帖子主题: [每日一测] (第3轮)七月暑假季主观来了45倒计时53天 第18章7.18 发表于:Tue Jul 18 10:59:54 CST 2017

巧克力QIAOLI
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1.甲公司为上市公司,该公司内部审计部门2×15年1月在对其2×14年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

1)2×14年11月12日,甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同,合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台500万元(不含增值税,下同),成本为每台300万元(未计提跌价准备,下同)。同时甲公司又与丁公司签订补充合同,约定甲公司在2×15年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2×14年12月1日收到丁公司1 170万元存入银行。甲公司发出商品,并开具增值税发票。

甲公司进行会计处理时,确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为:

借:银行存款                    1 170

 贷:主营业务收入                  1 000

   应交税费——应交增值税(销项税额)        170

借:主营业务成本                   600

 贷:库存商品                     600

2)2×14年12月1日,甲公司与丙公司签订协议,采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品,同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为100万元,旧商品的回收价格为5万元,丙公司另向甲公司支付112万元。12月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元,增值税额为17万元,并收到银行存款112万元。该批A商品的实际成本为60万元。旧商品已验收入库,(假定不考虑收回原材料增值税)。

甲公司的会计处理如下:

借:银行存款                     112

 贷:主营业务收入                   95

   应交税费——应交增值税(销项税额)        17

借:主营业务成本                   60

 贷:库存商品                     60

3)甲公司于2×14年10月1日用一幢办公楼与丙公司的一项专利技术(符合增值税免税条件)进行置换,资产置换日,甲公司换出办公楼的原价为2 500万元,已提折旧500万元,未计提减值准备,公允价值为3 000万元。甲公司换入的专利技术尚可使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值。甲公司换出办公楼应交增值税为330万元,甲公司另收到330万元的补价。不考虑其他因素。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:

借:固定资产清理                  2 000

  累计折旧                     500

 贷:固定资产                    2 500

借:无形资产                    3330

 贷:固定资产清理                  3000

   应交税费——应交增值税              330

借:固定资产清理                  1 000

 贷:营业外收入                   1 000

借:管理费用                    15.75

 贷:累计摊销                    15.75

4)2×14年12月31日,甲公司应付丙公司账款余额为100万元,因甲公司发生财务困难,双方进行债务重组,丙公司同意豁免甲公司债务50万元,剩余债务延期一年,但附有一条件,若甲公司在未来一年获利,则甲公司需另付丙公司25万元。估计甲公司在未来一年很可能获利。2×14年12月31日,甲公司相关会计处理如下:

借:应付账款                     100

 贷:应付账款——债务重组               50

   营业外收入——债务重组利得            50

假定:按照实现净利润的10%进行盈余公积的计提,且上述相关事项均属于重大事项。

要求:

根据资料(1)至(4),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用的调整)。

巧克力QIAOLI 于 Tue Jul 18 11:02:53 CST 2017 回复:

1.

【答案】

事项(1)会计处理不正确。理由:按固定价格售后回购业务发出商品时不确认收入,收到的款项应确认为负债。更正分录如下:

借:以前年度损益调整——主营业务收入        1000

 贷:其他应付款                   1000

借:发出商品                     600

 贷:以前年度损益调整——主营业务成本         600

借:以前年度损益调整——财务费用            5

                 [(2×515-2×500)÷6]

 贷:其他应付款                     5

事项(2)会计处理不正确。理由:销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理,不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下:

借:原材料                       5

 贷:以前年度损益调整——主营业务收入          5

事项(3)会计处理不正确。理由:非货币性资产交换,收到的补价单独作为银行存款核算,不计入换入资产的相关科目。更正分录如下:

借:银行存款                     330

 贷:无形资产                     330

借:累计摊销                    0.75

                (15.75-3000÷50÷12×3)

 贷:以前年度损益调整——管理费用          0.75

事项(4)会计处理不正确。理由:或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件时应将其确认预计负债。

借:以前年度损益调整——营业外收入          25

 贷:预计负债                     25

将以前年度损益调整转到利润分配

借:利润分配——未分配利润            424.25

 贷:以前年度损益调整               424.25

借:盈余公积                    42.43

 贷:利润分配——未分配利润             42.43

【解题思路】

1)企业销售商品后约定按照固定价格进行回购,那么实质上具有融资性质,不能确认收入结转成本,将收到的价款确认为其他应付款,回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息,计入财务费用和其他应付款。

2)采用以旧换新方式销售商品的,销售商品确认收入结转成本,换进的旧商品作为购进商品处理,不能互相冲减。

3)非货币性资产交换具有商业实质,其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,则该项交换采用公允价值计量。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。

4)债务重组修改其他债务条件债务人的会计处理

借:应付账款等

贷:应付账款——债务重组(公允价值)

预计负债(或有应付金额)

营业外收入——债务重组利得

或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。当其满足或有事项确认预计负债条件时,债务人应当进行确认。

 
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1.甲公司为上市公司,该公司内部审计部门2×15年1月在对其2×14年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

1)2×14年11月12日,甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同,合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台500万元(不含增值税,下同),成本为每台300万元(未计提跌价准备,下同)。同时甲公司又与丁公司签订补充合同,约定甲公司在2×15年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2×14年12月1日收到丁公司1 170万元存入银行。甲公司发出商品,并开具增值税发票。

