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帖子主题: [微学习笔记] 重难点章——高频考点(共22天)    发表于:Tue Aug 15 20:04:17 CST 2017

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重难点章——高频考点

第七章金融资产 1天
第八章长投与企业合并 3天
第十章负债和所有者权益 5天
第十一章收入、费用和利润 3天
第十四章所得税 2天
第十七章财务报表 2天
第十八章合并财务报表 6天
共七章 共22天

今晚开始行动
论坛管理员 于 Tue Aug 22 08:58:59 CST 2017 回复:
2017-08-15-2017-08-21
论坛管理员 于 Tue Sep 05 09:37:24 CST 2017 回复:
2017-08-22-2017-09-05
 

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最美女会计

  • 央企,工作5年,年薪12万
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发表于:2017-08-15 20:05:24 只看该作者

第一天

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  金融资产的分类及重分类

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第七章金融资产的内容

  【高频考点】金融资产的分类及重分类

  金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:

  (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

  (2)持有至到期投资;

  (3)贷款和应收款项;

  (4)可供出售金融资产。

  金融资产的分类一旦确定,不得随意变更(即重分类)。在企业合并的情况下,对企业合并中取得的金融资产进行分类或指定,不属于此处所指的重分类。

【内容导航】

  不同类金融资产交易费用的处理

   【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第七章金融资产的内容

  【高频考点】不同类金融资产交易费用的处理

  (1)交易性金融资产:发生的相关交易费用计入“投资收益”;

  (2)持有至到期投资:发生的交易费用要计入“利息调整”明细;

  (3)贷款和应收账款:发生的交易费用计入贷款和应收款项的成本;

  (4)可供出售金融资产:发生的相关交易费用,要区分是权益工具还是债务工具。如果是权益工具,应将公允价值和交易费用之和计入“成本”明细;

  如果是债务工具,则将面值计入“成本”明细,实际支付的金额与面值之间的差额记入“利息调整”,因此交易费用也就倒挤到“利息调整”明细中了。


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2楼  
发表于:2017-08-15 20:07:16 只看该作者

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  (一)企业取得交易性金融资产

  (二)持有期间的股利或利息

  (三)资产负债表日公允价值变动

  (四)出售交易性金融资产

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第七章金融资产的内容

  【高频考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益(投资收益)

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

  (一)企业取得交易性金融资产

  借:交易性金融资产——成本 (公允价值)

  投资收益(发生的交易费用)

  应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

  应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

  贷:银行存款等

  (二)持有期间的股利或利息

  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

  应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

  贷:投资收益

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  2.公允价值下降

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (四)出售交易性金融资产

  借:银行存款(价款扣除手续费)

  贷:交易性金融资产

  投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

  贷:投资收益

  或:

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益

【内容导航】

  (一)持有至到期投资的初始计量

  (二)持有至到期投资的后续计量

  (三)持有至到期投资转换

  (四)出售持有至到期投资

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第七章金融资产的内容

  【高频考点】持有至到期投资的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算)

实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息,应单独确认为应收项目

后续计量

采用实际利率法,按摊余成本计量

持有至到期投资转换为

可供出售金融资产

可供出售金融资产按重分类日公允价值计量,公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

  (一)持有至到期投资的初始计量

  借:持有至到期投资——成本(面值)

  ——利息调整(差额,也可能在贷方)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

  贷:银行存款等

  【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

  (二)持有至到期投资的后续计量

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益

  (持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)

  金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:

  (1)扣除已偿还的本金;

  (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

  (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

  如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图。

  本期计提的利息(确定的利息收入)=期初摊余成本×实际利率

  本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

  期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

  【提示】

  (1)就持有至到期投资来说,摊余成本即为其账面价值。

  (2)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

  (3)企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

  (三)持有至到期投资转换

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  其他综合收益(差额,也可能在借方)

  (四)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  投资收益(差额,也可能在借方)

  【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。

【内容导航】

  (一)企业取得可供出售金融资产

  (二)资产负债表日计算利息

  (三)资产负债表日公允价值正常变动

  (四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

  (五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  (六)出售可供出售金融资产

   【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第七章金融资产的内容

  【高频考点】可供出售金融资产的会计处理

初始计量

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算)

