帖子主题: 10.17固定资产初始计量--自行建造固定资产  发表于:2017-10-17 16:27:32

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  (二)自行建造固定资产
  自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
  企业自行建造固定资产包括自营建造出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

  1.自营方式建造固定资产
  企业如以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
  
建设期间:发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后:发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

  高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

  2.出包方式建造固定资产
  企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。
  对于发包企业而言,固定资产的建造如果采用出包方式,应通过“在建工程”会计科目核算,且企业与承包单位结算的工程款,应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目,应通过“预付账款”科目。

 
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发表于:2017-10-17 16:28:18 只看该作者
  【计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。
  (1)本期购入一批原材料,增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元,材料价款为120万元,材料已入库,货款已经支付。材料入库时:

  借:原材料                     120
    应交税费——应交增值税(进项税额)        20.4
    贷:银行存款                    140.4

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发表于:2017-10-17 17:09:41 只看该作者
  (2)材料入库后,该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目

  借:在建工程                    120
    贷:原材料                     120
  借:应交税费—待抵扣进项税额       (20.4×40%8.16
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)      8.16
  (3)允许扣除剩余的增值税时
  借:应交税费——应交增值税(进项税额)        8.16
    贷:应交税费——待抵扣进项税额            8.16

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发表于:2017-10-17 17:10:57 只看该作者
  【计算题】甲公司为大中型煤矿企业,属于高瓦斯的矿井,按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2016531日,甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。
  (120166月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
  借:生产成本        1 000
    贷:专项储备——安全生产费 1 000

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发表于:2017-10-17 17:11:16 只看该作者
  (220166月份支付安全生产检查费10万元,以银行存款支付。

  借:专项储备——安全生产费   10
    贷:银行存款          10

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发表于:2017-10-17 17:13:21 只看该作者
  (320166月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备,取得发票注明价款为2000万元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬30万元。
  借:在建工程            2 000
    贷:银行存款            2 000
  借:在建工程              30
    贷:应付职工薪酬            30

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发表于:2017-10-17 17:13:55 只看该作者
  (420167月份安装完毕达到预定可使用状态。

  借:固定资产            2 030
    贷:在建工程            2 030
  借:专项储备——安全生产费     2 030
    贷:累计折旧            2 030

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发表于:2017-10-17 17:15:13 只看该作者
  【计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。201521日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下:
  (12015210日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。

  借:预付账款   80
    贷:银行存款   80

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发表于:2017-10-17 17:21:28 只看该作者
  (2201582日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)  150
    在建工程——建筑工程(发电车间) 250
    贷:银行存款             320
      预付账款              80

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发表于:2017-10-17 17:21:58 只看该作者
  (32015108日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元,增值税进项税额59.5万元,已用银行存款付讫。
  借:工程物资——发电设备       350
    应交税费——应交增值税(进项税额)59.5
    贷:银行存款             409.5

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发表于:2017-10-17 17:22:39 只看该作者
  (42016310日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)  150
    在建工程——建筑工程(发电车间) 250
    贷:应付票据             400

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发表于:2017-10-17 17:23:02 只看该作者
  (5201641日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
  借:在建工程——安装工程(发电设备) 350
    贷:工程物资——发电设备       350

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发表于:2017-10-17 17:23:56 只看该作者
  (62016510日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。

  借:在建工程——安装工程(发电设备) 50
    贷:银行存款              50

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发表于:2017-10-17 17:24:22 只看该作者
  (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。
  借:在建工程——待摊支出  29
    贷:银行存款        29

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发表于:2017-10-17 17:25:01 只看该作者
  (820165月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元存入银行。

  借:在建工程——待摊支出  15
    贷:原材料         10
      银行存款         5
  借:银行存款        20
    贷:在建工程——待摊支出  20

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发表于:2017-10-17 17:25:47 只看该作者

  (9201661日,完成试车,各项指标达到设计要求。
  待摊支出分配率=(291520)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备400)×100%24÷ 1 200×100%2%
  发电车间应分配的待摊支出=500×2%10(万元)
  冷却塔应分配的待摊支出=300×2%6(万元)
  发电设备应分配的待摊支出=400×2%8(万元)
  结转在建工程:
  借:在建工程——建筑工程——发电车间 10
    在建工程——建筑工程——冷却塔   6
    在建工程——安装工程——发电设备  8
    贷:在建工程——待摊支出       24

  计算已完工的固定资产的成本:
  发电车间的成本=50010510(万元)
  冷却塔的成本=3006306(万元)
  发电设备的成本=4008408(万元)
  借:固定资产——发电车间        510
    固定资产——冷却塔         306
    固定资产——发电设备        408
    贷:在建工程——建筑工程——发电车间  510
      在建工程——建筑工程——冷却塔   306
      在建工程——安装工程——发电设备  408

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发表于:2017-10-17 19:36:57 只看该作者
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发表于:2017-10-17 19:40:27 只看该作者

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10.17固定资产初始计量--自行建造固定资产


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