帖子主题: [微学习笔记] 30天——每日攻克一考点汇总  发表于:Wed Aug 02 12:58:04 CST 2017

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8月还有30天,每日攻克一考点

拖延没有理由,所有的理由都是借口


8月02日——固定资产清理


8月03日——内部研究开发支出的确认和计量



周次 日期 项目
第一周 08-04至10日 1、投资性房地产的转换和处置
2、交易性金融资产
3、持有至到期投资
4、可供出售金融资产(债务工具、权益工具)
5、长期股权投资后续计量
6、成本法转换为权益法
7、期末存货的计量
第二周 08-11至17日
第三周 08-18至24日
第四周 08-25至31日



论坛管理员 于 Fri Sep 01 09:04:31 CST 2017 回复:
2017-08-02-2017-08-31
 

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
最美女会计

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发表于:2017-08-02 13:01:43 只看该作者
时间就是金钱,拖延是一种病症,想打败它,也需要一段时间,所以从今天起,进入“每日攻克一考点”吧

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发表于:2017-08-02 13:02:45 只看该作者
每日攻克一考点——8月02日第一天   固定资产清理

(一)固定资产盘盈的会计处理

  盘盈的固定资产,作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前,应通过“以前年度损益调整”科目核算。

  借:固定资产

  贷:以前年度损益调整

  借:以前年度损益调整

  贷:盈余公积

  利润分配——未分配利润

  (二)固定资产盘亏的会计处理

  不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如下表所示:

项目

原因

处理

存货

计量差错、管理不善的净损失

计入管理费用

工程物资

建设期间盘亏、报废毁损的净损失

计入工程成本

完工后发生盘亏、报废毁损的净损失

计入营业外支出

固定资产

当期清查中盘亏净损失

计入营业外支出

上述资产

自然灾害等意外净损失

计入营业外支出


【例题】甲公司年末对固定资产进行清查时,发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元,已计提折旧20 000元,并已计提减值准备12 000元。经查,冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准,由保管员赔偿5 000元。

  要求:不考虑增值税的影响,编制甲公司的相关会计分录。

  【答案】

  (1)发现冷冻设备丢失时:

  借:待处理财产损溢——冷冻设备        20 000

  累计折旧                  20 000

  固定资产减值准备——冷冻设备       12 000

  贷:固定资产——冷冻设备           52 000

  (2)报经批准后:

  借:其他应收款——×××            5 000

  营业外支出——盘亏损失          15 000

  贷:待处理财产损溢——冷冻设备        20 000



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发表于:2017-08-02 17:56:58 只看该作者
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发表于:2017-08-03 08:28:22 只看该作者
每日攻克一考点——8月03日第二天  内部研究开发支出的确认和计量

【注会考点】内部研究开发支出的确认和计量

  ◇研究阶段和开发阶段的划分

  ◇开发阶段有关支出资本化的条件

  ◇内部开发的无形资产的计量

  ◇内部研究开发支出的会计处理

  内部研究开发支出的会计处理如下图所示:

  【提示】

  (1)如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化计入当期损益(管理费用)。

  (2)内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括:开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

  在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本。

  (3)内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

  (4)“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

  【教材例5-5】20×7年1月1日,甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元,以及其他费用4 000万元,总计10 000万元,其中,符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年12月31日,该专利技术已经达到预定用途。

  甲公司的账务处理如下:

  (1)发生研发支出:

  借:研发支出——费用化支出         40 000 000

  ——资本化支出         60 000 000

  贷:原材料                 50 000 000

  应付职工薪酬              10 000 000

  银行存款                40 000 000

  (2)20×7年12月31日,该专利技术已经达到预定用途:

  借:管理费用               40 000 000

  无形资产               60 000 000

  贷:研发支出——费用化支出         40 000 000

  ——资本化支出         60 000 000


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发表于:2017-08-04 11:36:02 只看该作者
每日攻克一考点——8月03日第三天  投资性房地产


【注会考点】投资性房地产的转换

  (一)投资性房地产转换形式和转换日

  1.转换形式

  “自用房地产或存货”与“投资性房地产”的转换。

  2.转换日

  (1)“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”

  租赁期开始日或用于资本增值的日期。“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决议的日期。

  (2)“投资性房地产”转换为“自用房地产”

