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帖子主题: [微学习笔记] 会计笔记    发表于:Thu Apr 12 16:10:25 CST 2018

安夏
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发表于:2018-04-23 11:25:02 只看该作者

非同一控制下

初始投资成本确认:

初始投资成本(合并成本)=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额

合并对价为固定资产,无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入资产处置损益
合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益
合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转成本
合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本

企业合并形成的长期股权投资

事项

同一控制下

非同一控制下

初始计量

在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本

按所付对价的公允价值(合并成本),作为长期股权投资的初始投资成本

支付对价的差额

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额、合并方以发行权益性工具作为合并对价时长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额:均应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润

付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入损益

发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用

应当于发生时计入当期损益

合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额

商誉

不会产生新的商誉

可能会产生新的商誉

不形成控股合并的

以支付现金取得的长期股权投资:应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费,佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价不足的,应冲减盈余公积和未分配利润

长期股权投资的成本法

对子公司的长期股权投资应当按成本法核算

采用成本法核算的长期股权投资,在追加投资时,按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的部分确认当期投资收益


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发表于:2018-05-05 14:29:37 只看该作者

对联营和合营企业采用权益法核算

1.投资成本

初始投资成本大于可辨认净资产公允价值的,不调整投资成本

初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的,其差额计入营业外收入,要调整投资成本

2.损益调整

1)投资时点的调整

①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的,应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,在此基础上确定被投资单位的净损益。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响

如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣告分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除

根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额

借:长期股权投资—损益调整        贷:投资收益


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发表于:2018-05-05 15:38:00 只看该作者

2)内部交易的调整

对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失,按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的,应当全额确认。
①投出或出售的资产不构成业务
应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的,在计算确认投资损益时应予抵销

投出或出售资产的顺流交易、逆流交易,均需要抵销未实现内部销售利润

②构成业务的

联营、合营企业(不需抵销)

向投资方出售业务的,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
投资方向联营、合营企业投出业务,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益

被投资单位宣告发放现金股利或利润

借:应收股利   贷:长期股权投资—损益调整

超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外

仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,先冲减备查登记的金额,然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益

3.其他综合收益

1)被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。
2)投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益;投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外


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4.其他权益变动

1)被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记

2)投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益;对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益

成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换

(一)  公允价值计量转换为权益法的核算【例如:5%(金融资产)→20%(权益法)】
原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的),按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的,因追加投资等原因导致持股比例上升,能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的,在转按权益法核算时,投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
 借:长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值】
   贷:可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
     投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
     银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益
  借:其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
    贷:投资收益
比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,差额应调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。

(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并)
  投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资,或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资,因追加投资等原因,能够对被投资单位实施控制的,即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并,即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。(不构成“一揽子交易”)

5%(金融资产)→60%(成本法)
1)购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
  借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资公允价值】
    贷:可供出售金融资产
      银行存款等
      投资收益【原股权投资的公允价值-其账面价值】
  (2)原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益
  借:其他综合收益
    贷:投资收益

20%(权益法)→60%(成本法)
1)应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
  借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本的公允价值】
    贷:长期股权投资——投资成本
            ——损益调整
            ——其他综合收益
            ——其他权益变动
      银行存款等
  (2)购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。在购买日无会计分录。


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发表于:2018-05-18 10:36:41 只看该作者

权益法核算转公允价值计量20%(权益法)→5%(金融资产)
  原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,因部分处置等原因导致持股比例下降,不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的,应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理,按下列会计处理方法核算。
  (1)处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
  借:可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】
    贷:长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】
      投资收益(或借记)

2)原采用权益法核算的相关其他综合收益、其他资本公积应当在终止采用权益法核算时,转入投资收益。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分其他综合收益、资本公积转入当期投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
  借:其他综合收益
    资本公积——其他资本公积
    贷:投资收益

成本法转权益法或金融资产及减值和处置

成本法转权益法或公允价值计量核算(即处置子公司而丧失控制权)
  原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资,因部分处置等原因导致持股比例下降,不能再对被投资单位实施控制的
60%
(成本法)→20%(权益法)【处置股权】
1)因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。(2)比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,在调整长期股权投资成本的同时,调整留存收益。(3)对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时,对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额,调整留存收益,对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益;在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入其他综合收益;除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入资本公积(其他资本公积)

60%(成本法)→20%(权益法)【稀释股权】
  投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的,投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
  (1)在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
  (2)在合并财务报表中,应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理

60%(成本法)→5%(金融资产)
  (1)因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
  (2)在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
  借:可供出售金融资产【公允价值】
    贷:长期股权投资【账面价值】
      投资收益

长期股权投资的减值和处置
(一)减值
  长期股权投资的期末计价,应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。投资账面价值高于可收回金额的,按其差额借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。
  长期股权投资的减值准备一经计提,不得转回。