实际支付的款项中包含的利息,应单独确认为应收利息

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利

后续计量

资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益(不考虑减值因素),持有期间产生的应收股利确认为投资收益

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

将可供出售金融资产持有期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”

  【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

  (一)企业取得可供出售金融资产

  1.股票投资

  借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

  应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

  贷:银行存款等

  2.债券投资

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

  可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

  贷:银行存款等

  (二)资产负债表日计算利息

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  可供出售金融资产——应计利息

  (到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

  (三)资产负债表日公允价值正常变动

  1.公允价值上升

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:其他综合收益

  2.公允价值下降

  借:其他综合收益

  贷:可供出售金融资产——公允价值变动

  (四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

  借:应收股利

  贷:投资收益

  (五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  贷:持有至到期投资

  其他综合收益(差额,也可能在借方)

  (六)出售可供出售金融资产

  借:银行存款等

  贷:可供出售金融资产

  投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)

  贷:投资收益

  【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。


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发表于:2017-08-15 20:08:08 只看该作者
明天开始啃第八章长投与企业合并——共3天

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发表于:2017-08-15 23:16:03 只看该作者
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发表于:2017-08-15 23:16:30 只看该作者
谢谢分享!
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发表于:2017-08-16 17:17:37 只看该作者
加油!
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发表于:2017-08-16 19:18:48 只看该作者
今天第八章(一)

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  (一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

  (二)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

  (三)投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

  (四)一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】长期股权投资的初始计量

  (一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

  原则:权益结合法

  权益结合法(pooling of interest method),亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设,即视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。换言之,它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献,即经济资源的联合。

  在权益结合法中,原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

  1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

  借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

  贷:负债(承担债务账面价值)

  资产(投出资产账面价值)

  资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)

  借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)

  贷:银行存款

  【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。

  如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?

  2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

  借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值

  的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

  贷:股本(发行股票的数量×每股面值)

  资本公积——股本溢价(差额)

  借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

  贷:银行存款

  3.企业通过多次交换交易,分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

  合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

  新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值

  新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

  4.同一控制下企业合并涉及的或有对价

  同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。在这种情况下,同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资,初始投资时,应按照《企业会计准则第13号——或有事项》(以下简称“或有事项准则”)的规定,判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产,以及应确认的金额;确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

  (二)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

  原则:购买法

  1.一次交易实现的控股合并

  购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

  企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

  相关费用的会计处理:与同一控制相同。

  【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示:

  3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价

  非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。

  【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下,当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价。

  购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定,或有对价符合金融负债或权益工具定义的,购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的,购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

  【提示2】购买日之后发生的对合并价款的调整,只有在购买日后12 个月内发生,且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整,才属于计量期调整,从而调整商誉。其他调整,尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整,都不能调整商誉。或有对价属于权益性质的,不进行会计处理;或有对价属于金融资产或者金融负债的,按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入其他综合收益;如果不属于金融工具,则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。

  (三)投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

  企业无论以何种方式取得股权投资,也无论将取得的股权投资作为何种金融资产(长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产)核算,取得投资时,对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,均应确认为应收股利。

  【提示】企业无论以何种方式取得债权投资,也无论将取得的债权投资作为何种金融资产(持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产)核算,取得投资时,对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息,均应确认为应收利息。

  (四)一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理

  某些股权交易中,合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外,还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。该类交易中,一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的,相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理,而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权,形成同一控制下企业合并后少数股权的购买,该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行,在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下,有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。该种情况下,在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中,不同部分的计量基础会存在差异。

【内容导航】

  ①逆流交易

  ②顺流交易

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】长期股权投资的权益法

  ①逆流交易

  【教材例8-17】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

  甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:

  借:长期股权投资——损益调整        5 600 000

  (28 000 000×20%)

  贷:投资收益                5 600 000

  上述分录可分解为:

  借:长期股权投资——损益调整        6 400 000

  (32 000 000×20%)

