投资性房地产会计处理

　　【例题 综合题】A公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量，2×16年至2×18年发生如下与投资性房地产有关的业务：

　　(1)2×15年12月31日将一项自用厂房用于出租，租赁期为3年，每年租金250万元于下年起每年年末收取。该厂房为2×14年11月10日以银行存款2500万元购入，发生直接相关税费150万元，另外购入后发生资本化的装修费500万元，2×14年12月31日达到预定可使用状态，该厂房预计使用寿命为20年，预计净残值150万元，采用年限平均法计提折旧，2×15年12月31日前未发生减值。2×16年年末也未发现减值迹象。

　　(2)2×17年12月31日A公司经测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为2250万元，预计未来现金流量现值为2500万元。假定计提减值后折旧方法、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。

　　(3)2×18年12月31日租赁期届满，承租人与A公司续租并要求A公司对该厂房进行改扩建，改扩建过程中发生符合资本化条件的支出200万元，以银行存款支付。2×19年3月31日，改扩建工程完工。

　　要求：根据上述业务，不考虑其他因素，编制A公司与该项投资性房地产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位万元表示)

　　【答案】

　　2×15年12月31日转换日：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×16年年末确认租金收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×16年计提折旧：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　150[(3150-150)/20]

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×17年确认租金收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×17年计提折旧：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　150[(3150-150)/20]

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×17年年末计提减值准备前资产的账面价值=3150-150-150-150=2700(万元);

　　2×17年12月31日A公司测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为2250万元，预计未来现金流量现值为2500万元，因此，可收回金额为2500万元。账面价值大于可收回金额，需确认资产减值损失。

　　2×17年年末确认减值损失：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　　　 200(2700-2500)

　　2×17年12月31日计提减值准备后，投资性房地产的账面价值为2500万元。

　　2×18年确认租金收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×18年计提折旧：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　147.06(2500/17)

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　147.06

　　2×19年1月1日进行改扩建：

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　 2352.94

　　投资性房地产累计折旧　　 597.06(150+150+150+147.06)

　　投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　改扩建支出：

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　改扩建完工：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 2552.94

　　贷：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　 2552.94

　　【解题思路】本题关键词为“投资性房地产会计处理”。梳理做题思路：

　　①自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应将固定资产的账面价值转入投资性房地产的账面价值，固定资产的累计折旧和减值准备对应结转为投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备。

　　②投资性房地产改扩建时，应将投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产——在建”科目。