【正确答案】 C
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【答案解析】 2013年出售该投资时,可供出售金融资产入账价值=250/20%×80%=1 000(万元),原持有至到期投资账面价值为1 035×80%=828(万元),计入其他综合收益金额=1 000-828=172(万元),2013年12月31日摊余成本=828×3.5%-800×10%×80%+828=792.98(万元),至2013年末,累计计入其他综合收益的金额=1 100-792.98=307.02(万元),2014年6月处置投资收益确认投资收益1 300-1 100+307.02=507.02(万元)。本题分录为:
借:持有至到期投资——成本 800
——利息调整(1035-800) 235
贷:银行存款等 1035
借:银行存款等 250
贷:持有至到期投资——成本 160
——利息调整 (235×0.2)47
投资收益 43
借:可供出售金融资产——成本 (800×80%)640
——利息调整 (235×0.8)188
——公允价值变动 172
贷:持有至到期投资——成本 640
——利息调整 188
其他综合收益 172
借:应收利息 64
贷:投资收益 (828×3.5%)28.98
可供出售金融资产——利息调整 (64-28.98)35.02
借:可供出售金融资产——公允价值变动 (1100-1000+35.02)135.02
贷:其他综合收益 135.02
处置时:
借:银行存款等 1300
其他综合收益 307.02
贷:可供出售金融资产——成本 640
——利息调整(188-35.02) 152.98
——公允价值变动 307.02
投资收益 507.02
注意:到期一次还本付息的债券,“应计利息”是金融资产的二级科目,构成账面价值的一部分,因此重分类的时候是需要计提利息的。分期付息、到期一次还本的债券,利息计入“应收利息”科目,不会直接影响账面价值,并且是期末才到付息期,所以期末才计提利息。因此本题中,出售债券的时候并没有计提利息。但是公司在出售该持有至到期投资时,会考虑持有这段时间的利息的,这部分利息的价值虽然没有计提,但是会变相的通过该资产的售价取得。