帖子主题: [学习小屋] 8.22【决胜十月 查漏补缺】外币财务报表折算★★★  发表于:Tue Aug 22 14:46:13 CST 2017

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外币财务报表折算(★★★)
 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容,通常情况下是客观题。机考前出现过综合题,机考后没有出现过综合题。
  企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币,即便是设在境外,其财务报表也不存在折算问题。但是,如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币,在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时,需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。

  (一)境外经营财务报表的折算

  按照以下方法对境外经营财务报表进行折算:
  1.资产负债表中的
资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
  

  2.利润表中的收入和费用项目,采用
交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
  

  3.外币财务报表折算差额。
  根据《企业会计准则第19号一一外币折算》,企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当将
外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益);企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益,处置部分境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。

  【思考题】合并资产负债表中所有者权益项目排列顺序?  
  
股本、其他权益工具(优先股、永续债)、资本公积、减:库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润、归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益

(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
  1.在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表
  借:其他综合收益  -190×30%(接教材例216的数据)
    贷:少数股东权益   -190×30%

  【例·单选题】下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中,正确的是( )。
  A.列入负债项目
  B.列入少数股东权益项目
  C.列入其他综合收益项目
  D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

『正确答案』B
『答案解析』少数股东的外币报表折算差额在合并资产负债表中列入少数股东权益项目。

  2.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:
  (1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“
其他综合收益
”;
  借:其他综合收益
    贷:财务费用

【例·计算分析题】甲公司(母公司)上年末长期应收款为100万美元,上年末汇率为1美元=6.34元人民币,折合人民币为634万元,实质上构成了对乙公司(子公司)境外经营的净投资,除长期应收款外,其他资产、负债均与关联方无关。本年末汇率为1美元=6.33元人民币。
  『正确答案』
  ①甲公司(母公司)个别报表:
  长期应收款汇兑差额=100×(6.336.34)=-1(万元人民币)
  借:财务费用         1
    贷:长期应收款——美元    1
  影响个别报表营业利润:-1
  ②甲公司(母公司)合并报表:
  借:长期应付款——美元 (100×6.33633
    贷:长期应收款——美元        633
  借:其他综合收益            1
    贷:财务费用              1
  合并营业利润的影响:0
  合并资产负债表所有者权益的影响:-1
  合并资产负债表长期应收款的影响:0

  (2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额记入“其他综合收益”。
  如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。

伱是莪此生不变的坚持 于 Tue Aug 22 19:00:15 CST 2017 回复:
【例·多选题】(2014年考题)对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( )。
A.盈余公积  B.未分配利润  C.长期股权投资  D.交易性金融资产
『正确答案』CD
『答案解析』在对外币报表折算时,资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算,所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【例·多选题】(2012年考题)下列关于外币资产负债表折算的表述中,不符合企业会计准则规定的有( )。
  A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算
  B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
  C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
  D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B,未分配利润项目的金额是倒挤出来的,不是直接按交易发生日的即期汇率折算的;选项C,资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;选项D,负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

【例·多选题】(2015年考题)下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则的有( )。
  A.股本采用股东出资日的即期汇率折算
  B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
  C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算
  D.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。





伱是莪此生不变的坚持 于 Tue Aug 22 19:01:07 CST 2017 回复:

【例·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币,该公司仅有一全资子公司乙公司,无其他境外经营。乙公司设在美国,自主经营,所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付,除极少量的商品购自甲公司外,其余的商品采购均来自当地,乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此,根据记账本位币的选择确定原则,乙公司的记账本位币应为美元。20×71231日,甲公司准备编制合并财务报表,需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下:
  20×71231日的即期汇率为1美元=7.7元人民币,20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币,股本为500万美元,发生时的即期汇率为1美元=8元人民币,折算为人民币4000万元,盈余公积期初余额为50万美元,折算为人民币405万元,未分配利润期初余额为120万美元,折算为人民币972万元,乙公司在20×7年末提取盈余公积70万美元。
  乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如下表所示。

利 润 表
编制单位:乙公司   20×7年度   单位:万元

项 目

本年累计数(美元)

汇率

折算为人民币金额

一、营业收入

2 000

7.6

15 200

减:营业成本

1 500

7.6

11 400

 

 

 

净利润

280

 

2 128

所有者权益变动表
编制单位:乙公司   20×7 年度   单位:万元

 

