帖子主题: [学习小屋] {2017跟着胡蝶一起学会计}❀非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资2☂️—第八章6.19  发表于:Mon Jun 19 14:51:04 CST 2017

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☂️ 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资2

3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价

非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。

【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下,当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价。

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定,或有对价符合金融负债或权益工具定义的,购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的,购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

【提示2】购买日之后发生的对合并价款的调整,只有在购买日后12 个月内发生,且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整,才属于计量期调整,从而调整商誉。其他调整,尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整,都不能调整商誉。或有对价属于权益性质的,不进行会计处理;或有对价属于金融资产或者金融负债的,按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入其他综合收益;如果不属于金融工具,则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。

【例题】A上市公司20×9年1月2日以现金3亿元自B公司购买其持有的C公司100%股权,并于当日向C公司董事会派出成员,主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定,B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司做出承诺;C公司20×9年、2×10年、2×11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2 000万元、3 000万元和4 000万元。如果C公司未达到承诺业绩,B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内,按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额,以现金方式对A公司进行补偿。

购买日,A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断,预计C公司能够完成承诺期利润。

20×9年,C公司实现净利润2 200万元。2×10年,由于整体宏观经济形势变化,C公司实现净利润2 400万元,且预期2×11年该趋势将持续,预计能够实现净利润约2 600万元。

分析:

本案例中,A上市公司与B上市公司在交易前不存在关联关系,该项企业合并应为非同一控制下企业合并。

购买日为20×9年1月2日,当日A上市公司支付了有关价款3亿元,同时估计C公司能够实现承诺利润,或有对价估计为0。A上市公司应当确认对C公司长期股权投资成本为3亿元。

借:长期股权投资             300 000 000

  贷:银行存款               300 000 000

20×9年C公司实现了预期利润,A上市公司无需进行会计处理。

2×10年C公司未实现预期利润,且预计2×11年也无法实现,则A上市公司需要估计该或有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的,在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据,应于发生时计入当期损益。B公司对有关利润差额的补偿将以现金支付,该或有对价属于金融工具,A上市公司应当进行的会计处理为:(对于2×10年而言,A公司应收取的补偿已经确定,不属于或有对价,是否还作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”处理?

注:对于该项处理,准则并不明确,实务中可以有两种处理方式,一种是统一作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或是将2×10年的部分作为应收项目,后续仍不确定部分作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”)

借:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产20 000 000

  贷:公允价值变动损益            20 000 000

注:A上市公司也可将该金融工具划分为可供出售金融资产,相应地其公允价值变动应当计入其他综合收益。

本例中有关或有对价的公允价值调整在个别财务报表中不作为对长期股权投资成本的调整,相应地,在合并财务报表中,亦不能调整购买日原已确认商誉金额。但由于C公司未实现预期利润,可能表明购买日原已确认商誉已发生减值,A上市公司应当对商誉进行减值测试。


 

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发表于:2017-06-19 14:51:11 只看该作者
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发表于:2017-06-19 15:19:43 只看该作者
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发表于:2017-06-19 16:37:01 只看该作者
辛苦了,谢谢分享

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发表于:2017-06-19 18:31:09 只看该作者
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发表于:2017-06-19 19:57:24 只看该作者

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发表于:2017-06-22 16:04:10 只看该作者
谢谢分享学习了
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