甲公司进行会计处理时,确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为:

借:银行存款                    1 170

 贷:主营业务收入                  1 000

   应交税费——应交增值税(销项税额)        170

借:主营业务成本                   600

 贷:库存商品                     600

2)2×14年12月1日,甲公司与丙公司签订协议,采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品,同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为100万元,旧商品的回收价格为5万元,丙公司另向甲公司支付112万元。12月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元,增值税额为17万元,并收到银行存款112万元。该批A商品的实际成本为60万元。旧商品已验收入库,(假定不考虑收回原材料增值税)。

甲公司的会计处理如下:

借:银行存款                     112

 贷:主营业务收入                   95

   应交税费——应交增值税(销项税额)        17

借:主营业务成本                   60

 贷:库存商品                     60

3)甲公司于2×14年10月1日用一幢办公楼与丙公司的一项专利技术(符合增值税免税条件)进行置换,资产置换日,甲公司换出办公楼的原价为2 500万元,已提折旧500万元,未计提减值准备,公允价值为3 000万元。甲公司换入的专利技术尚可使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值。甲公司换出办公楼应交增值税为330万元,甲公司另收到330万元的补价。不考虑其他因素。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:

借:固定资产清理                  2 000

  累计折旧                     500

 贷:固定资产                    2 500

借:无形资产                    3330

 贷:固定资产清理                  3000

   应交税费——应交增值税              330

借:固定资产清理                  1 000

 贷:营业外收入                   1 000

借:管理费用                    15.75

 贷:累计摊销                    15.75

4)2×14年12月31日,甲公司应付丙公司账款余额为100万元,因甲公司发生财务困难,双方进行债务重组,丙公司同意豁免甲公司债务50万元,剩余债务延期一年,但附有一条件,若甲公司在未来一年获利,则甲公司需另付丙公司25万元。估计甲公司在未来一年很可能获利。2×14年12月31日,甲公司相关会计处理如下:

借:应付账款                     100

 贷:应付账款——债务重组               50

   营业外收入——债务重组利得            50

假定:按照实现净利润的10%进行盈余公积的计提,且上述相关事项均属于重大事项。

要求:

根据资料(1)至(4),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用的调整)。


巧克力QIAOLI 于 2017-07-18 11:02:53 回复:

1.

【答案】

事项(1)会计处理不正确。理由:按固定价格售后回购业务发出商品时不确认收入,收到的款项应确认为负债。更正分录如下:

借:以前年度损益调整——主营业务收入        1000

 贷:其他应付款                   1000

借:发出商品                     600

 贷:以前年度损益调整——主营业务成本         600

借:以前年度损益调整——财务费用            5

                 [(2×515-2×500)÷6]

 贷:其他应付款                     5

事项(2)会计处理不正确。理由:销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理,不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下:

借:原材料                       5

 贷:以前年度损益调整——主营业务收入          5

事项(3)会计处理不正确。理由:非货币性资产交换,收到的补价单独作为银行存款核算,不计入换入资产的相关科目。更正分录如下:

借:银行存款                     330

 贷:无形资产                     330

借:累计摊销                    0.75

                (15.75-3000÷50÷12×3)

 贷:以前年度损益调整——管理费用          0.75

事项(4)会计处理不正确。理由:或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件时应将其确认预计负债。

借:以前年度损益调整——营业外收入          25

 贷:预计负债                     25

将以前年度损益调整转到利润分配

借:利润分配——未分配利润            424.25

 贷:以前年度损益调整               424.25

借:盈余公积                    42.43

 贷:利润分配——未分配利润             42.43

【解题思路】

1)企业销售商品后约定按照固定价格进行回购,那么实质上具有融资性质,不能确认收入结转成本,将收到的价款确认为其他应付款,回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息,计入财务费用和其他应付款。

2)采用以旧换新方式销售商品的,销售商品确认收入结转成本,换进的旧商品作为购进商品处理,不能互相冲减。

3)非货币性资产交换具有商业实质,其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,则该项交换采用公允价值计量。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。

4)债务重组修改其他债务条件债务人的会计处理

借:应付账款等

贷:应付账款——债务重组(公允价值)

预计负债(或有应付金额)

营业外收入——债务重组利得

或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。当其满足或有事项确认预计负债条件时,债务人应当进行确认。




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1.    不正确

借:以前年度损益调整1000

贷:其他应付款1000

借:发出商品600

贷:以前年度损益调整600

借:以前年度损益调整5

;其他应付款5

借:盈余公积40.5

利润分配-未分配利润364.5

贷:以前年度损益调整405

2.    不正确

借:原材料5

贷:以前年度损益调整5

借:以前年度损益调整5

:盈余公积0.5

利润分配-未分配利润4.5

3.    不正确

借:银行存款330

贷:无形资产330

借:累计摊销0.75

贷:以前年度损益调整0.75

借:以前年度损益调整0.75

贷:盈余公积0.075

  利润分配-未分配利润0.675

4不正确

借:以前年度损益调整25

贷:预计负债25

;盈余公积2.5

利润分配-未分配利润22.5

贷:以前年度损益调整25

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