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帖子主题: [微学习笔记] 【2017会意拼搏,计成天下】——第二轮、第三轮学习计划表  发表于:Wed Aug 02 12:19:06 CST 2017

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2017会意拼搏,计成天下】——第二轮:强化提高阶段

第五周

2017-08-05

第14章

第六周

2017-08-12

第15、16章

第七周

2017-08-19

第17章、第2章

第八周

2017-08-26

第8章

第九周

2017-09-02

第18章

第十周

2017-09-09

第19、20、21章




2017会意拼搏,计成天下】——第三轮:冲刺阶段

周次

开始日期

各章

第一周

2017-09-16

冲刺(一)

第二周

2017-09-23

冲刺(二)

第三周

2017-09-30

冲刺(三)

第四周

2017-10-07

冲刺(四)

10月13日结束





论坛管理员 于 Fri Sep 01 09:03:59 CST 2017 回复:
2017-08-02-2017-08-31
论坛管理员 于 Mon Sep 18 17:19:22 CST 2017 回复:
2017-09-01-2017-09-15
财艺新文 于 Fri Aug 04 10:49:29 CST 2017 回复:
2017年注册会计师考试《会计》各章练习题汇总
财艺新文 于 Sat Sep 02 17:09:51 CST 2017 回复:
2017年注册会计师《会计》各章节高频考点汇总
 

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
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发表于:2017-08-02 12:19:41 只看该作者
8月5日开始,进入下半阶段

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发表于:2017-08-02 17:58:37 只看该作者
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发表于:2017-08-02 18:00:40 只看该作者
8月02、03、04日先回顾第十一章

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发表于:2017-08-02 20:59:12 只看该作者
今天回顾第十一章收入

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(一)销售商品收入的确认和计量

(二)销售商品收入的会计处理


【知识点】销售商品收入

(一)销售商品收入的确认和计量

1.确认

销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能予以确认:

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司应确认收入。

【思考】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

【思考】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方,货款已收讫。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制

如果商品售出后,企业仍对商品可以实施有效控制(例如具有融资性质的售后回购),则说明销售不能成立,企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权),不影响收入的确认。

【思考】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后,接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司应确认收入。

【思考】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后,接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入?

【答案】乙公司应确认收入。

(3)收入的金额能够可靠地计量

(4)相关的经济利益很可能流入企业

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认,如已收到价款,收到的价款应确认为一项负债。

【思考】甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足,甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定,丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后,其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成,并由甲公司组装后运抵乙公司,乙公司验收合格后及时支付了货款。但是,丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

2.计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允价值。某些情况下,合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。

【例题·单选题】2×16年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1 000万元(不含增值税),分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件,同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素,假定期数为5,利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2×16年1月1日应确认的销售商品收入金额为(  )万元(四舍五入取整数)。

A.800

B.842

C.1 000

D.1 170

【答案】B

【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124 =842(万元)。

(二)销售商品收入的会计处理

1.通常情况下销售商品收入的处理

借:应收账款等

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品

2.托收承付方式销售商品的处理

在这种销售方式下,企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。

如果售出商品不符合收入确认条件,则不确认收入,已经发出的商品,应当通过“发出商品”科目核算。

借:发出商品

贷:库存商品等

若增值税纳税义务已经发生

借:应收账款等

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

(1)现金折扣

销售商品时采用总价法确认收入,即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。

(2)商业折扣

销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。


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发表于:2017-08-02 21:00:13 只看该作者
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(一)销售商品收入的确认和计量

(二)销售商品收入的会计处理



【知识点】销售商品收入

(二)销售商品收入的会计处理

5.特殊销售商品业务的处理

销售方式

收入确认与计量

代销商品

视同买

断方式

受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关

委托方发出商品,符合收入确认条件时确认收入

若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入

支付手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入

预收款销售方式

发出商品时

具有融资性质的分

期收款销售商品

应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额

附有销售退回条件的商品销售

根据以往经验能够合理估计退货可能性

应在发出商品时确认收入,并在期末确认与退货相关负债

不能合理估计退货可能性

应在售出商品退货期满时确认收入

售后回购

属于融资交易

不确认收入

有确凿证据表明满足收入确认条件

按售价确认收入

售后租回

参见租赁准则

以旧换新销售

按销售商品收入确认条件确认收入






【提示】

①按照(国税函[2008]875号)规定:采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

按上述规定,会计与税法对售后回购业务的处理相同,因此售后回购业务不形成暂时性差异。

②对分期收款销售商品,会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入,税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理,会产生暂时性差异。

