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帖子主题: [微学习笔记] 中级会计实务-第二轮    发表于:Wed May 23 11:39:11 CST 2018

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41楼  
发表于:2018-06-20 15:46:20 只看该作者
因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降,由控制转为共同控制或重大影响,相应将原成本法口径追溯为权益法。
在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
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42楼  
发表于:2018-06-21 11:36:25 只看该作者
企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资,原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。
因被投资单位设定受益计划净负债或净资产变动而确认的其他综合收益,不转入投资收益。
权益法下长期股权投资处置时“其他综合收益”及“资本公积——其他资本公积”转“投资收益”的会计处理。
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43楼  
发表于:2018-06-22 13:15:35 只看该作者
第六章 无形资产
无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源;无形资产不具有实物形态;无形资产具有可辨认性;无形资产属于非货币性资产。
非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。

外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。

投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,如果合同或协议约定价值不公允时,应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
通过政府补助取得的无形资产,按公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,按名义金额计量。

企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造厂房或办公楼,则与建筑物分开核算。


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44楼  
发表于:2018-06-23 11:37:52 只看该作者
内部研究开发费用的确认和计量
研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出,确认为无形资产的条件:
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。

开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。
在开发过程中发生的,除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。


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45楼  
发表于:2018-06-24 11:29:34 只看该作者
无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续,而且此延续不需付出重大成本时,续约期应作为使用寿命的一部分。
没有明确的合同或法定期限的,应合理推定。当合理推定无法实现时,应界定为使用寿命不确定的无形资产,不摊销。

当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销。无形资产的摊销额的计算,主要采用直线法。

无形资产摊销期和摊销方法需定期复核,如果发生调整应按会计估计变更处理。
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46楼  
发表于:2018-06-25 12:31:03 只看该作者
无形资产的处置分录
无形资产的出售
借:银行存款
  无形资产减值准备
  资产处置损益(出售发生损失时)
  累计摊销
  贷:无形资产
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    资产处置损益(出售实现收益时)

取得租金收入时:
借:银行存款
  贷:其他业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
摊销无形资产价值时:
借:其他业务成本
  贷:累计摊销

无形资产报废
借:营业外支出
  累计摊销
  无形资产减值准备
  贷:无形资产
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47楼  
发表于:2018-06-26 18:44:25 只看该作者
第七章 非货币性资产交换
货币性资产指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产,包括:货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如:固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产,简称以物易物。
当补价占整个交易额的比重小于25%时,该交易仍被定性为非货币**易。否则,应被定性为货币性资产交换。
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48楼  
发表于:2018-06-27 12:41:26 只看该作者
公允价值计量模式的适用条件
该项交换具有商业实质。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价值能够可靠计量。

换入资产的入账成本=换出资产公允价值+换出资产的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税;
交易损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关税费(价内税,如消费税。);
如果是多项资产的非货币**易,则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后,按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。


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49楼  
发表于:2018-06-28 09:01:47 只看该作者

一份耕耘一份收获
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50楼  
发表于:2018-06-28 21:10:20 只看该作者
未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时,应当采用账面价值计量模式。
换入资产的入账成本=换出资产账面价值+换出资产匹配的销项税额+换出资产的价内税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税;
不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益;
如果是多项资产的非货币**易,则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后,按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。
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51楼  
发表于:2018-06-29 22:48:34 只看该作者
第八章 资产减值
资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产减值准则适用的范围有:长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资);成本模式后续计量的投资性房地产;固定资产;生产性生物资产;油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施);无形资产;商誉。

来自于企业外部信息的迹象:资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值。
来自于企业内部信息的迹象;有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

定期检测减值的三项资产:因企业合并形成的商誉;使用寿命不确定的无形资产;尚未达到可使用状态的无形资产(研发支出的借方余额,资产负债表中称为开发支出项)。
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52楼  
发表于:2018-06-30 17:49:05 只看该作者
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
 直接归属于资产处置的增量成本,包括与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用,但是财务费用和所得税费用不在此列。
  首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
  其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
  再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最优信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
  最后,如果企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。


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53楼  
发表于:2018-07-01 19:20:54 只看该作者
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54楼  
发表于:2018-07-01 21:55:51 只看该作者
资产预计未来现金流量应当包括:资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。

预计资产未来现金流量应当考虑的因素
以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;
预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;
对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;
涉及内部转移价格的需要作调整,即调整成公平交易中的公允价格。

预计资产未来现金流量的方法有传统法、期望现金流量法、
传统法使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
期望现金流量法根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。


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55楼  
发表于:2018-07-02 23:27:46 只看该作者
资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。但是,遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。

资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
资产组的可收回价值等同于单项资产的确认标准,即资产组的公允处置净额与预计未来现金流量的折现值的较高口径。
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。




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发表于:2018-07-03 13:08:01 只看该作者
企业对某一资产组进行减值测试,对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的。
  首先,在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
  其次,认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
  最后,比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。




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57楼  
发表于:2018-07-03 19:50:04 只看该作者
领精华,感谢
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58楼  
发表于:2018-07-04 12:52:43 只看该作者
企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,不应当大于报告分部。
企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。

在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时,应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的,按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。
再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
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59楼  
发表于:2018-07-05 19:07:02 只看该作者
第九章 金融资产
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(短线投资);持有至到期投资(长期债权投资);贷款和应收款项;可供出售的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类,一是交易性金融资产;二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

划分为交易性金融资产的条件是:
取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。

划分为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件是:
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;
企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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发表于:2018-07-06 19:53:05 只看该作者
交易性金融资产的初始计量
入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);
交易费用计入投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
交易性金融资产出售时投资收益=净售价-入账成本;
交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值;
交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。


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