  房地产达到自用状态日期。

  (3)“投资性房地产”转换为“存货”

  租赁期届满,企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。

  【例题·多选题】关于投资性房地产转换日的确定,下列说法中正确的有(  )。

  A.作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,其转换日为租赁期开始日

  B.投资性房地产转为自用房地产,其转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

  C.自用土地使用权停止自用,改用于资本增值,其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

  D.作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,其转换日为合同签订日

  【答案】ABC

  【解析】作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,其转换日为租赁期开始日,而不是合同签订日。

  (二)房地产转换的会计处理

  1.成本模式

  成本模式下,投资性房地产采用账面价值计量模式的房地产转换如下图所示:

  对固定资产和无形资产:

  (1)将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的账面价值,借记“投资性房地产”科目,贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目。

  (2)将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等,分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

  【教材例6-4】20×8年8月1日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3 765万元,其中,原价5 000万元,累计已提折旧1 235万元。假设甲企业采用成本计量模式。

  甲企业的账务处理如下:

  借:固定资产               50 000 000

  投资性房地产累计折旧(摊销)     12 350 000

  贷:投资性房地产              50 000 000

  累计折旧               12 350 000

  2.公允价值模式

  (1)采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

  (2)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。

  转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为其他综合收益,计入所有者权益。处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务成本)。

  投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示:

  【教材例6-5】20×8年10月15日,甲企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,开始作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年10月15日,该写字楼的公允价值为4 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为4 750万元,其中,成本为4 500万元,公允价值变动为增值250万元。

  甲企业的账务处理如下:

  借:固定资产               48 000 000

  贷:投资性房地产——成本         45 000 000

  ——公允价值变动      2 500 000

  公允价值变动损益             500 000

  【教材例6-6】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。20×8年10月15日,因租赁期满,甲企业将出租的写字楼收回,并作出书面决议,将该写字楼重新开发用于对外销售,即由投资性房地产转换为存货,当日的公允价值为5 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为5 600万元,其中,成本为5 000万元,公允价值增值为600万元。

  甲企业的账务处理如下:

  借:开发产品               58 000 000

  贷:投资性房地产——成本         50 000 000

  ——公允价值变动      6 000 000

  公允价值变动损益            2 000 000

  【教材例6-7】20×8年3月10日,甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20×8年4月15日。20×8年4月15日,该写字楼的账面余额45 000万元,公允价值为47 000万元。20×8年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。

  甲企业的账务处理如下:

  (1)20×8年4月15日:

  借:投资性房地产——成本         470 000 000

  贷:开发产品               450 000 000

  其他综合收益             20 000 000

  (2)20×8年12月31日:

  借:投资性房地产——公允价值变动     10 000 000

  贷:公允价值变动损益            10 000 000

  【教材例6-8】20×8年6月,甲企业打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲企业准备将其出租,以赚取租金收入。20×8年10月30日,甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。并与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为20×8年10月30日,租赁期限为3年。20×8年10月30日,该办公楼原价为5亿元,己提折旧14 250万元,公允价值为35 000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。

  甲企业的账务处理如下:

  借:投资性房地产——成本         350 000 000

  公允价值变动损益            7 500 000

  累计折旧               142 500 000

  贷:固定资产               500 000 000

  【例题·多选题】下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中,正确的有(  )。

  A.可收回金额低于账面价值应计提减值准备

  B.公允价值变动的金额计入公允价值变动损益

  C.公允价值变动的金额不影响营业利润

  D.自用房地产转换为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益

  【答案】BD

  【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备,选项A错误;公允价值变动的金额计入公允价值变动损益,影响营业利润,选项C错误。

  【例题·单选题】甲公司2×13年至2×16年发生以下交易或事项:

  2×13年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。因公司迁址,2×16年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金150万元,每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×16年12月31日,该办公楼的公允价值为2 200万元。假定不考虑增值税等相关税费,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。

  A.出租办公楼应于2×16年计提折旧150万元

  B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元

  C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产

  D.出租办公楼2×16年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

  【答案】B

  【解析】2×16年应计提的折旧=3 000/20×6/12=75(万元),选项A错误;办公楼出租前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(万元),出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产,选项C错误;应确认的其他综合收益=2 800-2 625=175(万元),选项B正确;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入,选项D错误。


