账价值,按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用;
  ②方法二:以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用,实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益,递延收益在借款存续期间采用实际利率法摊销,冲减相关借款费用。
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85楼  
发表于:2018-07-03 11:25:36 只看该作者
第三十二天

持有待售类别的分类

持有待售类别分类的基本要求
  企业主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换)而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的,应当将其划分为持有待售类别

下列资产不能划分为持有待售类别:

1)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产;
  (2)采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产;
  (3)职工薪酬形成的资产;
  (4)递延所得税资产;
  (5)适用金融工具相关准则的金融资产;
  (6)由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利等。

持有待售类别的分类原则
  企业的非流动资产或处置组同时满足下列条件时,一般应认定为持有待售的非流动资产或处置组:

1)可立即出售,即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例,在当前状况下即可立即出售;
  (2)出售极可能发生,即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺,预计出售将在一年内完成。

延长一年期限的例外条款(关联方交易除外
  因企业无法控制的原因,导致非关联方之间的交易未能在一年内完成,且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的,企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

1 意外设定条件(买方或其他方意外设定导致出售延期的条件,企业针对这些条件已经及时采取行动,且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素)

2 发生罕见情况(因发生罕见情况,导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售,企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施,且重新满足了持有待售类别的划分条件)。

不再继续符合划分条件的处理

不应当继续将其划分为持有待售类别。部分资产或负债从持有待售的处置组中移除后,处置组中剩余资产或负债新组成的处置组仍然满足持有待售类别划分条件的,企业应当将新组成的处置组划分为持有待售类别,否则应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别。


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86楼  
发表于:2018-07-03 21:39:20 只看该作者

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87楼  
发表于:2018-07-04 09:44:02 只看该作者
第三十三天

 划分为持有待售类别时的计量

借:持有待售资产
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷:固定资产

借:持有待售资产
    长期股权投资减值准备等
    贷:长期股权投资
  借:持有待售资产
    累计摊销
    无形资产减值准备
    贷:无形资产
  借:持有待售资产
    商誉减值准备
    贷:商誉

处置组中含有商誉,则应当先将资产减值损失金额抵减处置组中商誉账面价值,再根据处置组中属于持有待售类别的各项非流动资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值

企业在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时,如果相关非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的,应当按照差额计提减值准备,相关会计分录为:
  借:资产减值损失
    贷:持有待售资产减值准备

持有待售不仅涉及资产,也可能涉及负债
  借:应付账款
    应付职工薪酬等
    贷:持有待售负债


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88楼  
发表于:2018-07-04 10:07:02 只看该作者

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89楼  
发表于:2018-07-05 00:37:05 只看该作者

亲现在学到哪里了,我也向你们学习记笔记 了,有空来看下我写的笔记 回贴交流下呗

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90楼  
发表于:2018-07-05 11:22:50 只看该作者

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91楼  
发表于:2018-07-05 21:01:58 只看该作者
第三十四天

后续资产负债表日,持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的,以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后所确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益(资产减值损失)。已抵减的商誉账面价值以及上述非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
  持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额,应当根据处置组中除商誉外的各项持有待售非流动资产账面价值所占比重,按比例增加其账面价值。

首次将该处置组划分为持有待售类别前,应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值。其账务处理如下:

借:管理费用      
    贷:累计折旧      
      累计摊销      
  借:其他综合收益    
    贷:其他权益工具投资  


  借:资产减值损失    
    贷:固定资产减值准备 

他权益工具投资,账务处理如下:
  借:持有待售资产—其他权益工具投资 

     贷:资产减值损失 


    贷:其他综合收益 


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92楼  
发表于:2018-07-05 21:03:37 只看该作者

 不再继续划分为持有待售类别的计量
  非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时,应当按照以下两者孰低计量
  (1)划分为持有待售类别前的账面价值,按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;
  (2)可收回金额。

终止确认
  企业出售持有待售非流动资产或处置组时,应当分情况确认处置损益
  持有待售非流动资产为金融工具或长期股权投资的,应将相关处置损益记入投资收益”科目。
  其一般会计分录为:
  借:银行存款[取得的价款-相关税费]
    持有待售资产减值准备
    贷:持有待售资产
      投资收益[或借记]

  持有待售非流动资产为投资性房地产的,应将相关处置损益通过其他业务收入”和“其他业务成本”科目进行反映。其一般会计分录为:
  借:银行存款[取得的价款-相关税费]
    贷:其他业务收入等
  借:其他业务成本等
    持有待售资产减值准备
    贷:持有待售资产

  除此之外的持有待售非流动资产或处置组(子公司和业务除外)在出售时所产生的利得或损失,应当记入资产处置损益”科目。其一般会计分录为:
  借:银行存款[取得的价款-相关税费]
    持有待售负债[结平余额]
    持有待售减值准备[结平余额]
    贷:持有待售资产[结平余额]
      应交税费
      资产处置损益[或借记]
  企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时,应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益:
  借:其他综合收益等
    贷:投资收益/其他业务成本/资产处置损益