  贷:投资收益                6 400 000

  借:投资收益         800 000(4 000 000×20%)

  贷:长期股权投资——损益调整         800 000

  进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:

  借:长期股权投资——损益调整         800 000

  [(10 000 000-6 000 000)×20%]

  贷:存货                   800 000

  假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。

  经调整后的净利润=3 200-400×30%= 3 080(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        6 160 000

  (30 800 000×20%)

  贷:投资收益                6 160 000

  合并财务报表中进行以下调整:

  借:长期股权投资——损益调整         240 000

  (800 000×30%)

  贷:存货                   240 000

  【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        8 000 000

  贷:投资收益                8 000 000

  因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。

  若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%= 784(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        7 840 000

  贷:投资收益                7 840 000

  因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元)

  借:长期股权投资——损益调整         160 000

  贷:存货                   160 000

  ②顺流交易

  【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

  甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的 80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:

  借:长期股权投资——损益调整        3 200 000

  [(2 000万元-400万元)×20%]

  贷:投资收益                3 200 000

  上述分录可分解为:

  借:长期股权投资——损益调整        4 000 000

  (20 000 000×20%)

  贷:投资收益                4 000 000

  借:投资收益        800 000(4 000 000×20%)

  贷:长期股权投资——损益调整         800 000

  甲企业如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:

  借:营业收入       2 000 000(10 000 000×20%)

  贷:营业成本       1 200 000(6 000 000×20%)

  投资收益                 800 000

  【提示】

  在甲企业的个别报表中,无论甲企业销售给乙公司的是何种资产,其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中;但从合并财务报表的角度,应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额,本例应消除的是营业收入和营业成本。

  假定至20×7年资产负债表日,该批商品对外部第三方出售70%,30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为:

  借:长期股权投资——损益调整        3 760 000

  [(20 000 000-4 000 000×30%)×20%]

  贷:投资收益                3 760 000

  无论乙公司20×7年是否出售商品,或者出售多少,合并报表中均应编制下列调整分录:

  借:营业收入      2 000 000 (10 000 000×20%)

  贷:营业成本       1 200 000 (6 000 000×20%)

  投资收益                 800 000

  【教材例8-18延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        8 000 000

  贷:投资收益                8 000 000

  合并报表中无调整分录。

  应当说明的是:

  ①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

  【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×16年,甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。至2×16年12月31日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年度实现净利润2 000万元,不考虑所得税等其他因素的影响。

  上述甲公司在确认应享有乙公司2×16年净损益时,如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为:

  借:长期股权投资——损益调整    400(2 000×20%)

  贷:投资收益                   400

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  内部交易的处理

【高频考点】内部交易的处理

内部交易类型

顺销(投资方卖商品给被投资方)

逆销(被投资方卖商品给投资方)

未实现内部交易损益的界定

如购入方作为存货,则指的是未将商品销售给第三方(非关联方企业);
如购入方作为固定资产核算,则指的是未提取折旧部分

权益法下投资方的个别报表分录

借:长期股权投资
  贷:投资收益(被投资方的净利润-未实现内部交易收益)×持股比例

未实现内部交易实现时:
借:长期股权投资
  贷:投资收益(被投资方的净利润+未实现内部收益的实现部分)×持股比例

应当说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。


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发表于:2017-08-16 20:50:40 只看该作者
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发表于:2017-08-17 20:48:30 只看该作者
今天第八章(二

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  (一)权益法的定义及其适用范围

  (二)权益法核算

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】公允价值计量转换为权益法

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

  原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

【内容导航】

  1.个别报表

  2.合并报表

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】权益法转换为成本法(非同一控制)

  1.个别报表

  (1)原投资采用权益法核算

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

  (2)原投资按公允价值计量

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

  2.合并报表

  参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

  公允价值计量转换为权益法核算

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

  原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

【内容导航】

  1.个别报表

  2.合并报表

     【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】公允价值计量转换为成本法(非同一控制)

  1.个别报表

  (1)原投资采用权益法核算

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

  (2)原投资按公允价值计量

  追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

  2.合并报表

  参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。



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11楼  
发表于:2017-08-18 19:53:19 只看该作者
今天第八章结束