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发表于:2017-08-05 11:11:34 只看该作者
每日攻克一考点——8月05日   交易性金融资产(全称“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”)

【注会考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  (一)交易性金融资产

  金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产:

  1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。

  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

  3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是,套期有例外。

  (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

  2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

  需要说明的是:(1)将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,必须在初始确认时就指定,且不可撤销;(2)对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资,以及与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,不能作这种金融资产公允价值选择权指定;(3)这种金融资产公允价值选择权指定类似于会计政策选择,不同之处在于,它可以基于逐项金融资产进行指定(不能将某项金融资产的一部分进行指定)。

  二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益(投资收益)

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

  (一)企业取得交易性金融资产

  借:交易性金融资产——成本 (公允价值)

  投资收益(发生的交易费用)

  应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

  应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

  贷:银行存款等

  (二)持有期间的股利或利息

  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

  应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

  贷:投资收益

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  2.公允价值下降

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (四)出售交易性金融资产

  借:银行存款(价款扣除手续费)

  贷:交易性金融资产

  投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

  贷:投资收益

  或:

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益

  【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

  【例题】A公司于2×15年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年1月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱?

  【答案】投资收益=115-100=15(万元)。


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【注会考点】持有至到期投资的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算)

实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息,应单独确认为应收项目

后续计量

采用实际利率法,按摊余成本计量

持有至到期投资转换为

可供出售金融资产

可供出售金融资产按重分类日公允价值计量,公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

  (一)持有至到期投资的初始计量

  借:持有至到期投资——成本(面值)

  ——利息调整(差额,也可能在贷方)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

  贷:银行存款等

  【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

  (二)持有至到期投资的后续计量

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益

  (持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)

  金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:

  (1)扣除已偿还的本金;

  (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

  (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

  如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图。

  本期计提的利息(确定的利息收入)=期初摊余成本×实际利率

  本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

  期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

  【提示】

  (1)就持有至到期投资来说,摊余成本即为其账面价值。

  (2)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

  (3)企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。


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10楼  
发表于:2017-08-07 12:25:09 只看该作者
每日攻克一考点——8月07日 可供出售金融资产(权益工具-股票;债务工具-债券)

【注会考点】可供出售金融资产的会计处理

初始计量

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算)

实际支付的款项中包含的利息,应单独确认为应收利息

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利

后续计量

资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益(不考虑减值因素),持有期间产生的应收股利确认为投资收益

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

将可供出售金融资产持有期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”

  【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

  (一)企业取得可供出售金融资产

  1.股票投资

  借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

  应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

  贷:银行存款等

  2.债券投资

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

  可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

  贷:银行存款等

  【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(  )万元。

  A.700

  B.800

  C.712

  D.812

  【答案】C

  【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

  (二)资产负债表日计算利息

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  可供出售金融资产——应计利息

  (到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

  (三)资产负债表日公允价值正常变动

  1.公允价值上升

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:其他综合收益

  2.公允价值下降

  借:其他综合收益

  贷:可供出售金融资产——公允价值变动

  (四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

  借:应收股利

  贷:投资收益

  (五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  贷:持有至到期投资

  其他综合收益(差额,也可能在借方)

  (六)出售可供出售金融资产

  借:银行存款等

  贷:可供出售金融资产

  投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)

  贷:投资收益

  【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。

  【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。


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11楼  
发表于:2017-08-08 11:07:25 只看该作者
每日攻克一考点——8月08日 长期股权投资的后续计量(权益法——顺流、逆流交易)

【注会考点】长期股权投资的权益法

  ①逆流交易

  【教材例8-17】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

  甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:

  借:长期股权投资——损益调整        5 600 000

  (28 000 000×20%)

  贷:投资收益                5 600 000

  上述分录可分解为:

  借:长期股权投资——损益调整        6 400 000

  (32 000 000×20%)

  贷:投资收益                6 400 000

  借:投资收益         800 000(4 000 000×20%)

  贷:长期股权投资——损益调整         800 000

  进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:

  借:长期股权投资——损益调整         800 000

  [(10 000 000-6 000 000)×20%]

  贷:存货                   800 000

  假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。

  经调整后的净利润=3 200-400×30%= 3 080(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        6 160 000

  (30 800 000×20%)

