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帖子主题: [微学习笔记] 会计笔记    发表于:Thu Apr 12 16:10:25 CST 2018

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发表于:2018-06-19 14:12:51 只看该作者
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发表于:2018-06-22 16:31:09 只看该作者

5.可供出售金融资产

按公允价值和相关交易费用确认金额。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利/应收利息

取得

股票投资 借:可供出售金融资产-成本(公允价值+交易费用)/应收股利

               贷:银行存款

债券投资 借:可供出售金融资产-成本(面值)

               可供出售金融资产-利息调整(差额)或贷方

               应收利息

               贷:银行存款

资产负债表日

借:应收利息/可供出售金融资产-应计利息(面值x票面利率)

    可供出售金融资产-利息调整(差额)或贷方

    贷:投资收益(摊余成本x实际利率)

宣告发放现金股利

借:应收股利   贷:投资收益

公允价值高于账面余额(低于账面余额作相反分录)

借:可供出售金融资产-公允价值变动       贷:其他综合收益

出售

借:银行存款

    贷:可供出售金融资产/投资收益

借:其他综合收益(转出的公允价值累计变动额)

      贷:投资收益(或借方)

                       


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发表于:2018-06-23 17:08:02 只看该作者

6.不同类金融资产之间的重分类

(1)划分为交易性金融资产,不得重分类为其他类金融资产。其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。

(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

条件:因持有意图或能力的改变,不再适合划分为持有至到期投资,应将其重分类为可供出售金融资产。

     如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大,则在处置或重分类后应将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

不属于重分类的情况:出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近,且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响。出售或重分类是由于企业无法控制,预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。


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发表于:2018-06-25 18:07:27 只看该作者

(3)会计处理

借:可供出售金融资产(重分类日的公允价值)

    其他综合收益(差额)或贷方

    贷:持有至到期投资(账面余额)

已计提减值准备还应同时结转减值准备

7.金融资产的减值

(1)范围:除交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备

(2)持有至到期投资,贷款和应收款项以摊余成本后续计量

其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益

在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),应在原确认的减值损失范围内按恢复的金额予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。

持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照现值和实际利率计算确认

(3)会计处理

计提 借:资产减值损失   贷:持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏账准备

转回  借:持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏转准备   贷:资产减值损失

(4)可供出售金融资产减值损失计量

可供出售金融资产发生减值时,原直接计入所有者权益中的其他综合收益,应当予以转出,计入当期资产减值损失
  借:资产减值损失(应减记的金额)
    其他综合收益(原计入其他综合收益的累计利得) 或贷方
    贷:可供出售金融资产—减值准备(差额)

对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
借:可供出售金融资产—减值准备(应按原确认的减值损失)
    贷:资产减值损失

可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。
  借:可供出售金融资产—减值准备
    贷:其他综合收益

可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认


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发表于:2018-06-26 17:41:40 只看该作者

10 负债及借款费用

1.应付职工薪酬

1)短期薪酬:工资,奖金,津贴,补贴/职工福利/医疗保险,工伤保险,生育保险/住房公积金/工会,职工教育经费/短期带薪缺勤/短期利润分享计划/其他短期薪酬

按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。发放时借记应付职工薪酬贷记银行存款

以企业生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的,按产品的公允价值和相关税费确认收入,结转销售成本

累积带薪缺勤:带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的可以在未来期间使用,职工在离开企业时能够获得现金支付。非累积带薪缺勤:权利不可以结转到下期,本期尚未用完的不可以在未来期间使用,职工在离开企业时不能够获得现金支付。不必额外在做账务处理。

2)离职后福利:为职工缴纳的养老保险,失业保险

离职后福利分为设定提存计划和设定收益计划

3)辞退福利:实施职工内部退休计划的,应当比照辞退福利处理。将自职工停止提供服务日至正常退休日期间,企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等,确认为应付职工薪酬,一次性计入当期损益。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务

4)其他长期职工福利


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发表于:2018-06-26 17:52:14 只看该作者

2.长期借款

取得: 借:银行存款(实际收到金额)

       长期借款-利息调整(差额)

        贷:长期借款-本金

计提利息: 借:在建工程/制造费用/研发支出/财务费用(摊余成本X实际利率)

           应付利息/长期借款-应计利息(面值X票面利率)

         贷:长期借款-利息调整


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发表于:2018-06-27 17:32:53 只看该作者

