帖子主题: [学习小屋] 8.13【决胜十月 查漏补缺】每股收益的列报★★★ 发表于:Sun Aug 13 20:52:27 CST 2017

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知识点三:每股收益的列报(★★★)
  【历年考题涉及本知识点情况】
  主要是客观性题目,个别情况出综合题,考点集中在重新计算问题上,几乎年年出题。
 
(一)重新计算

  1.派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股

  企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量,但并不影响所有者权益的总金额,这既不影响企业所拥有或控制的经济资源,也不改变企业的盈利能力,即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。
  因此,为了保持会计指标的前后期
可比性,企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

  【例·计算题】某企业2016年和2017年归属于普通股股东的净利润分别为665万元和770万元,201611日发行在外的普通股400万股,201641日按市价新发行普通股80万股201771日分派股票股利,以20161231日总股本480万股为基数每10股送3,假设不存在其他股数变动因素。2017年度比较利润表中基本每股收益的计算如下:

『正确答案』
  2017年度发行在外普通股加权平均数=
40080)×1.3×12/12624(万股)
  2
017年度基本每股收益=770/6241.23(元)
  2016年度发行在外普通股加权平均数=(400×12/1280×9/12)×1.3598(万股)
  2016年度基本每股收益=665/5981.11(元)

  2.配股

  配股在计算每股收益时比较特殊,因为它是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股,实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说,配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果,导致发行在外普通股股数增加的同时,却没有相应的经济资源流入。因此,计算基本每股收益时,应当考虑配股中的送股因素,将这部分无对价的送股(不是全部配发的普通股)视同列报最早期间期初就已发行在外,并据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数,计算各列报期间的每股收益。
  为此,企业首先应当计算出一个
调整系数,再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系数,得出计算每股收益时应采用的普通股股数。
  
每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)÷行权后发行在外的普通股股数
  
调整系数行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格
  因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数
  本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷(配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数)

  【例·计算题】某企业20×7年度归属于普通股股东的净利润为9 600万元,20×711日发行在外普通股股数为4 000万股,20×7610日,该企业发布增资配股公告,向截止到20×7630日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股,配股比例为每5股配1股(4 000÷5800万股),配股价格为每股5,除权交易基准日为20×771日。假设行权前一日的市价为每股1120×6 年度基本每股收益为2.2元。20×7 年度比较利润表中基本每股收益的计算如下:

『正确答案』
  每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的每股公允价值
11×4 000+配股收到的款项5×800)÷行权后发行在外的普通股股数(4 000800)=10(元)
  调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值11÷每股理论除权价格101.1
  因配股重新计算的20×6 年度基本每股收益=上年度基本每股收益2.2÷调整系数1.12(元)
  20×7年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润9 600÷(配股前发行在外普通股股数4 000×调整系数1.1×配股前普通股发行在外的时间权重6/12+配股后发行在外普通股加权平均数4 800×6/12)=2.09(元)

  3.企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算基本每股收益时,基本每股收益中的分子,即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息,其中,对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利,对于发行的累积优先股等其他权益工具,无论当期是否宣告发放股利,均应予以扣除。基本每股收益计算中的分母,为发行在外普通股的加权平均股数。对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具,在计算普通股每股收益时,归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。

  【例·计算题】甲公司2017年度实现净利润为200 000万元,发行在外普通股加权平均数为250 000万股。201711 日,甲公司按票面金额平价发行600万股优先股,优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度。20171231 日,甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为6%。根据该优先股合同条款规定,甲公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支。2017 年度基本每股收益计算如下:
  归属于普通股股东的净利润=200 000100×600×6%196 400 (万元)
  基本每股收益=196 400/250 0000.79 (元)
  企业发行的金融工具中包含转股条款的,即存在潜在稀释性的,在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。

  4.以前年度损益的追溯调整或追溯重述

  按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益

(二)列报
  不存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益。存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益编制比较财务报表时,各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益,那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益,即使其金额与基本每股收益相等。
  企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息:(1)基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。(2)列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。(3)在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况。
  企业如有终止经营的情况,应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益。

 
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发表于:2017-08-13 20:52:38 只看该作者

【例题·计算题】丙公司为上市公司,201711日发行在外的普通股为10 000万股。2017年,丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:
  (1220日,丙公司与承销商签订股份发行合同。41日,定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价,于当日取得对被购买方的控制权;
  (271日,根据股东大会决议,以2017630日股份为基础分派股票股利,
10股送2股;
  (3101日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员2 000万份股票期权,每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;
  (4)丙公司2017年度普通股平均市价为每股10元,2017年度合并净利润为13000万元,其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。2017年基本每股收益和稀释每股收益计算如下:
  
①基本每股收益12 000/[10 0004 000×9/12)×1.2]12 000/156000.77(元)。
  
②稀释每股收益
  调整增加的普通股股数=2 0002 000×5÷101 000(万股)
  调整增加的普通股加权平均数=1 000×3/12250(万股)
  稀释每股收益=12 000/15 600250)=0.76(元)。

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发表于:2017-08-13 20:52:43 只看该作者