  贷:投资收益                6 160 000

  合并财务报表中进行以下调整:

  借:长期股权投资——损益调整         240 000

  (800 000×30%)

  贷:存货                   240 000

  【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        8 000 000

  贷:投资收益                8 000 000

  因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。

  若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%= 784(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        7 840 000

  贷:投资收益                7 840 000

  因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元)

  借:长期股权投资——损益调整         160 000

  贷:存货                   160 000

  ②顺流交易

  【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

  甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的 80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:

  借:长期股权投资——损益调整        3 200 000

  [(2 000万元-400万元)×20%]

  贷:投资收益                3 200 000

  上述分录可分解为:

  借:长期股权投资——损益调整        4 000 000

  (20 000 000×20%)

  贷:投资收益                4 000 000

  借:投资收益        800 000(4 000 000×20%)

  贷:长期股权投资——损益调整         800 000

  甲企业如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:

  借:营业收入       2 000 000(10 000 000×20%)

  贷:营业成本       1 200 000(6 000 000×20%)

  投资收益                 800 000

  【提示】

  在甲企业的个别报表中,无论甲企业销售给乙公司的是何种资产,其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中;但从合并财务报表的角度,应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额,本例应消除的是营业收入和营业成本。

  假定至20×7年资产负债表日,该批商品对外部第三方出售70%,30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为:

  借:长期股权投资——损益调整        3 760 000

  [(20 000 000-4 000 000×30%)×20%]

  贷:投资收益                3 760 000

  无论乙公司20×7年是否出售商品,或者出售多少,合并报表中均应编制下列调整分录:

  借:营业收入      2 000 000 (10 000 000×20%)

  贷:营业成本       1 200 000 (6 000 000×20%)

  投资收益                 800 000

  【教材例8-18延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

  个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)

  借:长期股权投资——损益调整        8 000 000

  贷:投资收益                8 000 000

  合并报表中无调整分录。

  应当说明的是:

  ①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

  【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×16年,甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。至2×16年12月31日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年度实现净利润2 000万元,不考虑所得税等其他因素的影响。

  上述甲公司在确认应享有乙公司2×16年净损益时,如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为:

  借:长期股权投资——损益调整    400(2 000×20%)

  贷:投资收益                   400



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发表于:2017-08-09 12:37:46 只看该作者
每日攻克一考点——8月09日 长投——成本法转换为权益法


【注会考点】成本法转换为权益法

  1.个别财务报表

  关键点:剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算,即对剩余持股比例投资追溯调整,将其调整到权益法核算的结果。

  (1)处置部分

  借:银行存款

  贷:长期股权投资

  投资收益(差额)

  (2)剩余部分追溯调整

  ①投资时点商誉的追溯

  剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

  ②投资后的追溯调整

  借:长期股权投资

  贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

  投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

  其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

  资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

  【提示】调整留存收益和投资收益时,应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。

  长期股权投资自成本法转为权益法后,未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。

  2.合并财务报表

  母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。

  此外,与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动,应当在丧失控制权时一并转入当期损益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

  ◇正商誉和负商誉

  如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司,乙公司可辨认净资产公允价值为900万元,有商誉100万元。2×15年度乙公司无所有者权益变动。2×16年1月2日,甲公司将上述投资全部出售,售价为1 200万元,则该投资影响损益总额为200万元(售价1 200万元-取得时成本1 000万元)。至出售日,乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元,因此,在计算投资收益时应考虑正商誉的影响,即投资收益=全部投资的售价1 200万元-(乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元)=200(万元)。

  再如2×15年1月1日甲公司出资800万元购入一全资子公司丙公司,丙公司可辨认净资产公允价值为900万元,有负商誉100万元。2×15年度乙公司无所有者权益变动。2×16年1月2日,甲公司将上述投资全部出售,售价为900万元,则该投资影响损益总额为100万元(售价900万元-取得时成本800万元),负商誉100万元在合并报表中确认营业外收入,从而影响损益100万元,因此合并报表中不应确认投资收益。至出售日,乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元,投资收益=全部投资的售价900万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元=0。