3.应付债券

1)一般公司债券

发行 借:银行存款(实际收到金额)

     贷:应付债券—面值(债券面值)

          —利息调整(差额)或借方

资产负债日 借:在建工程/制造费用/研发支出/财务费用(摊余成本X实际利率)

       应付债券-利息调整

      贷:应付利息/应付债券-应计利息(面值X票面利率)

2)可转换公司债券

在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,在进行分拆时,应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额,确认为应付债券,再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额,确认为其他权益工具
发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额(相对公允价值)的相对比例进行分摊

对于可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同

可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券—可转换公司债券—面值/利息调整”科目,按其权益成分的金额,借记“其他权益工具”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积—股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“库存现金”、“银行存款”

3)分离交易可转换公司的债券

企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券,应当按照分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额,确认一项权益工具(其他权益工具)。认股权持有人到期没有行权的,企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)


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发表于:2018-06-28 18:02:51 只看该作者

长期借款

1.范围:包括借款利息折价或者溢价的摊销额辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额

2.借款费用开始资本化时点的确定

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即:资产支出已经发生/借款费用已经发生/
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

借款费用暂停资本化时点的确定,同时满足应当暂停借款费用的资本化

非正常中断/中断时间连续超过3个月

借款费用停止资本化时点的确定
总原则:购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断:
符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态

购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下,即使各部分资产已经分别完工,也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态,企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时,才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态,借款费用才可停止资本化

3.计量

1)专门借款资本化金额的确定
专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用资本化期间的存款利息收入
专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入
2)一般借款
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中:所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

3)借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额。每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

辅助费用:以发行债券为例,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中,即包含在“利息调整”明细科目中。摊销时采用实际利率法摊销,计算实际利息费用。
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
  在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额,全部费用化


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发表于:2018-06-29 16:04:54 只看该作者

11章 债务重组

1.概念:债务人发生财务困难,债权人作出的让步。

作出让步的情形:债权人减免债务人部分本金或利息,降低债务人应付债务的利率

2.以非现金资产清偿债务

1)债务人

债务的账面价值与转让的非现金资产的含税公允价值差额,计入营业外收入(债务重组利得)

转让的非现金资产的不含税公允价值与其账面价值差额为转让资产损益

抵债资产为存货,按公允价值确认销售收入,同时结转销售成本

抵债资产为固定资产/无形资产,其差额计入资产处置损益

抵债资产为金融资产/长期股权投资,其差额计入投资收益

抵债资产为投资性房地产,按公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本

2)债权人

债权账面价值(扣除坏账准备)与受让的非现金资产的含税公允价值,借方差额计入营业外支出(债务重组损失),贷方差额计入资产减值损失

债权人为受让资产发生的运杂费,保险费等计入相关受让资产的价值


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发表于:2018-06-30 16:24:19 只看该作者

债权人总结
1)收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额,差额在借方,即确认债务重组损失。
2)收到的非现金资产公允价值与已计提坏账准备之和大于重组债权账面余额的差额,差额在贷方,即不属于债务重组损失,应作为资产减值损失的转回

3.其他债务重组方式的处理

债务转为资本

1)债务人:将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本),股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额,计入营业外收入

2)债权人:在债务重组日,应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额,计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,差额在借方,计入营业外支出;差额在贷方,冲减当期资产减值损失

4.修改其他债务条件

不附或有应付(或应收)金额的债务重组

1)债务人:债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值(公允价值),减记的金额作为债务重组利得,计入营业外收入
2)债权人:应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备,应当首先冲减已计提的坏账准备,冲减坏账准备后,如果差额在借方,计入营业外支出,如果贷方,计入资产减值损失

附或有条件的债务重组
1)债务人:修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。
或有应付金额在以后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
2)债权人:修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认,不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时,计入当期损益

5.组合方式

组合形式:以现金、非现金资产方式进行组合;以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合;以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合

1)清偿的顺序:被豁免的金额→以现金资产偿还金额→以非现金资产偿还金额→债转股部分金额→剩余债务的金额

2)债权人收到多项非现金资产按照各自的公允价值入账
债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配,直接按照所收到资产各自的公允价值入账


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第十二章 或有事项

1.或有事项:过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

2.或有负债: 无论是现时义务,还是潜在义务,均不符合负债的确认条件,因而不能确认只能在附注中披露

3.或有资产:是潜在资产,不符合资产的确认条件,因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产,或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露

