出口货物“免、抵、退”的会计核算
　　（一）几笔特殊的出口业务会计核算：
　　1.自营出口中的运保佣冲减
　　外贸企业假如先用CIF（到岸价格）确定出口销售收入，则需要对“出口销售收入”和“进项税额转出”中做相应的会计调整，具体来说，有两种处理方法：
　　a.只冲减出口销售收入，暂不计算不得抵扣税额：
　　借：主营业务收入
　　　　贷：银行存款
　　b.冲减的同时，计算不得抵扣税额：
　　借：主营业务收入
　　　　贷：银行存款
　　借：主营业务成本 （红字）
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　2.进料加工贸易
　　第1步，用“每期进料加工贸易复出口的销售额”乘以“计划分配率”计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，依据注明的不得抵扣税额抵减额作如下会计分录：
　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　第2步，进料加工业务结束，企业到海关办核销，并到主管国税局办理税款清算：
　　根据企业的实际情况计算“实际分配率”（一般会因进口料件剩余边角料等产生差异），用“实际进料加工的出口额”乘以“实际分配率”，得出要全部冲减的金额，然后主管国税局开出《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，补计或者冲回多计的金额，并作如下会计分录：
　　补计的金额：
　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口 （红字）
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
　　冲回多计的金额则以蓝字登记：
　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　3.来料加工贸易
　　来料加工业务享受免税但不退税的政策；相关的“进项税”要做“转出”处理：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　4.销售退回
　　原运保佣，以及退货费用由对方承担的：
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　由我方承担的，先作如下处理：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：主营业务收入
　　　　银行存款 （退货发生的国内外费用）
　　借：营业外支出
　　　　贷：待处理财产损溢

　　（二）免、抵、退税计算和核算
　　1.退税的两个关键点：
　　（1）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价，即FOB；假如试题给的是到岸价，即CIF，则减掉相关的运、保、佣即可；
　　（2）出口货物退税率大多低于货物购买时的税率，即存在征退税率差，这是经常命题的考点；

　　2.免、抵、退税的计算思路及会计分录：
　　（1）免抵退税不得免征和抵扣税额：征退税率差
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
　　免税购进原材料包括：
　　国内购进免税原材料；
　　进料加工免税进口料件
　　当期免税进口原材料的组成计税价格＝当期出口货物离岸价格×计划分配率
　　计划分配率＝计划进口总值/计划出口总值×100%

　　会计分录：
　　A.“免抵退税不得免征和抵扣税额”的分录：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
　　B.“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的分录：
　　借：主营业务成本 （红字）
　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　（2）当期应纳税额的计算
　　当期应纳税额＝内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
　　应纳税额为正数，期末作缴纳增值税款的账务处理；
　　应纳税额为负数，为“当期期末留抵税额”。
　　（3）“当期免抵退税额”的计算
　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率
　　（4）当期应退税额和当期免抵税额的计算
　　用“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”做比较，谁小取谁。
　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》上的“期末留抵税额”。

     借：应收出口退税款　-----------------应退税额　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）----------------免抵税额
　　　　 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）-------------------------------免抵退税额