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  1.个别报表

  2.合并报表

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】成本法转换为权益法

  1.个别财务报表

  关键点:剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算,即对剩余持股比例投资追溯调整,将其调整到权益法核算的结果。

  (1)处置部分

  借:银行存款

  贷:长期股权投资

  投资收益(差额)

  (2)剩余部分追溯调整

  ①投资时点商誉的追溯

  剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

  ②投资后的追溯调整

  借:长期股权投资

  贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

  投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

  其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

  资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

  【提示】调整留存收益和投资收益时,应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。

  长期股权投资自成本法转为权益法后,未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。

  2.合并财务报表

  母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。

  此外,与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动,应当在丧失控制权时一并转入当期损益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【内容导航】

  1.处置部分

  2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益。

  3. 原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

  4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】权益法转换为公允价值计量

  1.处置部分

  借:银行存款

  贷:长期股权投资

  投资收益

  2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益。

  借:其他综合收益

  贷:投资收益

  或作相反分录。

  3. 原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

  借:资本公积——其他资本公积

  贷:投资收益

  或作相反分录。

  4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

  借:可供出售金融资产等 (转换日公允价值)

  贷:长期股权投资(剩余投资账面价值)

  投资收益(差额)

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  合营安排的分类

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容

  【高频考点】合营安排的分类

  合营安排分类的判断如下图所示:


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发表于:2017-08-19 19:50:59 只看该作者
回顾一下——商誉减值



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  (一)商誉减值测试的基本要求

  (二)商誉减值测试的方法与会计处理

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第九章资产减值的内容

  【高频考点】商誉减值的处理

  (一)商誉减值测试的基本要求

  企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流,所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,但不应当大于企业所确定的报告分部。

  企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。

  对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

  【提示】

  在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况:

  (1)非同一控制下吸收合并产生的商誉,在个别财务报表中列示,减值的核算在账簿中登记;

  (2)非同一控制下控股合并产生的商誉,在合并财务报表中列示,产生于合并抵销分录中,减值的核算在合并财务报表中体现。

  (二)商誉减值测试的方法与会计处理

  企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时,应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失,然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额,如果可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失。

  减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

  商誉减值的会计处理如下:

  (1)吸收合并

  借:资产减值损失

  贷:商誉减值准备

  (2)控股合并

  借:资产减值损失

  贷:商誉——商誉减值准备

  【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试:

  ①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定,在合并财务报表中反映的商誉,不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组(或者资产组组合,下同)进行减值测试时,应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内,调整资产组的账面价值(包含完全商誉),然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分)进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值;

  ②上述资产组如已发生减值的,应当按照资产减值准则规定进行处理,但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分,应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失,并在合并财务报表中进行体现。

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  资产组减值的处理

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第九章资产减值的内容

  【高频考点】资产组减值的处理

  根据减值测试的结果,资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:

  (1)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

  (2)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

  以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

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  资产未来现金流量的预计

     【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第九章资产减值的内容

  【高频考点】资产预计未来现金流量现值的估计

  资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示:

  1.资产未来现金流量的预计

  (1)预计资产未来现金流量的基础

  为了预计资产未来现金流量,企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计,建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

  (2)资产预计未来现金流量应当包括的内容

  预计的资产未来现金流量应当包括下列各项:

  ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;

  ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

  【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等,企业在预计其未来现金流量时,应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

  ③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。

  每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出

  (3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

  企业预计资产未来现金流量,应当综合考虑下列因素:

  ①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

  【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

  ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

  ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

  ④涉及内部转移价格的需要作调整

  (4)预计资产未来现金流量的方法

  ①传统法

  预计资产未来现金流量,通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

  ②期望现金流量法

  资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。


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发表于:2017-08-20 20:24:01 只看该作者

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1.一般公司债券的处理

2.可转换公司债券的处理

【考频分析】

考频:★★★★

复习程度:掌握本考点。

【高频考点】应付债券




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发表于:2017-08-20 20:24:30 只看该作者