③对于能够估计退货率的销售退回,会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本,而是按照差额转入预计负债中,税法上应全额确认收入,也会产生暂时性差异。

(1)代销商品

(2)预收款销售商品

①收到货款时:

借:银行存款

贷:预收账款

②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时:

借:预收账款

银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

(3)具有融资性质的分期收款销售商品

(4)附有销售退回条件的商品销售


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发表于:2017-08-02 21:01:11 只看该作者
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(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计

(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

(三)同时销售商品和提供劳务交易

(四)授予客户奖励积分的处理



【知识点】提供劳务收入

(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计

应当采用完工百分比法确认收入。

1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件

提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件,则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计:

(1)收入的金额能够可靠地计量;

(2)相关的经济利益很可能流入企业;

(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

企业确定提供劳务交易的完工进度,通常可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

在实务中,只有已提供劳务所发生的成本才能包括在已经发生的成本中,只有已提供所发生的成本或将要提供劳务预计所发生的成本才能包括在估计总成本中。

(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

2.完工百分比法的具体应用

企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关成本应按以下公式计算:

本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释(2010)》

(三)同时销售商品和提供劳务交易

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

(四)授予客户奖励积分的处理

1.在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

2.在客户兑换奖励积分或积分失效时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。


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7楼  
发表于:2017-08-02 21:02:00 只看该作者
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(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务

(五)房地产建造协议收入的确认


【知识点】建造合同收入

(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务(P266)

1.与BOT业务相关收入的确认

(1)建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并视以下情况在确认收入的同时,分别确认金融资产或无形资产:

①合同规定基础设施建成后的一定时间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产,或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“工程结算”科目。

②合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不能确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值,借记“无形资产”科目,贷记“工程结算”科目。

2.按照合同规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态,预计将发生的支出,应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

(1)将预计将发生支出的现值计入无形资产

借:无形资产

贷:预计负债

(2)经营期间计提利息时

借:财务费用

贷:预计负债

(3)实际发生支出时

借:预计负债

贷:银行存款

3.按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。

5.在BOT业务中,授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值确认,未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

(五)房地产建造协议收入的确认

协议条款情况

适用准则

房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素,或者能够在建造过程中决定主要结构变动的,房地产建造协议符合建造合同定义

建造合同

房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的

收入


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8楼  
发表于:2017-08-02 21:03:06 只看该作者
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(一)利息收入

(二)使用费收入

    
【知识点】让渡资产使用权收入

(一)利息收入

按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

(二)使用费收入

按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

1.使用费一次支付的

(1)不提供后续服务的,收款时一次确认收入;

(2)提供后续服务的,在合同期内分期确认收入。

2.使用费分期支付的

按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。


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发表于:2017-08-02 21:09:02 只看该作者
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(一)建造合同概述

(二)合同的分立与合并

(三)合同收入与合同成本

(四)合同收入和合同费用的确认和计量


【知识点】建造合同收入

(一)建造合同概述

建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

成本加成合同,是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担,后者主要由发包方承担。

(二)合同的分立与合并(略)

(三)合同收入与合同成本

1.合同收入的组成

合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

(1)合同规定的初始收入,即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额,它构成合同收入的基本内容。

(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额,而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入,只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

2.合同成本的组成

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

【提示】

(1)因订立合同而发生的费用

建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益。

(2)零星收益

与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。

(3)不计入合同成本的各项费用

下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本:①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;②船舶等制造企业的销售费用;③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。

(四)合同收入和合同费用的确认和计量

在确认和计量建造合同的收入和费用时,首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

1.在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计

在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时,应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:

(1)合同总收入能够可靠地计量;

(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;

(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:

(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下:

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

其中,完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法:

(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;

(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;

(3)实际测定的完工进度。

在采用方法(1)的情况下,累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本,以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

2.在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠地估计

在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理:

(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

(2)合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。

需要指出的是,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

如果合同预计总成本超过合同预计总收入,则形成合同预计损失,应提取减值准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。

合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)


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明天8月3日政府补助

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发表于:2017-08-03 08:30:34 只看该作者
今天第二天回顾第十一章——政府补助

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  (一)政府补助的概述

  (二)政府补助的会计处理

  【知识点】政府补助

  (一)政府补助的概述

  1.政府补助的定义

  政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

  其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。

  【提示】

  (1)直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。增值税出口退税不属于政府补助。

  (2)部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

  ①小微企业销售额满足税法规定的免征增值税条件时

  借:应交税费——应交增值税(减免税额)

  贷:其他收益(免征的税额)