(二)处置
  1.取得价款
  借:银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷:长期股权投资
      投资收益
  2.处置权益法核算的长期股权投资时,其他综合收益、其他资本公积的处理
  借:其他综合收益(或贷记)
    资本公积——其他资本公积(或贷记)
    贷:投资收益(或借记)

需要说明的是,企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,如果上述交易属于一揽子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应得长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益



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第六章 无形资产

(一)外购

1.成本内容:购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

不包括:为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本

(二)  分期付款

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照有关规定应予资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益

(三)  土地使用权

通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。但是,如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的,则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行处理

(四)  内部研究开发费用

1.企业自行研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段
 研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益(管理费用)开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用


2. 计量
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权特许权的摊销、计提专用设备折旧,以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整

1)企业自行开发无形资产发生的研发支出
  借:研发支出—费用化支出(不满足资本化条件)
        —资本化支出(满足资本化条件)
    贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2)期(月)末,应将该科目归集的费用化支出金额转入管理费用
  借:管理费用
    贷:研发支出—费用化支出

3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产
  借:无形资产
    贷:研发支出—资本化支出

(五)无形资产后续计量

1.使用寿命的确定

使用寿命有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,同时进行摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产;不需要进行摊销,但是需要进行减值测试

估计无形资产使用寿命时应考虑的因素

1)该资产生产的产品通常的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息
2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计
3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况
4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动
5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力
6)对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制

7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等

源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命

没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,以确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产


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2. 摊销方法

使用寿命有限的无形资产,应以成本减去累计摊销额累计减值损失后的余额进行后续计量。
应摊销的金额
 应摊销金额是指无形资产的成本除残值后的金额,如果无形资产计提了减值准备,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零,但下列情况除外:
1)第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产
2)存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值

摊销期和摊销方法
无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止

当月增加当月开始摊销当月减少当月不再摊销
摊销方法包括直线法、产量法等
企业选择无形资产摊销方法时,应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响,这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销,但是,下列极其有限的情况除外:

企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的,当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时,取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
此外受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

3.复核
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计,则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会计估计变更进行处理。
残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同的,应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

4.减值测试
 对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,如果期末重新复核后仍为不确定的,应当在每个会计期间继续进行减值测试,需要计提减值准备的,相应计提无形资产的减值准备,按无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额,借资产减值损失,贷无形资产减值准备

(六)处置和报废

出租
 企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入其他业务收入,同时按应交的增值税记入应交税费—应交增值税(销项税额),发生的相关费用,记入其他业务成本

出售
 企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失,计入当期损益(资产处置损益

报废
  如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,应将其报废并予转销,其账面价值转作当期损益。转销时,应按已计提的累计摊销,借累计摊销,按其账面余额,贷无形资产,按其差额,借营业外支出。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备


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32楼  
发表于:2018-05-24 14:40:17 只看该作者

第七章 非货币性资产交换

非货币性资产:指货币性资产以外的资产。货币金额是不固定或不确定的

货币性资产:企业持有的货币资金,将以固定或可确定的金额收取的资产

非货币性资产

货币性资产

存货/固定资产/在建工程

其他货币资金

预付账款/投资性房地产

应收账款/应收票据

长期股权投资

以摊余成本计量的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

准备持有至到期的债券投资

股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

 

非货币性资产交换的认定

1.收到补价的企业:收到的货币性资产/换出资产公允价值<25%(不含25%

2.支付补价的企业:支付的货币性资产/支付的货币性资产+换出资产公允价值<25%(不含25%


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33楼  
发表于:2018-05-29 10:38:21 只看该作者

以公允价值计量的非货币性资产交换

条件:非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

单项资产的交换

1.换入资产的成本

方法一

换入资产成本=换出资产不含税公允价+支付的不含税补价(-收到的不含税补价)+为换入资产支付的相关税费

方法二

换入资产成本=换出资产含税公允价+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产支付的相关税费

一般情况下,不含税补价(含税补价)=换入或换出资产的不含税(含税)公允价值的差额

2.换出资产的公允价与其账面价值之间的差额

(1)换出资产为存货,应当作为销售处理,以其公允价确认收入,同时结转成本

(2)换出资产为固定资产,无形资产,换出资产公允价与其账面价值的差额计入资产处置损益

(3)换出资产为长期股权投资,金融资产,换出资产公允价与其账面价值的差额计入投资收益

(4)换出资产为投资性房地产,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本


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34楼  
发表于:2018-05-30 15:19:04 只看该作者

3.应支付的相关税费

(1)不包括增值税销项税额

(2)为换出资产而发生的相关税费,计入换出资产处置损益,为换入资产而发生的,计入换入资产的入账成本

4.多项资产的交换

先按照与单项资产处理原则确定换入资产的成本总额,然后按照换入各项资产的公允价占换入资产公允价总额的比例,分别确认各项资产成本

以账面价值计量的非货币性资产交换

条件:非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量

1.单项资产的交换

换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费(含增值税销项税额)-可抵扣的增值税进项税额

对换出资产不确认资产的处置损益

2.多项资产的交换

先按照与单项资产处理原则确定换入资产的入账成本总额,然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,分别确定换入各项资产的成本