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93楼  
发表于:2018-07-05 22:34:16 只看该作者

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发表于:2018-07-06 21:31:58 只看该作者
第三十五天 1.担保余值
  就承租方而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
  2.未担保余值
  指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
  3.最低租赁付款额
  如果租赁合同没有规定优惠购买选择权(将来设备要返还给出租方):
  最低租赁付款额 =租金 +承租人或与其有关的第三方的担保额
  +租赁期届满时,承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

 初始直接费用
  租赁协议签订中发生的律师费用、手续费等

最低租赁付款额的折现值≧租赁开始日租赁资产的公允价值的90%
  注:此折现率有三种选择:
  首选出租方内含报酬率;
  再选合同约定利率;
  最后选同期银行贷款利率。

租赁分类中需注意的问题:
  ①承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类
  ②原则上,承租人和出租人对同一租赁所划归的类型应当一致。






娜娜
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95楼  
发表于:2018-07-06 23:01:22 只看该作者

学习了,谢谢

——欢迎点击回贴留言学习讨论,这贴每日更新内容是我写的!欢迎回贴交流!

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发表于:2018-07-07 13:31:48 只看该作者
第三十六天暂时性差异

可抵扣暂时性差异

 ①当资产的账面价值小于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
  ②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;
  ③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
  ④“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
  ⑤“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率;

 ①当资产的账面价值小于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
  ②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;
  ③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
  ④“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
  ⑤“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率;

应纳税暂时性差异;

当资产的账面价值大于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异;
  ⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得,转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;
  ⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目,新增应纳税暂时性差异时列入贷方,转回应纳税暂时性差异时列入借方。
  ⑨“递延所得税负债”的本期发生额(登账额)=当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率;
  ⑩“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×所得税税率;

当负债的账面价值大于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
  当负债的账面价值小于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。

特殊项目产生的暂时性差异

 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
  较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差异也形成暂时性差异。

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
  较为典型的是企业发生的亏损,在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补,即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得,相应地会产生暂时性差异,此差异可定性为可抵扣暂时性差异。

 3.企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异
  因企业会计准则规定与税收法规规定不同,可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同,如对于非同一控制下企业合并,购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认,而如果该合并按照税法规定属于免税改组,即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变,则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同,形成暂时性差异


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第三十七天

  在企业合并中,购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异,比如,购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额,但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的,不应予以确认。                                   购买日后12个月内,如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在,预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的,应当确认相关的递延所得税资产,同时减少由该企业合并所产生的商誉,商誉不足冲减的,差额部分确认为当期损益(所得税费用)。

  除上述情况以外(比如,购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现),如果符合了递延所得税资产的确认条件,确认与企业合并相关的递延所得税资产,应当计入当期损益(所得税费用),不得调整商誉。

借:递延所得税资产  
    贷:商誉 

假定,在购买日后12个月,根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣在企业合并时产生的可抵扣暂时性差异,且该新的事实于购买日并不存在,则甲公司应作如下会计处理:
  借:递延所得税资产  
    贷:所得税费用    

合并报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税因合并抵销:
  借:营业收入
    贷:营业成本
      存货

合并存货账面价值<存货计税基础 产生可抵扣的暂时性差异,形成递延所得税资产
  借:递延所得税资产
    贷:所得税费用

抵销应收账款与应付账款项目。
  借:应付账款      
    贷:应收账款       
  抵销坏账准备与资产减值损失项目。
  借:应收账款       
    贷:资产减值损失      
  抵销因抵销坏账准备与资产减值损失产生的所得税影响。
  借:所得税费用
    贷:递延所得税资产


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第三十八天

.无形资产
  除内部研发外,取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
  (1)内部研究开发形成的无形资产
  会计准则规定,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,开发阶段符合资本化条件以后达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本
  税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。
  如无形资产的确认不是产生于企业合并交易,同时在(初始)确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响

无形资产在后续计量时,会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取
  ①企业会计准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,在会计期末应进行减值测试。税法规定,企业取得的无形资产成本,应在一定期限内摊销,即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间,因摊销规定的不同,会造成其账面价值与计税基础的差异。
  ②在对无形资产计提减值准备的情况下,因所计提的减值准备不允许税前扣除,也会造成其账面价值与计税基础的差异

.以公允价值计量且其变动计入当期损益(或其他综合收益)的金融资产和投资性房地产
  对于以公允价值计量且其变动计入当期损益(其他综合收益)的金融资产和投资性房地产,其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值
  税法规定,企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。     在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。                                   按照该规定,以公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑,因此账面价值与计税基础之间会存在差异。


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