【例·计算分析题】甲公司为上市公司,2015年至2017年的有关资料如下:
  (1201511日发行在外普通股股数为82 000万股。2015531日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,甲公司以2015520日为股权登记日,向全体股东每10股发放1.5份认股权证,共计发放
12 300万份认股权证,每份认股权证可以在2016531日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。甲公司股票20156月至201512月平均市场价格为每股10元。甲公司归属于普通股股东的净利润2015年度为36 000万元2015年度每股收益计算如下:
  
①基本每股收益
  2015年发行在外普通股加权平均数=82000(万股);
  基本每股收益=36 000/82 0000.44(元);
  
②稀释每股收益
  假设转换增加的普通股股数=12 30012300×6÷104 920(万股)
  假设转换增加的普通股股数的加权平均数=4 920×7/122 870(万股)
  稀释每股收益=36 000/82 0002 870)=0.42(元)

  (22016531日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。201661日,甲公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为94 300万元。甲公司股票20161月至20165月平均市场价格为每股12元。甲公司归属于普通股股东的净利润2016年度为54 000万元。2016年度每股收益计算如下:
  
①基本每股收益
  2016年发行在外普通股加权平均数=8200012300×7/1289 175(万股)
  基本每股收益=54 000/89 1750.61(元)
  
2016年稀释每股收益
  假设转换增加的普通股股数=12 30012300×6÷126 150(万股)
  假设转换增加的普通股股数的加权平均数=6 150×
5/122 562.5(万股)
  稀释每股收益=54 000/89 1752 562.50)=0.59(元)

  (32017925日,经股东大会批准,甲公司以2017630日股份94 300万股为基数,向全体股东每10股派发2股股票股利。甲公司归属于普通股股东的净利润2017年度为40 000万元。2017年度每股收益计算如下:
  
2017年基本每股收益、2017年稀释每股收益
  2017年发行在外普通股加权平均数=82 00012300)×1.2113 160(万股)
  2017年基本每股收益=40 000/113 1600.35(元)
  
2017年稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元)
  ②重新计算
  经重新计算的2016年度基本每股收益=54000/89 175×1.20.50(元)
  经重新计算的2016年度稀释每股收益=54 000/ [
89 1752 562.50)×1.2]
0.49(元)

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发表于:2017-08-13 20:59:45 只看该作者

【例·综合题】(2014年考题,本小题18。)甲公司20×8年发生的部分交易事项如下:
  (120×841日,甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票
认股权证每份认股权证持有人有权在20×921日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制。授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2
  甲公司股票20×8年平均市价为10.8元,
20×841日至1231日期间平均市价为12元。
  【要求及答案(1)】根据资料(1),说明甲公司20×8年应进行的会计处理,计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
  
已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
  当期应确认的费用=9×20×2360(万元)
  会计分录
  借:管理费用   360
    贷:资本公积   360
  【不需要考虑时间权数】

  (220×871日,甲公司发行5年期可转换债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年630日支付(第一次支付在20×9630日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日,甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券,则需要支付年利率为8%的市场利率
  【要求及答案(2)】根据资料(2),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20×81231日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
  甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理:该可转债初始确认时应区分负债和权益部分,并按负债部分的实际利率确认利息费用。
  负债部分:10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927
8802.35(万元)
  权益部分:100008802.351197.65(万元)
  应确认的利息费用:
8802.35×8%×6/12352.09(万元)
  会计分录:
  借:银行存款             10000
    应付债券——利息调整      1197.65
    贷:应付债券——面值           10000
      
其他权益工具            1197.65
  借:财务费用  352.098802.35×8%×6/12
    贷:应付债券——利息调整     102.09
      应付利息      (10000×5%×6/12 250
  
甲公司可转换公司债券相关负债20×81231日的账面价值=100001197.65102.098904.44(万元)

  (320×8910日,甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票,另支付手续费8万元,取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付,有关现金股利于915日收到。
  20×81231日,乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
  【要求及答案(3)】根据资料(3),编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。
  借:应收股利            10
    可供出售金融资产  598100×6-10+8
   贷:银行存款            608
  借:银行存款            10
    贷:应收股利          10
  借:可供出售金融资产  152100×7.5-598
    贷:其他综合收益        152

  (4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股,不存在具稀释性潜在普通股。20×8131日,甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股,之后发行在外普通股数量均为2000万股。
  甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。其他资料:(P/A5%5)=4.3295;(P/A8%5)=3.9927;(P/F5%5)=0.7835;(P/F8%5)=0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
  【要求及答案(4)】根据资料(1)至(4),确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
  
假设认股权证与发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额:【资料(1)】
  [9×20-(9×20×10)÷12]×9/1222.5(万股)
  增量股每股收益为0,具有稀释性。
  
假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额:【资料(2)】
  净利润增加额=352.09(万元)
  股票数量增加额=100×5×6/12
250(万股)
  增量股每股收益为352.09÷2501.41(元/股),具有稀释性。

  20×8年度:
  基本每股收益=5000÷20002.5(元/股)
  稀释每股收益=(5000
352.09)÷(200025022.5)=2.36(元/股)
  
20×7年度:
  基本每股收益=4000÷20002(元/股)
  稀释每股收益与基本每股收益相同,为2(元/股)

晨语
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