2017年CPA会计预习阶段第二十五章企业合并章节测试答案与解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司取得A公司股权确认的资本公积＝10 000×70%－3 000－80＝3 920（万元）
借：长期股权投资 7 000
贷：股本 3 000（同一控制下的企业合并，结转付出对价的账面价值）
资本公积——股本溢价 4 000【差额】
借：资本公积——股本溢价 80（佣金、手续费冲减溢价收入）
贷：银行存款 80
所以，对资本公积的影响金额＝4 000－80＝3 920（万元）。
【该题针对“同一控制下控股合并的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 合并日长期股权投资的入账价值＝3 100×65%＝2 015（万元）
本题为多次交易分步实现同一控制下企业合并，相关会计处理：
20×3年3月1日，取得乙公司15%股权时，
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：可供出售金融资产——成本 610
贷：固定资产清理 400
银行存款 10
营业外收入 200
追加投资日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 90
贷：其他综合收益（700－610）90
借：长期股权投资——投资成本 2 015
贷：银行存款 1 000
可供出售金融资产——成本 610
——公允价值变动 90
资本公积——股本溢价 315
【该题针对“通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，合并成本＝6 000＋6 000＝12 000(万元)；选项B，购买日的合并商誉＝12 000－19 000×60％＝600(万元)；选项C，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，即6 000-6 300=-300(万元)，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”300万元；选项D，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益360万元计入当期投资收益，借记“其他综合收益”，贷记“投资收益”360万元；购买日调整、抵消分录：
借：资本公积 2 000
贷：固定资产 2 000
借：股本 10 000
资本公积 (7 000-2 000)5 000
其他综合收益 1200
盈余公积 280
未分配利润 2 520
商誉 600
贷：长期股权投资 12 000
少数股东权益 (19 000×40％)7 600
所以购买日合并报表中资本公积列报金额=(36 000+7 000)－2 000－5 000=36 000(万元)
【该题针对“通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查知识点：非同一控制下企业合并的处理。
该企业合并影响甲公司损益的金额＝[200－（300－60）－200×5%]＋[700－（650－100－50）－50－700×5%]－20＝45（万元）
本题为非同一控制下企业合并，相关会计处理：
借：长期股权投资——投资成本 1 000
累计摊销 60
营业外支出 50
管理费用 20
贷：银行存款 120
其他业务收入 700
无形资产 300
应交税费——应交营业税 10
借：其他业务成本 500
其他综合收益 100
公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——成本 600
——公允价值变动 50
借：营业税金及附加 35
贷：应交税费——应交营业税 35
【该题针对“非同一控制下控股合并的处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查知识点：反向购买的处理。
甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了600万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（600/1 000×100%），所以本业务属于反向购买，购买方为乙公司，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为500万股（750÷60%－750），其公允价值＝500×40＝20 000（万元），企业合并成本为20 000万元。
提示：反向购买中乙公司虚拟发行的假设是假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，即乙公司原股东在乙公司中也享有60%的股份，所以乙公司应当虚拟发行的普通股股数为750÷60%－750=500万股，，合并成本为500×40=20 000万元。
这是反向购买中的特殊处理，请您按照上述原则进行掌握。
反向购买理解：甲公司股份总数为1 000万股，2010年1月1日甲公司发行股票3 000万股，交付给乙公司的原股东张三，从而换取乙公司100%的股权。从而，乙公司成为甲公司的全资子公司。假设甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系。从法律形式来看，甲公司是母公司，乙公司是子公司，但从经济实质上看，乙公司的原股东张三取得了甲公司75%（3 000/4 000×100%）的股权，能够控制甲公司，进而能够控制甲公司的子公司——乙公司，可见，张三对乙公司的控制没有发生改变，其实质是，张三通过乙公司控制了甲公司。按照实质重于形式的原则，会计上将乙公司视为购买方（主并方），将甲公司视为被购买方（被并方）。
【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】
二、多选选择题
1、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，同一控制下的企业合并中不产生商誉；选项C，在同一控制下的企业合并中，合并日应编制的合并财务报表一般应包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；选项D，因为甲合并乙公司属于同一控制下的企业合并，合并利润表要反映视同该主体一直存在产生的经营成果，因此要将甲公司与乙公司在20×1年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵消。
【该题针对“同一控制下控股合并的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 本题考查知识点：企业合并（综合）
选项A，多次交换交易分步实现的非同一控制下的企业合并，合并成本=原股权在购买日的公允价值+新付出对价的公允价值，而选项A表述的“各单项交易的总成本”，指的就是每次交易成本的简单相加，并没有体现出原股权的公允价值和新付出对价的公允价值，所以，是不正确的；选项C，非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值；选项D，不丧失控制权情况下处置子公司的部分投资，属于权益**易，合并财务报表中不应确认损益，故该差额应计入所有者权益(资本公积)。
提示：C选项说的是被购买方的个别报表中的会计处理，而不是合并报表中的处理。说的是被购买方可以调账。
会计准则规定：非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
所以C选项不正确。
【该题针对“企业合并的处理（综合）”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 AB
【答案解析】 企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
提示：（1）选项B中，购买日编制合并报表的时候是这样的，编制合并资产负债表，不编制合并利润表，差额体现在资产负债表留存收益中。而在控股合并的情况下，当期期末是会编制合并利润表的，所以这个营业外收入直接反应在当期期末合并利润表中的营业外收入项目中。
（2）吸收合并不需要编合并报表，因为吸收合并后，被合并的公司已经注销，不存在了，所以也就没有所谓的合并报表了。
【该题针对“非同一控制下控股合并的处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【该题针对“非同一控制下购买方及购买日的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 法律上的子公司，也就是会计上的母公司，此时提供的比较信息应当是法律上的子公司或者会计上的母公司的前期合并财务报表。要注意区分法律和会计两个主体的意义。
【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】
