一、长期借款

（一）含义

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

（二）长期借款的核算

1.企业借入长期借款

借：银行存款（实际收到的现金净额）

      长期借款——利息调整

      贷：长期借款——本金

2.资产负债表日，计息并摊销利息调整

借：在建工程/财务费用/研发支出等 （摊余成本×实际利率）

　　贷：应付利息或“长期借款——应计利息” （票面利息）

　　　　长期借款——利息调整（借贷方的差额）

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

3．借款到期还本付息时

  借：长期借款——本金

     应付利息或“长期借款——应计利息”

     贷：银行存款（支付的本息）

二、应付债券

（一）一般公司债券

（二）可转换公司债券

（一）一般公司债券

1.发行债券时

借：银行存款

    贷：应付债券——面值

　　　　　　　　　——利息调整（倒挤差额）  

           （或借记）

2.资产负债表日，计息并摊销利息调整（实际利率法）

借：在建工程、财务费用等

   应付债券——利息调整（倒挤差额）（或贷记）

   贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）

     或应付利息（分期付息的债券）

3.到期时还本、付息

借：应付债券——面值

   应付利息（分期付息的债券）

   应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）

   贷：银行存款

（二）可转换公司债券

1.可转换公司债券发行时的计量原则

可转换公司债券属于典型的混合工具，在发行时需要分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。

2.分拆的步骤：

（1）首先确定负债成份的公允价值

负债成份的公允价值=可转换公司债券的面值和票面利息按照不附转换权的公司债券的利率进行折现的现值

（2）确定权益成份的公允价值

权益成份的公允价值=发行价格总额－负债成份的公允价值

（3）分摊发行时的交易费用

负债成份应分摊的交易费用

=交易费用总额×负债成份的公允价值/发行价格总额

权益成份应分摊的交易费用

=交易费用总额－负债成份应分摊的交易费用

3．可转换公司债券发行时的会计处理

借：银行存款（扣除交易费用后实际收到的款项）

   贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

           ——可转换公司债券（利息调整）        

     其他权益工具

在实际做题时，可以把“利息调整”通过借贷方的差额倒挤出来。

4.转股前的会计处理

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

注意：

在存在交易费用的情况下，实际利率不同于原计算负债成份公允价值时的折现率，应当是使债券未来现金流量的现值等于债券的公允价值减去其分摊的交易费用的折现率。

4.转股时的会计处理

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

   应付债券——可转换公司债券（利息调整）

   应付利息

   其他权益工具

   贷：股本（转换的股票的总面值）

     银行存款（用现金支付不可转换股份的部分）

     资本公积——股本溢价（借贷方的差额）

三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。