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帖子主题: [微学习笔记] 税法2---机会是给有准备的人  发表于:Thu May 03 16:07:23 CST 2018

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21楼  
发表于:2018-05-12 10:42:21 只看该作者

非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。

企业当期发生的固定资产和流动资产的盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料,经向主管税务机备案后,准予扣除。

准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。


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22楼  
发表于:2018-05-13 08:48:46 只看该作者

17.航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培训费

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,根据规定,可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分,单独核算。

18.投资企业撤回或减少投资

投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

19.保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金准予据实税前扣除:

1)非投资型财产保险业务,不得超过保费收入的0.8%;投资型财产保险业务,有保证收益的,不得超过业务收入的0.08%;无保证收益的,不得超过收入的0.05%。

2)有保证收益的人寿保险业务,不得超过收入的0.15%;无保证收益的人寿保险业务,不得超过业务收入的0.05%;

3)短期健康保险业务,不得超过保费收入的0.8%;长期健康保险业务,不得超过保费收入的0.15%。

4)非投资型意外伤害保险业务,不得超过保费收入的0.8%;投资型意外伤害保险业务,有保证收益的,不得超过业务收入的0.08%;无保证收益的,不得超过业务收入的0.05%。

保险公司缴纳的保险保障基金:

不得扣除的保险保障基金

1)财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的;

2)人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

20.居民企业实施股权激励的企业所得税处理(结合个人所得税)

对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。


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23楼  
发表于:2018-05-13 09:39:09 只看该作者

成功在于坚持!
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24楼  
发表于:2018-05-14 09:34:32 只看该作者

21.企业参与政府统一组织的工矿(含中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出,准予在企业所得税前扣除。

22.企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣申请退税

23.关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的税务处理

根据规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算应纳税所得额。

五、不能税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2.企业所得税税款;

3.税收滞纳金;

4.罚金、罚款和被没收财物的损失;

5.超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出

6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出;

7.未经核定的准备金支出;

8.不能扣除的管理费、租金、特许权使用费

9.与取得收入无关的其他支出。

1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2)企业所得税税款;

(收入-扣除)×25%=企业所得税

3)税收滞纳金;

4)罚金、罚款被没收财物的损失;

经营性罚款可以扣除,行政性罚款不得扣除)

5)超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出(非公益性的捐赠也不得扣除);

6)企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出;

7)未经核定的准备金支出;

8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。


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25楼  
发表于:2018-05-14 09:34:48 只看该作者

1.企业所得税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年

补亏的规定主要有三点:

1)按照税法调整后的亏损额。(例如小微企业判定)

2)以亏损年度的下一年算起,连续计算五年,中间不得中断。

3)先亏先补,后亏后补。

3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚。

企业资产包括:固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,除盘盈固定资产外,以历史成本为计税基础。历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值,除按规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。


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26楼  
发表于:2018-05-15 09:18:24 只看该作者

1.不得折旧扣除的固定资产(折旧范围、反向列举)

1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

2)以经营租赁方式租入的固定资产;

3)以融资租赁方式租出的固定资产;

4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5)与经营活动无关的固定资产;

6)单独估价作为固定资产入账的土地

7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.不得计算折旧扣除的固定资产(反向列举)

1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

一是,房屋、建筑物不管是否投入使用,均可以计提折旧;

二是,房屋、建筑物以外的固定资产,能否提折旧,看是否投入使用。

2)以经营租赁方式租入的固定资产;

3)以融资租赁方式租出的固定资产;

4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5)与经营活动无关的固定资产;

6)单独估价作为固定资产入账的土地;

7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。


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27楼  
发表于:2018-05-15 09:18:49 只看该作者

推倒重置的

(除旧迎新)

原值减除提取折旧后的净值,并入重置后的固定资产计税成本

在该固定资产投入使用后的次月起,按税法规定的折旧年限,一并计提折旧

提升功能、

增加面积

(保旧增新)

改扩建支出并入该固定资产计税基础

从改扩建完工投入使用后的次月起,按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧

5.固定资产折旧的计提年限

固定资产计算折旧的最低年限如下:

1)房屋、建筑物,为20年

2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年

3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年

4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

5)电子设备,为3年。

6.折旧年限的其它规定1)会计上提取减值准备不得税前扣除,折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

2)税法加速折旧的,折旧额可全额在税前扣除。

3)会计年限<税法最低折旧年限,差额部分纳税调增;会计年限已满,税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除,尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除。

4)会计年限>税法最低折旧年限,按会计年限计算扣除。


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28楼  
发表于:2018-05-15 09:19:50 只看该作者

1.生物资产的分类:消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

3.生产性生物资产计算折旧的最低年限:

1)林木类生产性生物资产,为10年

2)畜类生产性生物资产,为3年

1.下列无形资产不得摊销扣除(反向列举):

1)自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产;

2)自创商誉

3)与经营活动无关的无形资产;

4)其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。

3.无形资产的摊销年限不得低于10年

4.外购商誉支出,企业整体转让或者清算时,准予扣除。

企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


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29楼  
发表于:2018-05-15 09:21:00 只看该作者

固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的“次月”起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更

存货成本的计算方法,不得采用“后进先出法”。

1.企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除

2.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。(静态投资资产不得扣除,动态转让资产,可以扣除。

3.非货币性资产投资企业所得税的处理规定1)居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

2)企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。

企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。

3)企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确认。

4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的或者注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回或注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。