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35楼  
发表于:2018-05-31 16:04:54 只看该作者
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36楼  
发表于:2018-06-07 16:39:10 只看该作者
第八章 资产减值
1.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。包括资产组和单项资产
2.范围:
(1)对子公司,联营企业和合营企业的长期股权投资
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
(3)固定资产(含在建工程)
(4)生产性生物资产
(5)无形资产(含研发支出)
(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
3.资产可能发生减值的迹象
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。可收回金额低于账面价值的,应当按照其差额计提减值准备
(1)特殊情况
至少每年年末进行减值测试的有:商誉和使用寿命不确定的无形资产。对于尚未达到可使用状态的无形资产
(2)资产减值的迹象
从企业外部信息来源:(1)资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低
从企业内部信息来源:(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏(2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等
4.资产可收回金额的计量
(1)步骤:计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。计算确定资产未来现金流量的现值。比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与现值孰高者作为可收回金额。可收回金额低于账面价值的计提减值准备,确认减值损失
(2)可收回金额计量的基本要求
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
4.以前报告期间的计算结果表明,资产的可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的,可以不重新计算可收回金额。
5.以前报告期间的计算与分析表明,资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,也可以不重新计算可收回金额。

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37楼  
发表于:2018-06-10 21:57:24 只看该作者
公允价格的确定首先,应当按照公平交易中资产的销售协议价格确定
其次,不存在销售协议价格但存在活跃市场的情况下,根据该资产的市场价格确定(指资产的买方出价确定)
再次,既不存在销售协议价格又不存在资产活跃市场的情况下,可以参考同行业类似资产的最近交易价格或结果进行估计
处置费用
可以直接归属于资产处置的相关费用,但不包括所得税费用和财务费用
如果仍然无法可靠估计资产的公允价格减去处置费用后的净额,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额
资产预计未来现金流量的现值
应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定














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发表于:2018-06-14 22:14:18 只看该作者
第九章 金融资产

1.金融资产包括:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/持有至到期投资/贷款和应收款项/可供出售金融资产
第一层次输入值:在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
第二层次输入值:除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括:活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
第三层次输入值:是相关资产或负债的不可观察输入值。企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动,导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值


2.交易性金融资产
为了近期内出售的,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票,债券,基金
按照公允价值进行初始计量。相关交易费用计入投资收益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利/应收利息
后续计量按照公允价值计量,其变动计入公允价值变动损益
出售的交易性金融资产,将公允价值变动的金额转入投资收益



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发表于:2018-06-16 16:42:38 只看该作者

3.持有至到期投资

到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

初始计量:按公允价值和相关交易费用之和确认金额。所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认应收利息

后续计量:按摊余成本计量。计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率,应当在取得该项投资时确定,且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

摊余成本:扣除已偿还的本金/加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额/扣除已发生的减值损失

取得:借持有至到期投资-成本(面值)

      应收利息(已到付息期尚未领取的债券利息)

      持有至到期投资-利息调整(差额)

      贷银行存款(按实际支付的金额)

       持有至到期投资-利息调整(差额)

后续计量:借 应收利息(分期付息)/持有至到期投资-应计利息(一次还本付息) 面值*票面利率

      持有至到期投资-利息调整 差额(或贷)

       贷 投资收益 摊余成本*实际利率

出售:借 银行存款(实际收到的金额)

    持有至到期投资减值准备

    贷 持有至到期投资-成本

      持有至到期投资-利息调整(或借)

      持有至到期投资-应计利息(一次还本付息)

      投资收益 (差额)


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发表于:2018-06-19 11:10:59 只看该作者

4.贷款和应收款项

活跃市场中没有报价,回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括:金融企业发放的贷款和其他债权,但不限于金融企业发放的贷款,非金融企业持有应收款项

初始计量:贷款的本金和相关交易费用之和确认金额。一般企业对外销售或提供劳务的,按合同或协议价款确认金额。

后续计量:利息收入根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

发放贷款: 借:贷款-本金(本金)

          贷:吸收存款,存放中央银行款项(实际支付的金额)

             贷款-利息调整(差额)

资产负债表日: 借:应收利息(贷款的合同本金x合同利率)

             贷款-利息调整

             贷:利息收入(贷款的摊余成本x实际利率)

应收款项

包含:应收账款/应收票据/其他应收款/预付账款/长期应收款/应收股利/应收利息

持未到期的商业汇票向银行贴现
借:银行存款 (按实际收到的金额,减去贴现息后的净额)
  财务费用 (按贴现息部分)
  贷:应收票据(按商业汇票的票面金额,不附追索权
    短期借款(按商业汇票的票面金额,附追索权


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