边际贡献=销售收入总额-变动成本总额
可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本
其中:
边际贡献是将收入减去随生产能力的使用而变化的成本,反映了该利润中心的盈利能力,但它对业绩评价没有太大的作用。
可控边际贡献也称部门经理边际贡献,它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力,是评价利润中心管理者业绩的理想指标。但是,该指标一个很大的局限,难以区分可控和不可控的与生产能力相关的成本。如果该中心有权处置固定资产,那么相关的折旧费是可控成本;反之,相关的折旧费用就是不可控成本。可控边际贡献忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本,不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。部门边际贡献,又称部门毛利,它扣除了利润中心管理者不可控的间接成本,因为,对于公司最高层来说,所有成本都是可控的。部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献,它更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。