  结论:合并报表中计算投资收益应考虑正商誉的影响,不考虑负商誉的影响。

  ◇其他综合收益和其他权益变动

  如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司丁公司,丁公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。2×15年度乙公司其他综合收益(可转损益)和资本公积增加100万元,无其他所有者权益变动。2×16年1月2日,甲公司将上述投资全部出售,售价为1 100万元,则该投资影响损益总额为100万元(售价1 100万元-取得时成本1 000万元)。至出售日,乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为1 100万元(1 000万元+100万元),因此,在计算投资收益时应将其他综合收益和资本公积转入投资收益,即投资收益=全部投资的售价1 100万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1 100万元(取得时净资产1 000万元+净资产增加100万元)+其他综合收益(可转损益)和其他所有者权益变动转入100万元=100(万元)。

  结论:合并报表计算投资收益时,应将其他综合收益(可转损益部分)和其他所有者权益变动转入投资收益。

  关键点:因控制权发生改变(由原控制转为不再控制),在合并财务报表中剩余股权投资要重新计量,即视为将投资全部出售(售价与账面价值之间的差额计入投资收益),再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

  虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围,但投资企业有其他子公司,则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中,对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同,在合并财务报表中需作出调整。

  (1)丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

  合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他权益变动

  (2)丧失控制权日合并财务报表中的调整分录

  ①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值,其调整分录为:借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目,或作相反分录。

  ②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整,其调整分录为:借记“投资收益”科目,贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目,或作相反分录。

  ③将与原投资有关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他所有者权益变动转入投资收益,其调整分录为:借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”科目,贷记“投资收益”科目,或作相反分录。


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今天8月10号喽,距离考试还有65天时间

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发表于:2017-08-10 10:26:25 只看该作者
每日攻克一考点——8月10日 期末存货的计量

【注会考点】期末存货的计量

  可变现净值的含义及确定

  1.含义

  可变现净值是指企业在日常活动中,以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

  【提示】可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量,而不是简单地等于存货的售价或合同价。

  2.确定原则

  应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

  【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,则在确定存货可变现净值时应当予以考虑,否则,不应予以考虑。即属于调整事项就需要考虑,反之,非调整事项就不需要考虑。

  【链接】日前存在,日后证实的属于调整事项;日前不存在,日后新发生的属于非调整事项。

  3.产成品、商品等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为:

  可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

  4.材料、半成品等用于生产而持有的材料存货,需要判断

  【提示】备消耗存货(材料)实现的未来经济利益,并非体现在该存货(材料)的出售价格中,而是体现在其即将生产出来的产品或商品的价格中。所以,首先判断其生产的商品或产成品是否发生减值。

  (1)如果其生产的商品或产成品未发生减值,则说明该存货(材料)也未发生减值,无论该存货(材料)市价是多少,高于成本还是低于成本,都不需要确定其可变现净值,该存货(材料)期末按成本计价。

  (2)如果其生产的商品或产成品发生减值,则该材料应当按可变现净值计量。

  材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金。

  【例题】20×9年12月31日,甲公司库存原材料——钢材的账面价值(成本)为60万元,可用于生产一台C型机器,相对应的材料的市场销售价格为55万元,假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降,用其生产的C型机器的市场销售价格由150万元下降为135万元,但其生产成本仍为140万元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元,估计销售费用及税金为5万元。

  要求:确定20×9年12月31日钢材的价值。

  【例题•单选题】2016年12月31日,甲公司库存A材料的实际成本为100万元,拟全部用于生产1万件B产品。将该批材料加工成B产品尚需投入的成本总额为40万元。由于A材料市场价格持续下降,B产品每件不含增值税的市场价格由原150元下降为120元。估计销售该批B产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2016年12月31日甲公司该批A材料的账面价值应为(  )万元。

  A.78

  B.70

  C.80

  D.100

  【答案】A

  【解析】B产品可变现净值=120-2=118(万元);B产品成本=100+40=140(万元);B产成品的可变现净值低于其成本,因此,A材料应当按可变现净值计量;A材料的可变现净值=120-40-2=78(万元),所以A材料的账面价值为78万元。

  【例题•单选题】甲公司2×15年末持有乙原材料100件,成本为每件5.3万元,每件乙原材料可加工为一件丙产品,加工过程中需发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元,2×15年12月31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,丙产品的市场价格为每件6万元,乙原材料持有期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是(  )。(2016)