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1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算内容

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

【考频分析】

考频:★★

复习程度:熟悉了解本考点。该考点的处理与“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的账务处理原则相似,可以对比理解。

【高频考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债


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发表于:2017-08-21 20:20:07 只看该作者

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  1.一般公司债券

  2.可转换公司债券

     【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】应付债券的会计处理

  1.一般公司债券

  (1)发行债券

  借:银行存款

  贷:应付债券——面值(债券面值)

  ——利息调整(差额)

  “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

  (2)期末计提利息

  每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

  借:在建工程、制造费用、财务费用等科目

  应付债券——利息调整

  贷:应付利息(分期付息债券利息)

  应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

  (3)到期归还本金和利息

  借:应付债券——面值

  ——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

  贷:银行存款

  2.可转换公司债券

  (1)发行可转换公司债券时:

  借:银行存款

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)

  ——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

  其他权益工具(权益成份的公允价值)

  (2)转换股份前

  可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付利息,差额作为利息调整进行摊销。

  (3)转换股份时

  借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

  其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)

  贷:股本(股票面值×转换的股数)

  资本公积——股本溢价(差额)


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发表于:2017-08-21 20:22:19 只看该作者

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  (1)累积带薪缺勤

  (2)非累积带薪缺勤

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】累积带薪缺勤

  (1)累积带薪缺勤

  累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。

  企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

  (2)非累积带薪缺勤

  非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

  企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

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  (一)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用

  (二)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(以提供包含补贴的住房为例)

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】非货币性职工福利

  (2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用

  ①将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,根据受益对象处理

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

  借:应付职工薪酬——非货币性福利

  贷:累计折旧

  ②将租赁住房等资产供职工无偿使用,根据受益对象处理

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

  借:应付职工薪酬——非货币性福利

  贷:其他应付款

  (3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(以提供包含补贴的住房为例)

  ①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

  1)购入住房时

  借:固定资产

  贷:银行存款

  2)出售住房时

  借:银行存款

  长期待摊费用

  贷:固定资产

  3)摊销长期待摊费用时

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬——非货币性福利

  借:应付职工薪酬——非货币性福利

  贷:长期待摊费用

  ②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。


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  设定受益计划

     【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】设定受益计划

  设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

  【提示】在设定提存计划下,风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下,风险实质上由企业来承担。

  步骤一:确定设定受益义务现值和当期服务成本。

  企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

  (1)根据预期累计福利单位法,釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。

  (2)根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

  设定受益义务的现值,是指企业在不扣除任何计划资产的情况下,为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。

  步骤二:确定设定受益计划净负债或净资产。

  设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

  设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中,资产上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

  步骤三:确定应当计入当期损益的金额。

  设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额

  服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

  (1)当期服务成本,是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属于当年福利的现值。

  (2)过去服务成本,是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

  (3)结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时,确认一项结算利得或损失。

  设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额:

  ①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

  ②结算价格,包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

  (4)设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

  步骤四:确定应当计入其他综合收益的金额。

  设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益,且在后续期间不应重分类计入损益,但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

  重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分:

  (1)精算利得和损失

  即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。产生精算利得和损失的原因包括:企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素。精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动,或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。

  (2)计划资产回报,扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

  计划资产的回报,指计划资产产生的利息、股利和其他收入,以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。企业在确定计划资产回报时,应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款,但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。

  (3)资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

  【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额

  (1)计入当期损益金额包括:①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

  (2)计入其他综合收益的金额包括:①精算利得和损失;②计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。


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  (1)授予日

  (2)等待期内每个资产负债表日

  (3)可行权日之后

  (4)回购股份进行职工期权激励

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】权益结算的股份支付的会计处理

  (1)授予日

  除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日不做会计处理。

  (2)等待期内每个资产负债表日

  企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。

  ①对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。

  借:管理费用等

  贷:资本公积——其他资本公积

  ②对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬

  (3)可行权日之后

  ①对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

  ②对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费 用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

