一、承租人对经营租赁的会计处理
事 项 | 会计处理 | |
支付的租金 | 采用直线法或更为系统合理的其他方法将其计入相关资产的成本或当期损益 | |
初始直接费用 | 计入当期损益 | |
或有租金 | 在实际发生时计入当期损益 | |
出租人提供激励措施 | 提供免租期的 | 承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内进行分摊，免租期承担租金费用 |
出租人承担了承租人某些费用 | 承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。 | |
二、承租人对融资租赁的会计处理
（一）租赁期开始日的会计处理
（二）未确认融资费用的分摊
（三）租赁资产折旧的计提
（四）履约成本的会计处理
（五）或有租金的会计处理
（六）租赁期届满时的会计处理
一、租赁期开始日的会计处理
●在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；
●将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；
●初始直接费用以及承租人为租入固定资产负担的运费、保险费、安装费等，也要计入其成本，
●其差额作为未确认融资费用。
小贴士：计算最低租赁付款额现值时的折现率
●能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
●承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
（一）租赁期开始日的会计处理
●会计分录如下：
借：固定资产（或在建工程）
未确认融资费用（未来应付的利息）
贷：长期应付款（最低租赁付款额 ）
银行存款（初始直接费用、运杂费等）
（二）未确认融资费用的分摊
分摊 方法 | 按实际利率法摊销 每期应分摊的未确认融资费用=期初摊余成本×分摊率 |
分摊率的确定 | ①如果租赁资产的入账价值是以最低租赁付款额的现值为基础确定的，则分摊率为原计算最低租赁付款额现值时的折现率； ②如果租赁资产的入账价值是以公允价值为基础确定的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 。 |
会计 处理 | 借：财务费用 贷：未确认融资费用 |
（三）融资租赁资产折旧的计提
折旧政策 | 计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有固定资 产相一致的会计政策 |
应计折旧总额 | 租赁期开始日固定资产的入账价值－承租方的担保余值 |
折旧期间 | 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 |
（四）履约成本的会计处理
发生时直接计入当期损益
借：管理费用等
贷：银行存款
（五）或有租金的会计处理
实际发生时确认为当期损益
（1）或有租金以销售百分比、销售量为依据计算的计入“销售费用”；
（2）或有租金以物价指数为基础计算的，计入“财务费用”。
（六）租赁期满的会计处理
返还租赁资产 | 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产 |
优惠续租租赁资产 | ①如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理；②如果没有续租，支付的违约金计入“营业外支出” |
留购租赁资产 | 借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款 借：固定资产——生产用固定资产等 贷：固定资产——融资租入固定资产 |