  A.0

  B.30万元

  C.10万元

  D.20万元

  【答案】B

  【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元),每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元),乙原材料专门生产的产品发生了减值,因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元),每件乙原材料的成本为5.3万元,因此乙原材料的应该计提减值金额=(5.3-5)×100=30(万元)。

  5.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货

  可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

  如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量,应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

  超出合同部分的存货的可变现净值,应当以一般市场销售价格为基础计算。

  【提示】即有合同的和没有合同的可变现净值应该分别确定,分别与其成本比较,不能合并计算。


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【注会考点】金融资产减值的确认与计量

  可供出售金融资产

  1.减值测试基础

  (1)该金融资产有公允价值的

  (2)该金融资产在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资等;按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定现值。

  2.减值损失的会计处理

  (1)减值发生时

  即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。

  会计分录:

  借:资产减值损失(按应减记的金额)

  其他综合收益(原累计收益)

  贷:其他综合收益(原累计损失)

  可供出售金融资产——公允价值变动(按其差额)

  【例·单选题】20×7年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是(  )。

  A.0

  B.360万元

  C.363万元

  D.480万元

  【答案】C

  【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(8×120+3)-5×120=363(万元)(2)减值后

  若为债务工具投资,则按确定减值损失时采用的未来现金流量折现率确认每期利息收入,与摊余成本计量的金融资产处理相同。

  (3)减值损失的恢复

  ①可供出售债务工具

  以后其公允价值上升,且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。

  会计分录:

  借:可供出售金融资产

  贷:资产减值损失

  ②可供出售权益工具

  A.已确认的减值损失,不得通过损益转回。

  会计分录:

  借:可供出售金融资产

  贷:其他综合收益

  B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。



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发表于:2017-08-12 19:59:26 只看该作者
每日攻克一考点——8月12日

【注会考点】一般借款利息费用资本化金额的确定

  为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

  【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。

  计算公式如下:

  一般借款利息费用资本化金额

  =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

  【提示】两者口径要一致。

  (1)累计资产支出(超过专门借款)加权平均数

  =Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

  【要点】

  ①加权”是指以支出占用的时间为权数计算。累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。通常情况下,用支出所占用的天数作为分子,资本化期间的时间作为分母,以此来计算权数。如果按年资本化,1月1日的支出,权数为360/360;7月1日的支出,权数为180/360。如果按季进行资本化,那么1月1日的支出,权数就是90/90,2月1日的支出,权数就是60/90,3月1日的支出,权数就是30/90。

  ②在连续计算一般借款累计支出加权平均数时,以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应全面考虑,不能仅考虑本期实际支出金额。

  【例题】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下:

  2015年1月1日支出100万元,3月1日支出80万元,12月1日支出40万元;2016年1月1日支出50万元,7月1日支出90万元。

  2015年一般借款累计支出加权平均数

  =100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(万元)。

  2016年一般借款累计支出加权平均数

  =(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(万元)。

  (2)所占用一般借款的资本化率

  =所占用一般借款加权平均利率

  =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

  其中:所占用一般借款本金加权平均数

  =Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

  ①如果利息费用资本化金额按年计算,则分子应为各笔一般借款在本年的利息,计算出的加权平均利率为年利率;如果利息费用资本化金额按季度计算,则分子应为各笔借款在本季度的利息,计算出的加权平均利率为季利率。

  ②如果既有上期或本期期初借入的,还有本期中间某一时点借入的,则上期或本期期初借入一般借款的权数为1,本期中间某一时点借入的,要按照时间权数计算加权平均数。例如在按年资本化的情况下,1月1日借入的款项,权数是360/360,7月1日借入的款项权数是180/360。

  【例题】某企业于2015年1月1日开工建造一项固定资产,2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未取得专门借款,建造期间该企业共有两笔一般借款:

  ①2014年7月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限3年;

  ②2015年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限3年。

  要求:计算一般借款2015年和2016年的资本化率。

  【答案】

  一般借款2015年的资本化率

  =(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)

  =7.52%

  一般借款2016年的资本化率

  =(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%



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发表于:2017-08-13 20:13:22 只看该作者
每日攻克一考点——8月13日

【注会考点】具有融资性质的分期收款销售商品

  3.会计处理

  (1)借:长期应收款 (应收的款项)

  银行存款  (收到的款项)

  贷:主营业务收入(公允价值)

