（一）长期股权投资的含义

   企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种权益性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

（二）长期股权投资的分类

（三）长期股权投资的初始计量原则

长期股权投资应按初始成本入账。

（三）长期股权投资的初始计量原则

二、形成控股合并的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

企业合并的分类

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资

原则：

不以公允价值计量，合并报表中不形成商誉；合并方发生的审计、法律等中介费用计入管理费用。

关键考点：

同一控制下长期股权投资入账成本的确定；

合并对价的账面价值和长期股权投资初始成本差额的处理

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的

注意：被投资方所有者权益账面价值的确定

在计算确定形成长期股权投资的初始投资成本，对于被合并方账面所有者权益的确定，应注意以下问题： （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

注意：被投资方所有者权益账面价值的确定

（3）形成同一控制下企业合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

（一）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资

3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

原则：

●以合并对价的公允价值为基础计量；

●合并报表中形成商誉或负商誉；

●合并方发生的审计、法律等中介费用计入管理费用。

关键考点：

●非同一控制下长期股权投资入账成本的确定；

●合并对价的账面价值和公允价值差额的处理

1.一次交换交易实现的控股合并

一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。

合并时发生的直接相关费用计入“管理费用”。

（1）付出的对价为固定资产的会计处理

   ①将作为对价的固定资产的账面价值予以转出

   借：固定资产清理

     固定资产减值准备

     累计折旧

     贷：固定资产

（1）付出的对价为固定资产的会计处理

   ②将取得的长期股权投资予以入账

   借：长期股权投资（合并对价的公允价值+销项税）

营业外支出（公允价值小于账面价值的差额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）      

    固定资产清理（转出固定资产的账面价值）

    或营业外收入（公允价值大于账面价值的差额）

（2）付出的对价为无形资产的会计处理

借：长期股权投资（合并对价的公允价值）

   营业外支出

   无形资产减值准备

   累计摊销

   贷：无形资产

     或营业外收入

（3） 付出的对价为存货的会计处理

借：长期股权投资（初始成本）

   贷：主营（其他）业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转作为合并对价的存货的成本

借：主营（其他）业务成本

   贷：库存商品（原材料）等

（4）付出的对价为可供出售金融资产的会计处理

借：长期股权投资（初始成本）

  贷：可供出售金融资产——成本

               ——公允价值变动（也可能在借方）

借贷方的差额，也就是转出可供出售金融资产公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。

同时，将持有可供出售金融资产期间的尚未转出的直接计入所有者权益的利得或损失予以转出。

借：其他综合收益

   贷：投资收益

（或作相反的会计分录）

（5）付出的对价为交易性金融资产的会计处理

借：长期股权投资（初始成本）

   贷：交易性金融资产——成本

               ——公允价值变动（也可能在借方）

借贷方的差额，也就是转出交易性金融资产公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。

同时，将持有交易性金融资产期间的公允价值变动损益予以转出。

借：公允价值变动损益

    贷：投资收益

   （或作相反的会计分录）

（6）以发行权益工具的方式取得长期股权投资的会计处理

借：长期股权投资（初始成本）

    贷：股本（发行股票的面值）

       资本公积——股票溢价

      （股票公允价值与面值之间的差额）

对于发行权益性证券的佣金、手续费等，应冲减“资本公积——股票溢价”，不计入长期股权投资的初始投资成本。

2.通过多次交换交易实现的控股合并

1）一般原则

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

   购买日之前持有被购买方的股权涉及其他综合收益，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。

三、不形成控股合并的长期股权投资

四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

小贴士 与投资有关的相关费用的会计处理