4.或有负债和或有资产转换为负债(预计负债)和资产

或有事项包括:未决诉讼或未决仲裁/债务担保/产品质量保证(含产品安全保证)/亏损合同/重组义务/承诺,环境污染整治等

5.预计负债的计量

1)估计数的确定:在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数不存在一个连续范围或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同按照各种可能结果及相关概率加权计算

2)预期可获得补偿:企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

6. 预计负债计量需要考虑的其他因素

1)风险和不确定性:企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎,使得收益或资产不会被高估,费用或负债不会被低估。但是,不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。

2)货币时间价值:预计负债一般不需要折现,即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是,如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度,货币时间价值的影响重大,那么在确定预计负债的确认金额时,有必要考虑采用现值计量,即通过对相关未来现金流出进行折现后确认估计数

3)资产负债表日对预计负债账面价值的复核:企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前估计数的,应当按照当前估计数对该账面价值进行调整


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7.或有事项的会计处理原则

1)未决诉讼或未决仲裁:企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,计入营业外支出。当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符,应当按照重大前期差错更正的方法进行。确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期,直接计入营业外支出

2)债务担保

3)产品质量保证

4)待执行合同变为亏损合同

1.金额的确定:预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者
2.
科目的确定:(1)待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债;如果预计亏损超过减值损失的部分,那么超过的部分确认为预计负债2)合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债

5)重组义务

属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分业务(2)对企业的组织结构进行较大调整(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的三项确认条件时,即满足五个条件才能确认预计负债。
1)同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:①有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。
2)需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。即:判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件,才能将重组义务确认为预计负债

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关,在资产负债表日不是重组义务。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得,因此,在计量与重组义务相关的预计负债时,不能考虑处置相关资产(厂房、店面,有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失,即使资产的出售构成重组的一部分也是如此


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发表于:2018-07-10 17:45:31 只看该作者

第十三章 收入

1.托收承付方式销售商品:在发出商品办妥托收手续时确认收入

如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入

2.预收款方式销售商品:发出商品时确认收入

3.委托代销商品

1)视同买断方式:如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入

2)如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入,结转销售成本

受托方不做商品购进处理,对外销售时确认商品销售收入且销售价格可以变更

3)收取手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入,结转销售成本

受托方不做商品购进处理,对外销售时不确认商品销售收入而确认应付账款,且销售价格不能变更,但可以确认手续费收入

4)商品需要安装和检验的销售:在购买方接受交货以及安装和检验完毕,企业确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入

5)订货销售:发出商品时确认收入,之前预收的货款确认为预收账款

6)以旧换新销售:销售的商品按照销售商品确认收入回收的旧商品作为购进商品处理

7)商业折扣:扣除商业折扣后的金额确认收入

8)现金折扣:收入确认时考虑现金折扣,按合同总价款全额确认收入。实际发生时直接计入财务费用

9)销售折让:销售折让发生在销售收入确认之前,按照商业折扣方法核算
         销售折让发生在销售收入确认之后,直接冲减折让当期销售商品收入

10)销售退回:未确认收入的售出商品发生销售退回的,借记库存商品贷记发出商品

           已确认收入的售出商品发生销售退回的,冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本,发生现金折扣的应同时调整财务费用金额,允许扣减增值税税额的应同时调整应交税费金额


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发表于:2018-07-12 16:25:59 只看该作者

1.附有销售退回条件的商品销售:购买方依照合同或协议有权退货的销售方式
1)企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的,通常应在发出商品时确认收入

退货期内退货:不调整收入成本,可调整预计负债

退货期满退货:调整收入成本,同时调整预计负债

2)企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入

退货期内退货:不调整收入成本

退货期满退货:调整收入成本

2. 具有融资性质的分期收款销售商品:根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理

3.售后回购

1)回购价格确定:如果回购价格固定或原售价加合理回报,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,回购价格大于原售价的差额,在回购期间按期计提利息费用,计入财务费用。

2)回购价格不确定:如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定,且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品

4.售后租回:售后租回属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债

1)如果售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整

2)如果售后租回交易认定为经营租赁
在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下, 售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。
如果售后租回交易不是按公允价值达成的

售价低于公允价值的,应确认为当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其确认为递延收益,并按与租金费用确认相一致的方法进行摊销。售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销


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