  应交税费——待转销项税额

  未实现融资收益

  (2)借:主营业务成本

  贷:库存商品

  (3)分期收款时:

  借:银行存款

  应交税费——待转销项税额

  贷:长期应收款

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:未实现融资收益

  贷:财务费用

  【提示1】本期摊销金额=期初摊余成本×实际利率=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×实际利率

  【提示2】“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目,作为“长期应收款”科目的抵减科目在资产负债表中列报。

  【提示3】涉及到的增值税的处理要看题目中的条件,一般在各期应收款时确认增值税纳税义务发生时间。

  【提示4】依据财会【2016】22号文,会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

  【提示5】常见测试点:

  ①分期收款销售商品收入的确认金额;

  ②长期应收款的列报;

  ③每期利息收益的计算。



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19楼  
发表于:2017-08-14 19:31:59 只看该作者
每日攻克一考点——8月14日

【注会考点】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

  (一)处理原则

  1.应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本(除非能证明换入资产公允价值更可靠),公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

  【提示】公允价值计量下的非货币性资产交换,可以拆分为两个环节:出售和购买

  2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理:

  (1)换出资产为存货、投资性房地产的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

  (2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

  (3)换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。

  【提示】具体处理方法参照出售存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等的会计处理。比如:发生的固定资产清理费用等应计入营业外支出或者抵减营业外收入;同时考虑公允价值变动损益、其他综合收益(不能结转损益的除外)、资本公积的结转等。

  (二)换入资产成本的确定

  1.不涉及补价

  方法一:已知换入资产公允价值

  换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费

  方法二:未知换入资产公允价值

  换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

  2.涉及补价

  (1)支付补价

  方法一:换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的不含税的补价

  方法二:换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的含税的补价

  【提示】不含税补价是换入与换出资产的不含税公允价值之差;含税的补价是换入与换出资产的含税公允价值之差。

  (2)收到补价

  方法一:换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的不含税的补价

  方法二:换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的含税的补价

  【提示1】在非货币资产交换中,支付或收取的银行存款要分解为两个部分:一是不含税公允价值的差额,称为“补价”;二是增值税的差额(税差)。因此,考生做题时要分清是“含税”补价还是“不含税”补价。

  【提示2】在涉及补价的情况下,对于支付补价方而言,作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分,对于收到补价方而言,作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。

  (三)相关税费的处理

  1.与换出资产有关的相关税费(不含增值税)计入与出售资产相关的损益,如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的土地增值税计入营业外收支等。

  2.与换入资产有关的相关税费(不含可抵扣增值税)应计入换入资产相关的成本,如为换入资产发生的运费和保险费等。

  3.关于增值税的问题

  由于增值税是价外税,作为换出应税资产的一方要计入销项税额,作为换入应税资产的一方如果可以抵扣要作为进项税额处理,因此,对增值税的处理是否单独考虑、单独支付,不影响非货币性资产交换的相关处理。

  (四)交易损益的确认(P308)

  1.支付补价:

  计入当期损益金额=换入资产成本-(换出资产账面价值+支付补价+应支付相关税费)=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值;

  2.收到补价:

  计入当期损益金额=(换入资产成本+收到补价)-(换出资产账面价值+应支付相关税费)=换出资产的公允价值-换出账面价值。

  【提示】一般情况下,对损益的影响金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值-处置相关税费(不含增值税)

  【提示】非货币性资产交换账务处理的步骤:

  1.认定是否属于非货币性资产交换;

  2.计量模式的选择;

  3.换入资产入账价值的确定;

  4.损益的计量;

  5.会计分录。



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发表于:2017-08-15 06:54:58 只看该作者
【高频考点】负债的计税基础(负债的计税基础=账面价值-未来抵扣金额)

负债的计税基础:是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

(一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

1.会计规定

企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时,销售当期即应确认为费用,同时确认预计负债。(详见或有事项)

2.税法规定

如果税法规定,与销售产品相关的支出应于发生时(将来)税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额,即为零。(有差异)

【特殊情况】

某些情况下,因有些事项确认的预计负债,税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除,即未来期间按税法规定可予抵扣的金额为零,账面价值等于计税基础。(如债务担保)

【例14-10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务,在当年度利润表中确认了500万元的销售费用,同时确认为预计负债,当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时(将来)允许税前扣除。