  ②一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减的增值税

  借:应交税费——应交增值税(减免税额)

  贷:其他收益(减征的税额)

  2.政府补助的特征

  政府补助具有如下特征:

  (1)政府补助是来源于政府的经济资源

  (2)政府补助是无偿的

  政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有权权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。

  企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。

  3.政府补助的分类

  (1)与资产相关的政府补助

  与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

  会计上有两种处理方法可供选择,一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益,随着资产的使用而逐步结转入损益;二是将补助冲减资产的账面价值,以反映长期资产的实际取得成本。

  (2)与收益相关的政府补助

  与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

  通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。

  (二)政府补助的会计处理

  政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法:一是总额法,将政府补助全额确认为收益;二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失。通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等,则认为该政府补助与日常活动相关。

  1.与资产相关的政府补助

  (1)总额法

  取得时:

  借:××资产

  贷:递延收益

  摊销时:

  借:递延收益

  贷:其他收益

  相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转入、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益,不再予以递延。

  (2)净额法

  将补助冲减相关资产账面价值。

  企业对某项经济业务选择总额法或净额法后,应当对该项业务一贯地运用该方法,不得随意变更。

  实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况,如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产,企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时,应当借记有关资产科目,贷记“递延收益”科目,在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益,借记“递延收益”科目,贷记“其他收益”等科目。对以名义金额(1元)计量的政府补助,在取得时计入当期损益。

  2.与收益相关的政府补助

  (1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

  在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定,则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目,待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后,再确认递延收益;如收到补助时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确定递延收益,并在确认相关费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本。

  (2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的

  直接计入当期损益或冲减相关成本,这类补助通常与企业已经发生的行为有关,是对企业已发生的成本费用或损失的补偿,或是对企业过去行为的奖励,如果企业已经实际收到补助资金,应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本,如果会计期末企业尚未收到补助资金,但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权,且与之相关的经济利益很可能流入企业,企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额予以确认,计入当期损益或冲减相关成本。

  (3)已计入损益的政府补助需要退回

  应当分别下列情况进行会计处理:①初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产账面价值;②存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;③属于其他情况的,直接计入当期损益。



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发表于:2017-08-03 08:31:21 只看该作者

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  (三)政府补助的列报与披露

  【知识点】政府补助

  3.特定业务的会计处理

  (1)综合性项目政府补助

  综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的,企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

  (2)财政贴息

  ①财政将贴息资金拨付给贷款银行

  企业可以选择下列方法之一进行会计处理:

  1)以实际收到的金额作为借款的入账价值,按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

  2)以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用,实际收到的金额与贷款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销,冲减相关借款费用。

  企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后,应当一致地运用,不得随意变更。

  (三)政府补助的列报与披露

  1.政府补助的列报

  企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映,冲减相关成本费用的政府补助,在相关成本费用项目中反映,与企业日常经营活动无关的政府补助,在利润表的营业外收支项目中列报。

  2.政府补助的附注披露

  企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息;政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助的金额及原因。


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发表于:2017-08-03 08:54:08 只看该作者
明天回顾第十一章最后一天——费用、借款费用、利润

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发表于:2017-08-04 11:51:42 只看该作者
今天最后一天回顾第十一章——费用、借款费用、利润

【内容导航】

  (一)管理费用

  (二)销售费用

  (三)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润第58讲的内容

  【知识点】费用的确认

  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

  【知识点】期间费用

  期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

  (一)管理费用

  管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

  【提示】企业在筹建期间内发生的开办费应计入管理费用。

  (二)销售费用

  销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

  【提示】商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本,不计入销售费用。

  (三)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

  【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益,不计入财务费用。







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发表于:2017-08-04 14:58:42 只看该作者
明天进入第五周——第十四章所得税

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发表于:2017-08-05 11:40:23 只看该作者
今天开始进入第二轮第五周  学习第十四章所得税——第一天 预习

重点:1、资产计税基础的确定
2、负债计税基础的确定
3、递延所得税的确认和计量
4、当期所得税的确认和计量
5、所得税费用的确认


难点:1、各类典型事项所产生的暂时性差异的确定与计算
2、纳税调整


建议:1、主要计算公式与会计处理
2、对纳税调整的公式的理解及应用






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发表于:2017-08-05 11:42:44 只看该作者
明天进入所得税的细节讲解

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发表于:2017-08-06 12:18:31 只看该作者
正式进入所得税的主题

