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帖子主题: 月光下开卷,期待2019...    发表于:2018-11-24 20:36:34

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发表于:2019-06-08 09:02:19 只看该作者

三、与收益相关的政府补助
  

1、用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的

(1)总额法:

借:递延收益 

  贷:其他收益  

借:递延收益 

  贷:其他收益  

(2)净额法:

借:递延收益 

  贷:管理费用 

借:递延收益  

  贷:管理费用  

 

2、用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本

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发表于:2019-06-09 14:41:07 只看该作者

四、综合性项目政府补助的会计处理
  

   1、综合性项目政府补助,包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,企业需要将其进行分解,并分别进行会计处理。难以区分的,应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

   2、对其他与收益相关的政府补助,乙企业按规定用途,实际使用补助资金时计入损益(总额法),或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益(净额法)。

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发表于:2019-06-10 10:31:04 只看该作者

五、政府补助退回的会计处理

1、初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产账面价值;
2、存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;
3、属于其他情况的,直接计入当期损益。

政府补助这一章结束了,眼前出现又一座山峰-所得税,账面价值、计税基础、递延所得税资产、递延所得税负债,继续吧勇士!

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发表于:2019-06-10 10:55:29 只看该作者

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发表于:2019-06-11 08:52:50 只看该作者

十五章 所得税


一、所得税的核算程序

  采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程:
  

(一)确定产生暂时性差异的项目,比如固定资产、无形资产等
(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础
(三)计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额  

(四)计算递延所得税负债、递延所得税资产科目的期末余额
  1、递延所得税负债科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
  2、递延所得税资产科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
(五)计算递延所得税资产、递延所得税负债科目的发生额
  1、递延所得税负债科目发生额=本期末余额-上期末余额
  2、递延所得税资产科目发生额=本期末余额-上期末余额

(六)计算所得税费用
  所得税费用(或收益)=当期所得税费用(当期应交所得税)+递延所得税费用(-递延所得税收益)

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发表于:2019-06-12 10:39:52 只看该作者

二、资产的计税基础


  通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
  

1、固定资产
  以各种方式取得的固定资产,初始确认时入账价值基本上是被税法认可的,即取得时其入账价值一般等于计税基础
  固定资产在持有期间进行后续计量时,会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取

2、无形资产
  除内部研究开发形成的无形资产以外,取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
  (1)税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。

  (2)该无形资产的确认不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。

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发表于:2019-06-13 11:54:39 只看该作者

二、资产的计税基础

3、期末以公允价值计量的资产

  (1)以公允价值计量的金融资产
  对于以公允价值计量且其变动计入当期损益(其他综合收益)的金融资产,其于某一会计期末的账面价值为公允价值
  税法规定,企业以公允价值计量的金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定,以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑,有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本,从而造成在公允价值变动的情况下,对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。

   (2)以公允价值后续计量的投资性房地产
  对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资性房地产,其于某一会计期末的账面价值为公允价值

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发表于:2019-06-16 00:19:36 只看该作者

二、资产的计税基础

4、计提资产减值准备的各项资产
  有关资产计提了减值准备以后,其账面价值会随之下降,而按照税法规定,资产的减值在转化为实质性损失之前,不允许税前扣除,即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化,从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。

5、长期股权投资
  按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理,要求按规定确定其成本后,在转让或处置投资资产时,其成本准予扣除。因此,税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。
  长期股权投资取得以后,如果按照会计准则规定采用权益法核算,则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化,其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资,则:

  (1)因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得税影响,不确认递延所得税。
  (2)因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回的现金股利或利润是免税的,也不存在对未来期间的所得税影响,不确认递延所得税。
  (3)因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回,不确认递延所得税。
  因此,在准备长期持有的情况下,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

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发表于:2019-06-17 15:46:04 只看该作者
三、负债的计税基础
  负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额
  一般情况下,负债的确认与偿还不会影响企业的损益,也不会影响其应纳税所得额。但是,某些情况下,负债的确认可能会影响企业的损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如按照会计规定确认的某些预计负债
  1、预计负债
  (1)因计提产品保修费用而确认的预计负债
  按照或有事项准则的规定,企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。如果税法规定,有关的支出应于实际发生时税前扣除,则会产生暂时性差异。

   (2)未决诉讼确认的预计负债
  情况1、如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除,例如因债务担保引起的未决诉讼,其产生的损失无论是否实际发生均不允许税前扣除,因此其账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异。
  情况2、如果税法规定未决诉讼实际发生时可以税前扣除,其账面价值与计税基础不相同,产生暂时性差异

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发表于:2019-06-17 15:47:12 只看该作者

三、负债的计税基础


预收账款

  企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同,即会计上未确认收入时,计税时一般亦不计入应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0,计税基础等于账面价值。
  某些情况下,因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项,按照税法规定应计入当期应纳税所得额时,有关预收账款的计税基础为0,即因其产生时已经计算交纳所得税,未来期间可全额税前扣除。

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发表于:2019-06-18 09:41:59 只看该作者

三、负债的计税基础


应付职工薪酬

  企业会计准则规定,企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用,在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的薪酬基本允许税前扣除,但税法中如果规定了税前扣除标准的,按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分,应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除,在以后期间也不允许税前扣除,其账面价值等于计税基础。


其他负债

  如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为损益,同时作为负债反映。税法规定,罚款和滞纳金不能税前扣除,其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额之间无差额,即计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异。


因为账面价值等于计税基础,不存在暂时性差异,调增应纳税所得额即可。


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发表于:2019-06-19 09:04:41 只看该作者

四、递延所得税资产的确认和计量
 

确认
  1、应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产
  2、企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损,应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产

计量
  1、税率的确定
  确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现
  2、递延所得税资产的减值
  (1)资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。

借:所得税费用

   贷:递延所得税资产

   (2)递延所得税资产的账面价值减记以后,以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

    借:递延所得税资产

    贷:所得税费用


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发表于:2019-06-20 17:27:59 只看该作者

五、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
  
   1、因适用税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照
新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,反映税率变化带来的影响。
  2、除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)。

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发表于:2019-06-21 09:32:55 只看该作者

六、所得税费用
 
  1、当期所得税=当期应交所得税
  企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税法处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
  应纳税所得额=会计利润±调整项目
  应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
  

  2、递延所得税
  递延所得税,是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额,即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额,但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并产生的所得税影响。用公式表示即为:
  递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
  
  3、所得税费用=当期所得税+递延所得税
  计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入所有者权益。

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