实收资本

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

所有者
权益合计

美元

折算汇率

人民币

人民币

美元

折算汇率

人民币

美元

人民币

人民币

一、本年年初余额

500

8

4 000

 

50

 

405

120

972

5 377

二、本年增减变动金额

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(一)综合收益总额

 

 

 

-190

 

 

 

280

2 128

1 938

(二)利润分配

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.提取盈余公积

 

 

 

 

70

7.6

532

70

532

0

三、本年年末余额

500

8

4 000

-190

120

 

937

330

2 568

7 315

资产负债表
编制单位:乙公司 20×71231日 单位:万元

资产

期末数
(美元)

汇率

折算为人民币金额

负债和股东权益

期末数
(美元)

汇率

折算为人民币金额

流动资产

 

 

 

流动负债

 

 

 

货币资金

190

7.7

1 463

短期借款

45

7.7

346.5

……

 

 

 

……

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

负债合计

750

 

5 775

 

 

 

 

所有者权益:

 

 

 

 

 

 

 

股本

500

8

4 000

 

 

 

 

其他综合收益

0

 

190

 

 

 

 

盈余公积

120

 

937

 

 

 

 

未分配利润

330

 

2 568

 

 

 

 

所有者权益合计

950

 

7 315

资产总计

1 700

 

13 090

负债和所有者权益总计

1 700

 

13 090

  
  其他综合收益(外币报表折算差额)
  =(1 700750)×7.7-(4 000405972280×7.6)=-190(万元)

伱是莪此生不变的坚持 于 Tue Aug 22 19:03:07 CST 2017 回复:

【例·多选题】(2012 年考题)下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中,正确的有( )。

  A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

  B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

  C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

  D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

『正确答案』ACD

『答案解析』合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担。

 【例·单选题】甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司。下列各项关于编制年度合并财务报表时会计处理的表述中,正确的是( )。

  A.甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

  B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

  C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

  D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

『正确答案』D

『答案解析』选项A,长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益中反映;选项B,甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了,不需要在合并报表中列示了;选项C,乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的

【例·计算分析题】甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币,乙公司以港币为记账本位币,发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
120171020日,甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股,支付价款40万美元,另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20171231日,丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

220171231日,除上述交易性金融资产外,甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:

项目

外币金额

按照20171231日年末汇率调整前的人民币账面余额

银行存款

600万美元

4 102万元

应收账款

300万美元

2 051万元

预付款项

100万美元

683万元

长期应收款

1 500万港元

1 323万元

持有至到期投资

50万美元

342万元

短期借款

450万美元

3 075万元

应付账款

256万美元

1 753万元

预收款项

82万美元

560万元

  上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资,除长期应收款外,其他资产、负债均与关联方无关。20171231日,即期汇率为1美元=6.82元人民币,1港元=0.88元人民币。
1)计算20171231日汇兑损益
  ①资产的汇兑损益=银行存款(600×6.824 102)+应收账款(300×6.822 051)+长期应收款(1 500×0.881 323)+持有至到期投资(50×6.82342)=-19(万元)【汇兑损失】
  ②负债的汇兑损益=短期借款(450×6.823 075)+应付账款(256×6.821 753)=-13.08(万元)【汇兑收益】
  ③汇兑损失=1913.085.92(万元)。

2)计算对甲公司2017年度合并营业利润的影响金额
  上述交易或事项对甲公司2017年度合并营业利润的影响
  =交易性金融资产交易费用-3.420.5×6.84)+交易性金融资产公允价值变动损益67.42.5×20×6.8240×6.84)+汇兑损失-5.92+长期应收款汇兑差额31500×0.881 323=-3)=61.06(万元)

 
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发表于:2017-08-22 14:46:35 只看该作者
掌握了吗



【思考题】合并资产负债表中所有者权益项目排列顺序?  
 
股本、其他权益工具(优先股、永续债)、资本公积、减:库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润、归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益

【思考题】外币财务报表折算时,下列项目采用何种汇率折算:
  (1)应付账款和应收账款——资产负债表日即期汇率折算
  (2)固定资产——资产负债表日即期汇率折算
  (3)营业收入——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算
  (4)盈余公积——发生时的即期汇率折算
  (5)提取盈余公积——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算
  (6)短期借款——资产负债表日即期汇率折算
  (7)所得税费用——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算



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你这帖子有点庞大

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8.22【决胜十月 查漏补缺】外币财务报表折算★★★


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