帖子主题: [备考指导] {2016知识点学习班}{水滴石穿}{破茧成蝶}销售商品收入确认及会计处理6.16  发表于:Thu Jun 16 11:33:32 CST 2016

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【知识点二十二】销售商品收入会计处理

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税税额),单位成本为500元、未计提存货跌价准备;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2015年5月3日止,2014年出售的A产品实际退货率为35%。则甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额是(  )万元。

  A.0

  B.4.8

  C.4.5

  D.6

  【答案】B

  【解析】若日后事项期间退货小于估计退货率,则冲减原确认的预计负债等,不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货,退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额=400×(650-500)×(1-20%)/10000=4.8(万元)。

(5)具有融资性质的分期收款销售商品的处理

  分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。这里的应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。未实现融资收益是长期应收款备抵科目,摊销时是减少未实现融资收益,增加长期应收款账面价值。长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额,如对长期应收款计提了坏账准备,还需减去已计提的坏账准备金额。

  期末在资产负债表上,“长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额减去“未实现融资收益”和“坏账准备”明细科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

【例题·单选题】2015年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为500万元(不含增值税),从2015年开始分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。假定该销售商品符合收入确认条件,同期银行贷款年利率为6%。已知:(P/A,6%,5)=4.2124。不考虑其他因素,甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入为(  )万元(四舍五入取整数)。

  A.421

  B.400

  C.500

  D.585

  【答案】A

  【解析】甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入=100×4.2124=421(万元)。

(6)售后回购的处理

  售后回购方式下销售商品的,销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下,以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易,销售时不符合收入的确认条件,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

  【提示】若按回购日的市场价格回购,说明与商品所有权上的风险报酬已经转移,则在发出商品时确认收入。

【例题·单选题】为筹措研发新药品所需资金,2014年12月1日,甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品,每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2015年9月30日按每箱13万元的价格购回全部B种药品。假定不考虑相关税费的影响,甲公司2014年应确认的财务费用为(  )万元。

  A.60

  B.600

  C.50

  D.160

  【答案】A

  【解析】甲公司2014年应确认的财务费用=200×(13-10)÷10=60(万元)。

  2014年的会计分录:

  借:银行存款 2000

    贷:其他应付款 2000

  借:发出商品 1200

    贷:库存商品 1200

  借:财务费用 60

    贷:其他应付款 60

  2015年的会计分录

  1-9月分别做如下处理

  借:财务费用 60

    贷:其他应付款 60

  回购时:

  借:库存商品 1200

    贷:发出商品 1200

  借:其他应付款 2600

    贷:银行存款 2600

 

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发表于:2016-06-16 11:33:42 只看该作者
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