帖子主题: [求助问答] 一个会计差错追溯调整的题目  发表于:Wed Aug 16 19:51:55 CST 2017

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甲公司2011年初开始对某无形资产进行摊销,原价为100万元,摊销期为5年(税务的摊销口径为10年),2011年末该无形资产的可收回价值为72万元,2013年末的可收回价值为30万元,假定2014年发现企业2013年未进行无形资产的分摊和准备计提,假定企业的所得税率为25%,采用资产负债表债务法进行所得税处理。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。
 
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1楼  
发表于:2017-08-16 19:55:04 只看该作者

1.会计分录如下:

  (1) 借:以前年度损益调整     18

  贷:累计摊销          18

  (2) 借:以前年度损益调整      6

  贷:无形资产减值准备       6

  

  (3) 借:应交税费——应交所得税 2.5(=10×25%)

  贷:以前年度损益调整           2.5

  (4) 借:递延所得税资产  3.5[=(8+6)×25%]

  贷:以前年度损益调整          3.5

  (5) 借:利润分配——未分配利润     18

  贷:以前年度损益调整          18

  (6) 借:盈余公积——法定盈余公积    1.8

  贷:利润分配——未分配利润       1.8

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2楼  
发表于:2017-08-16 19:59:46 只看该作者
这个题目虽然不难但是有个疑问,2012年末企业账面价值54,计税口径80  2013年末,企业账面价值54,计税口径70,应转回可抵扣差异10企业应该做了这样一个分录 借:所得税费 2.5 贷:递延所得税资产 2.5   那么这个递延所得税资产不冲是不是导致递延所得税资产变小了。而且这个分录一做,应交所得税就不存在多交了。所以这个题目还有个前提就是当年这个资产没有计算账面和计税的差异。
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3楼  
发表于:2017-08-16 20:05:37 只看该作者
针对这个问题给大家两个例子比较下:

【例】甲公司为增值税一般纳税人企业,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积,2013年5月20日,甲公司发现在2012年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生了差错,该库存商品的成本为1000万元,预计可变现净值为700万元,2012年12月31日甲公司误将A库存商品的可变现净值预计为900万元,存货跌价准备少提200万元。

解析:

借:以前年度损益调整 200

贷:存货跌价准备 200

借:递延所得税资产 50

贷:以前年度损益调整 50

借:利润分配——未分配利润 150

贷:以前年度损益调整 150

借:盈余公积 15

贷:利润分配——未分配利润 15

【例】2009年12月31日,甲公司发现2008年公司漏记了一项管理用固定资产的折旧费用300000元,所得税申报表中也未扣除该项费用,假定2008年甲公司适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积,假定税法允许调整应交所得税。

解析:

1、分析前期差错的影响数

2008年少计折旧费用300000元;多计提所得税费用75000元(300000×25%);多计净利润225000元;多计应交税费75000元(300000×25%);多提法定盈余公积22500(225000×10%)元和任意盈余公积和11250(225000×5%)

2、编制有关项目的调整分录

(1)补提折旧

借:以前年度损益调整——管理费用 300000

贷:累计折旧 300000

(2)调整应交所得税

借:应交税费——应交所得税 75000

贷:以前年度损益调整——所得税费用 75000

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:利润分配——未分配利润 225000

贷:以前年度损益调整 225000

(4)因净利润减少,调减盈余公积

借:盈余公积——法定盈余公积 22500

——任意盈余公积 11250

贷:利润分配——未分配利润 33750


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4楼  
发表于:2017-08-16 20:06:29 只看该作者
结论:

一、应交所得税的调整

按税法规定执行,税法允许调整应交所得税的,则差错更正时,调整应交所得税,否则,不调整应交所得税。

二、递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整的事项涉及暂时性差异,则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。


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