【正确答案】

甲企业20×7年l2月31日资产负债表中预计负债

(1)账面价值=500(万元)

(2)计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500-500=0(万元)

相关结论:

负债:账面价值>计税基础,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。

【手写板】

2015年预计负债100万元

2016年当期计提300万元

借:销售费用                   300

贷:预计负债                   300

2016年支付150万元

借:预计负债                   150

贷:银行存款                   150



账面价值=250

计税基础=250-250=0

可抵扣暂时性差异=250-0=250

(二)预收账款

1.会计规定

企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。

借:银行存款

贷:预收账款

2.税法规定

(1)预收款项计入当期应纳税所得额(如房地产开发企业),计税基础为0。

(2)预收款项未计入当期应纳税所得额,计税基础与账面价值相等。

【例14-11】A公司于20×7年12月20日自客户收到一笔合同预付

款,金额为2 500万元,作为预收账款核算。按照适用税法规定,该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

【正确答案】

该预收账款在A公司20×7年12月31日资产负债表中

(1)账面价值=2 500(万元)

(2)计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=2 500-2 500=0(万元)

相关结论:

负债:账面价值>计税基础,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。

(三)应付职工薪酬

1.会计规定

企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用,在未支付之前确认为负债。

2.税法规定

税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除,但税法中明确规定了税前扣除标准的,按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分,应进行纳税调整。

具体情况如下:

(1)企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除,超过部分在当期和以后期间均不允许扣除。(不产生暂时性差异)

(2)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。超过部分不允许以后年度结转扣除(不产生暂时性差异)

(3)企业发生的工会经费支出,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。超过部分不允许以后年度结转扣除(不产生暂时性差异)

(4)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(产生可抵扣暂时性差异)

(5)企业为职工支付的保险费

①企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。(五险一金:不产生暂时性差异)

②企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。(不产生暂时性差异)

③除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为职工支付的商业保险费,不得扣除。(不产生暂时性差异)

(6)对于以现金结算的股份支付

①会计规定

企业在等待期内和可行权日之后的每个资产负债表日确认应付职工薪酬;

②税法规定

只有在实际支付时准予扣除。(产生可抵扣暂时性差异)

(7)离职后福利

①会计规定

a.企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。

b.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本,计入当期损益或相关资产成本;重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,应当计入其他综合收益。

②税法规定

只有在实际支付时准予扣除。(产生可抵扣暂时性差异)

【例14-12】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元,至20×7年12月31日尚未支付。

按照适用税法规定,当期计入成本费用的4 000万元工资支出中,可予税前扣除的合理部分为3 000万元(当期可以扣除)。

【正确答案】

该项应付职工薪酬于20×7年12月31日

(1)账面价值=4 000(万元)

(2)计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=4 000-0=4 000(万元)

相关结论:

负债:账面价值=计税基础=4 000(万元),不形成暂时性差异。

(四)其他负债

1.会计规定

其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为费用,同时作为负债反映。

借:营业外支出

贷:其他应付款

2.税法规定

罚款和滞纳金不能税前扣除,即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除,即计税基础等于账面价值。

【例14-13】A公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定,接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款500万元。

税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年12月31日,该项罚款尚未支付。

【正确答案】

应支付罚款产生的负债

(1)账面价值=500(万元)

(2)计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500-0=500(万元)

相关结论:

负债:账面价值=计税基础=500万元,不形成暂时性差异。

【手写板】

(一)资产类

账面价值(视为收入)

计税基础(视为成本)

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

①固定资产;②无形资产(加计扣除,例:账面价值=100,计税基础=150);③国债作为持有至到期投资;④投资性房地产(成本模式、公允价值模式);⑤交易性金融资产、可供出售金融资产;⑥资产减值损失(可抵扣暂时性差异)。

(二)负债类

①预计负债

1)产品质量保证(形成可抵扣暂时性差异,账面价值有,计税基础=0);2)债务担保(无暂时性差异)。

②预收账款

1)计入当期应纳税所得额(可抵扣暂时性差异);2)不计入当期应纳税所得额(无差异)。

③应付职工薪酬

1)职工教育经费(可抵扣暂时性差异);2)现金结算股份支付(可抵扣暂时性差异)。

④罚款、滞纳金形成的其他应付款(无差异)。


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