一、资本公积的确认与计量

二、其他综合收益的确认与计量及会计处理

一、资本公积的含义

（一）资本公积的含义

（二）资本溢价或股本溢价的会计处理

（三）其他资本公积的会计处理

（一）资本公积的含义

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（二）资本（股本）溢价的会计处理

1.同一控制下控股合并形成的长期股权投资

2.企业收到投资者的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分 ；

3.发行股票的溢价（扣除发行费用）；

4.可转换公司债券持有人行使转换权利

5.企业重组，将债务转为资本

6.以权益结算的股份支付行权

7.采用收购本公司股票方式减资

8.资本公积转增资本等

（三）其他资本公积的会计处理

1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。

2.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，在增加或减少长期投资股权的账面价值的同时，增加或减少资本公积（其他资本公积。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入投资收益（除不能转入损益的项目）。

二、其他综合收益

（一）其他综合收益的含义

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（二）其他综合收益的会计处理

1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

2.按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

（三）以后会计期间有满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

1. 可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入其他综合收益。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记 “其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；对于发生的汇兑收益，借记 “可供出售金融资产”科目，贷记“其他综合收益”科目。

3.金融资产的重分类

（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。

（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

（3）按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

4.采用权益法核算的长期股权投资

采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益，待该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。

5.存货或自用房地产转换为投资性房地产

u 企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。

u 待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。

6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益，该有效套期部分的金额，按下列两项的绝对额中较低者确定：(1)套期工具自套期开始的累计利得或损失；(2)被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额。

7.外币财务报表折算差额

按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。