固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的

折现率为“未确认融资费用”的分摊利率

固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的

折现率r应满足如下公式：
租赁开始日租赁资产公允价值＝租金×P/A（r，n）＋承租方（或与之相关的第三方）担保余值×P/F（r，n）

折旧期

应提足折旧额

如果租期届满时要返还设备

租期与尚可使用期较短期

固定资产原价－承租方（或与之相关的第三方）担保余值＋清理费用

如果租期届满时承租方买下该设备

尚可使用期

固定资产原价－预计残值收入＋清理费用

方式

当初售价与资产账面价值之差

分摊标准

归属方向

“递延收益”的分摊期

以融资租赁方式租回

用“递延收益”来表示

折旧进度

调整折旧费用

折旧期

以经营租赁方式租回

①在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
　　②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

固定资产

折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异

无形资产

摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异

无形资产研发支出在税务上允许税前加计扣除50%的处理

研究费用

永久性差异

开发费用

费用化部分

永久性差异

资本化部分

形成可抵扣差异，但按永久性差异处理。

投资性房地产

成本模式

参照固定资产和无形资产的会计处理

公允模式

税务上按固定资产正常提折旧，会计上以公允口径进行期末计价，不提折旧和减值，由此形成的差异属于暂时性差异，但性质不确定。

存货、应收款项

减值提取形成可抵扣暂时性差异

交易性金融资产

税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异。

可供出售金融资产

税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异，但此暂时性差异不调整“所得税费用”，而是调整“其他综合收益”。

长期股权投资

只有减值提取作可抵扣暂时性差异，其余差异均视为永久性差异处理。

持有至到期投资

减值提取形成可抵扣差异

预计负债

产品质量保证金、违约金形成的

可抵扣暂时性差异

罚款、担保义务形成的

永久性差异

预收账款

税务上与会计上均以发出商品为收入确认点

无差异

税务上将预收定金视为收入实现时

可抵扣暂时性差异

会计认定为收入税务不认定

国债利息收入、成本法下分红收益等

税务认定为支出会计上不认定

研发费用的追扣

会计认定为支出税务上不认定

①罚没支出
②担保支出
③超标招待费用
④超标利息负担
⑤超标的公益性捐赠支出
⑥非公益性捐赠支出

税务认定为收入会计上不认定

视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况

税前利润

永久性差异

＋

会计认定为支出税务上不认定

税务认定为收入会计上不认定

－

会计认定为收入税务上不认定

税务认定为支出会计上不认定

可抵扣暂时性差异

＋

新增可抵扣差异

资产

账面价值

小于

计税基础

可抵扣差异

－

转回可抵扣差异

大于

应纳税差异

应纳税暂时性差异

－

新增应纳税暂时性差异

负债

大于

可抵扣差异

＋

转回应纳税暂时性差异

小于

应纳税差异

应税所得

应交所得税＝应税所得×25%

递延所得税资产

借

新增可抵扣差异×税率

递延所得税收益

税率修改时：
期末暂时性差异余额×新税率－期初暂时性差异×旧税率＝本期递延所得税资产（负债）的发生额

贷

转回可抵扣差异×税率

递延所得税费用

递延所得税负债

贷

新增应纳税差异×税率

递延所得税费用

借

转回应纳税差异×税率

递延所得税收益

所得税费用

收入、成本及毛利的计算

①当期确认合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前期间累计已确认的收入；
②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前期间累计已确认的合同费用；
③当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。
④最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；
⑤最后一年的合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的成本；
⑥最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用　　

无法可靠估计相关要素时

同跨年度劳务收入

完工百分比法下收入成本的计算

当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本

无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认

①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；
②按实耗的劳务成本作支出确认；
③二者差作当期损失认定。

安装费收入

如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

宣传媒介的佣金收入

应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。

订制软件收入

应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

包括在商品售价内的服务费收入

对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

在相关活动发生时确认为收入。

申请入会费和会员费收入

应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。

特许权费收入　

提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。

定期收费

应在合同约定收款日确认收入。

授予客户奖励积分的会计处理原则

①在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入；
②客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。

事项

会计处理

以权益结算的股份支付

1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理：
借：管理费用
　　贷：资本公积――其他资本公积
2.在行权日：
借：资本公积――其他资本公积
　　贷：股本（实收资本）
　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价）

权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理

借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积

事项

会计处理

权益法下被投资方发生其他综合收益（不包括因设定受益计划净负债或净资产的变动确认的其他综合收益份额）

借：长期股权投资——其他综合收益
　　贷：其他综合收益

自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时

借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）
　　累计折旧
　　公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）
　　资产减值准备（转换当时已提减值准备）
　　贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）
　　　　其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额）

可供出售金融资产公允价值的变动

借：可供出售金融资产――公允价值变动
　　贷：其他综合收益
或反之

可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

借：可供出售金融资产（期末外币公允价值按当日即期汇率折算的记账本位币额与原记账本位币额的比较差额）
　　贷：其他综合收益

金融资产的重分类

1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“其他综合收益”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资――成本
　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能记借方）
　　　　　　　　　　　――应计利息
　　　　其他综合收益（可能记借也可能记贷）
3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

外币报表折算差额

处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，按处置比例自其他综合收益转入处置当期损益。

确认条件

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售
①企业已经就处置该非流动资产作出决议；
②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
③该项转让将在一年内完成。

定为持有待售时的会计处理原则

持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如果账面价值高于公允处置净额应按其其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理；

后续会计处理原则

持有待售固定资产不计提折旧，不再测试减值。

适用持有待售资产处理原则的非流动资产

固定资产、无形资产，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

持有待售的固定资产报表列示

持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。

方式

入账成本的构成因素

购入方式

买价＋（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本）＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）
其中增值税环节有四个关键考点：
①买价匹配的增值税是否计入成本；
②运费的增值税是否计入成本；
③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；
④领用产品用于安装设备时是否作视同销售

一揽子购入多项固定资产的分拆标准

固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；　

非货币性资产交换方式换入

分为公允价值计量模式和账面价值计量模式

债务重组方式换入

按公允价值入账

自营工程方式

①工程物资的增值税能否抵扣
②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣
③挪用产品时是否作视同销售
④工程报废损失的归属方向
⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系
⑥试车净收支的归属

盘盈方式

按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

弃置费

折现入成本，通过“预计负债”核算

高危行业的安全生产费用

①通过“专项储备”计提入生产成本；
②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；
③“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。

融资租入固定资产

最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径＋初始直接费用