  借:公允价值变动损益

  贷:应付职工薪酬

  或作相反会计分录。

  (4)回购股份进行职工期权激励

  ①回购股份

  借:库存股

  贷:银行存款(实际支付的款项)

  ②确认成本费用

  借:管理费用等

  贷:资本公积——其他资本公积

  ③职工行权

  借:银行存款(企业收到的股票价款)

  资本公积——其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额)

  贷:库存股(交付给职工的库存股成本)

  资本公积——股本溢价(差额)

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  (1)授予日的会计处理

  (2)等待期内的会计处理

  (3)解锁日的会计处理

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  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】现金结算的股份支付的会计处理

  实务中,上市公司实施限制性股票的股权激励安排中,以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票,常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票,并规定锁定期和解锁期,在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让。达到解锁条件,可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

  (1)授予日的会计处理

  ①收到认股款

  借:银行存款(企业有关限制性股票按规定履行了增资手续)

  贷:股本

  资本公积——股本溢价

  ②就回购义务确认负债

  借:库存股(按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额)

  贷:其他应付款——限制性股票回购义务

  (2)等待期内的会计处理

  ①与股份支付有关的会计处理

  按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

  【提示】

  1)在等待期内的每个资产负债表日,后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量;

  2)限制性股票分批解锁的,实际上相当于授予了若干个子计划,应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。

  ②分配现金股利的会计处理

  现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点:一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计,并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利,都视为对股东的利润分配。

  现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于:不满足解锁条件的情况下,被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利,有权享有现金股利的,为现金股利不可撤销的限制性股票,否则为现金股利可撤销的限制性股票。

  【关键点】预计未来可解锁,现金股利通过“利润分配”科目核算;现金股利可撤销,应减少其他应付款。

项 目

预计未来可解锁

预计未来不可解锁

现金股利可撤销

借:利润分配——应付现金股利或利润

 贷:应付股利——限制性股票股利

同时,按分配的现金股利金额

借:其他应付款——限制性股票回购义务

 贷:库存股

实际支付时

借:应付股利——限制性股票股利

 贷:银行存款

借:其他应付款——限制性股票回购义务

 贷:应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借:应付股利——限制性股票股利

 贷:银行存款

后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

现金股利不可撤销

借:利润分配——应付现金股利或利润

 贷:应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借:应付股利——限制性股票股利

 贷:银行存款

借:管理费用等

 贷:应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借:应付股利——限制性股票股利

 贷:银行存款

后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

  (3)解锁日的会计处理

  ①对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

  借:其他应付款——限制性股票回购义务(应支付的金额)

  贷:银行存款

  同时:

  借:股本

  资本公积——股本溢价(差额)

  贷:库存股(按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值)

  ②对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

  借:其他应付款——限制性股票回购义务(按照解锁股票相对应的负债的账面价值)

  贷:库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)


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发表于:2017-08-23 09:18:55 只看该作者

回复:楼主财艺新文的帖子

感谢分享!

我肯定不是最聪明的,那么,我就做最努力的!
财艺新文
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发表于:2017-08-23 19:04:21 只看该作者

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  (一)股份支付概述

  (二)股份支付的确认和计量

     【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益的内容

  【高频考点】集团股份支付

  企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理:

  (1)结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外,应当作为现金结算的股份支付处理。

  结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

  (2)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

  授予的是否是自身权益工具

  基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”

  等待期内具体账务处理如下:

  ①结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

  1)结算企业

  借:长期股权投资

  贷:资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

  2)接受服务企业

  借:管理费用等

  贷:资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

  3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

  借:资本公积

  贷:长期股权投资

  【关键点】合并财务报表中反映的是,相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

  ②结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

  1)结算企业

  借:长期股权投资

  贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

  2)接受服务企业

  借:管理费用等

  贷:资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

  3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

  借:资本公积

  管理费用等(差额,也可能在贷方)

  贷:长期股权投资

  【关键点】合并财务报表中反映的是,相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果,合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用,因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的,所以合并财务报表抵销分录中会出现差额,该差额计入管理费用。

  ③结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本公司职工的是其本身权益工具

  借:管理费用等

  贷:资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

  ④结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)



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