所得税第一天——会计的核算程序、固定资产和无形资产的计税基础


(一)会计的核算程序
采用资产负债表债务法,过程如下:
1、确定产生暂时性差异的项目;
2、确定资产或负债的账面价值及计税基础;
3、计算暂时性差异的期末余额


(1)应纳税暂时性差异的期末余额:在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异
公式:资产账面价值>资产计税基础;负债账面价值<负债计税基础;应纳税所得额=会计利润-应纳税暂时性差异
提示:负债账面价值<负债计税基础——交易性金融负债
(2)可抵扣暂时性差异的期末余额:在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异
公式:资产账面价值<资产计税基础;负债账面价>负债计税基础;应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异
提示:负债账面价值>负债计税基础——预计负债
4、计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
(1)递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额*未来转回时的所得税税率
(2)递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额*未来转回时的所得税税率
5、计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额
“递延所得税负债”(“递延所得税资产”科目的发生额=期末余额-期初余额
6、所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(或-递延所得税收益


(二)固定资产和无形资产的计税基础

资产项目

账面价值

计税基础

固定资产(各种方式取得)初始确认时账面价值一般等于计税基础
实际成本-累计折旧(会计)-减值准备实际成本-累计折旧(税法)
提示:企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。


无形资产的计税基础和暂时性差异

资产项目

账面价值

计税基础

无形资产(除内部研究开发形成并符合“三新”标准之外的)初始确认时账面价值一般等于计税基础
实际成本-累计摊销(会计)-减值准备(使用寿命有限);实际成本-减值准备(使用寿命不确定)实际成本-累计摊销(税法)
无形资产(内部研究开发形成并符合“三新”标准的)初始确认开发阶段符合条件的资本化支出形成无形资产支出×150%(税法)
后续计量实际成本-累计摊销(会计)-减值准备(使用寿命有限);
实际成本-减值准备(使用寿命不确定)
形成无形资产支出×150%-累计摊销(税法)


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发表于:2017-08-06 12:21:23 只看该作者
明天进入所得税第二天

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发表于:2017-08-07 12:45:06 只看该作者
所得税第二天——其他资产计税基础

投资性房地产的计税基础和暂时性差异

资产项目

账面价值

计税基础

投资性房地产(成本模式计量)初始确认时账面价值一般等于计税基础
实际成本-折旧(摊销)-减值实际成本-折旧(摊销)
投资性房地产(公允价值模式计量)公允价值取得成本(实际成本)
期末公允价值实际成本-折旧(摊销)


金融资产的计税基础和暂时性差异

资产项目

账面价值

计税基础

交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认时账面价值一般等于计税基础
期末公允价值初始取得成本
注:交易性金融资产和可供出售金融资产的所得税会计处理存在差异,前者计入所得税费用,后者计入其他综合收益。


长期股权投资的计税基础和暂时性差异
  • 资产项目

    账面价值

    计税基础

    长期股权投资(成本法)取得成本(实际成本)取得成本(实际成本)
    取得成本(实际成本)-资产减值取得成本(实际成本)
    被投资单位宣告现金股利时,调整当期应纳税所得额,不确认递延所得税。(我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税)
    长期股权投资(权益法)初始确认取得成本(初始投资成本≥应享
    有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时);公允价值(初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时)
    取得成本(实际成本)
    长期股权投资的成本只有在出售时才允许抵扣,所以要注意企业持有长投的意图,是长期持有还是近期出售。
    后续计量初始调整金额+/-损益调整+/-其他综合收益 +/-其他权益变动取得成本(实际成本)


  • 采用权益法核算,拟长期持有的情况下,需调整项目:

    项目

    当期所得税

    递延所得税

    对初始投资成本调整形成营业外收入

    需调整

    不确认

    确认投资收益(确认投资损失)

    需调整

    不确认

    被投资单位宣告现金股利

    不调整

    不确认

    因其他综合收益、其他权益变动

    不调整

    不确认

    对于拟长期持有的长期股权投资发生减值也不确认递延所得税。

  • 商誉的计税基础和暂时性差异
      企业自创商誉虽然存在,但由于其成本难以计量,所以不单独列示;而企业外购的商誉,主要是在非同一控制下的企业合并过程中形成的商誉要确认。非同一控制下的企业合并,从税法角度来看,又分为两大类:一类是应税合并;一类是免税合并。

    资产项目

    账面价值

    计税基础

    商誉(应税合并)初始确认时账面价值一般等于计税基础
    商誉初始成本-商誉减值准备(会计)商誉初始成本-摊销(税法)
    商誉(免税合并)形成应纳税暂时性差异,不确认递延所得税
    后续计量不产生递延所得税


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