1.税法规定与会计规定不一致时,应依照税法规定予以调整。

2.企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得,是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。

企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费

3.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产扣除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。


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30楼  
发表于:2018-05-15 09:21:18 只看该作者

准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但按规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

1.企业除贷款类债权外的应收、预付账款,符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:(选择题)

①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;

②债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;(人没了,钱还在,不算损失)

③债务人逾期3以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;

⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;

⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.企业的股权投资损失扣除符合条件:

①被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;

②被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3以上,且无重新恢复经营改组计划的;

③对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10,且被投资单位因连续3经营亏损导致资不抵债的;

④被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3以上;

⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

3.资产损失扣除特殊政策:

1)存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的部分可以作为损失扣除。

2)企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

3)已经扣除的资产损失,在以后纳税年度收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

4)境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内所得时扣除。

5)金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策。


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31楼  
发表于:2018-05-16 10:41:55 只看该作者

企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报专项申报两种申报形式。

1.下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:

1)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

2)企业各项存货发生的正常损耗;

3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

5)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

上述以外的资产损失,应以专项申报的方式申报扣除。

2.境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失

1)总机构及其分支机构发生的资产损失,除应按专项申报和清单申报的有关规定,各自向当地主管税务机关申报外,各分支机构同时还应上报总机构;

2)总机构对各分支机构上报的资产损失,除税务机关另有规定外,应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;

3)总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项申报

3.商业零售企业存货损失税前扣除规定

1)商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失,为存货正常损失,准予以清单的形式进行企业所得税纳税申报,同时出具损失情况分析报告。

2)商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害,仓储、运输失事,重大案件等非正常因素形成的损失,为存货非正常损失,应当以专项申报形式进行企业所得税申报。

3)存货单笔(单项)损失超过500万元的,无论何种因素形成的,均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。


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32楼  
发表于:2018-05-16 10:42:35 只看该作者

企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:

1)司法机关的判决或者裁定;

2)公安机关的立案结案证明、回复;

3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明

特定事项的企业内部证据,主要包括

1)有关会计核算资料和原始凭证;

2)资产盘点表;

3)相关经济行为的业务合同;

4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料


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33楼  
发表于:2018-05-17 14:17:31 只看该作者

1.企业重组的概念

包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等

企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易

2.企业重组的支付对价形式

(1)股权支付

(2)非股权支付

(3)股权支付和非股权支付结合

股权支付,是指以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式

非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的资产以及承担债务等作为支付的形式

3.涉及到计量

(1)计税基础

(2)公允价值

区分具体情况

4.企业重组的分类

(1)一般重组

(2)特殊重组

【解释】一般性税务处理规定,习惯上称应税重组或者一般重组;特殊性税务处理规定,习惯上称特殊重组

1.企业法律形式的改变

两种情况要视同清算分配:(1)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织;

1)以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。(相当于有两笔业务:一笔是销售资产业务,一笔是抵偿债务的收益或损失)

2)发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。

3)债务重组的计算:债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得(相当于减免了一部分债务);债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额(相当于资产折价抵债),确认债务重组损失。


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发表于:2018-05-17 14:18:08 只看该作者

1.企业重组适用特殊性税务处理条件1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

2)被收购、合并或分立部分资产或股权比例符合规定的比例;

3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例;

5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。(一个目的,两个比例,两个12月)

2.企业重组符合上述条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

2)股权收购、资产收购的特殊税务处理

股权收购和资产收购享受特殊性税务处理的比例要求为:

①收购企业购买的股权或资产不低于被收购企业全部股权或全部资产的50%

②收购企业收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%


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股权收购

收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%,股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。(旧股换新股)

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。(新股换旧股)

3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

资产收购的特殊税务处理

资产收购

受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

1.转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定

2.受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定

3企业合并的特殊性税务处理

①企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

②同一控制下且不需要支付对价的企业合并。

企业会计准则第20——企业合并将企业合并划分为两大基本类型:同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

2015年5月18日,据上交所公告显示,中国北车A股股票将按照1:1.10的比例转换为中国南车A股股票。5月20日将对中国北车和予以摘牌,中国南车将履行工商变更登记手续并申请股票简称变更。


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发表于:2018-05-18 11:24:52 只看该作者

企业合并的特殊税务处理

合并

股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继

3.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定

4.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

企业分立的特殊税务处理

分立

被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定

2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继

3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补


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37楼  
发表于:2018-05-18 11:25:12 只看该作者

5股权收购、资产收购、企业合并、企业分立的特殊税务处理

①交易中股权支付,暂不确认有关资产转让所得或损失;

②交易中非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

对价

转让方

受让方

股权支付

不确认所得和损失

原有计税基础确定

非股权支付

确认所得和损失

公允价值作为计税基础

符合特殊税务处理的重组,企业所发生的非股权支付部分,按以下的规定处理:

非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

企业重组对比小结:

类型

具体规定

1.一般性税务处理

公允价值确认资产的转让所得或损失;按公允价值确认资产或负债的计税基础

2.特殊性税务处理

非股权支付部分

股权支付部分

暂不确认有关资产的转让所得或损失,按原计税基础确认新资产或负债的计税基础


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38楼  
发表于:2018-05-18 11:25:47 只看该作者

房地产开发经营业务

除土地开发之外,其他开发产品符合下列条件之一的,应视为已经完工:

1)开发产品竣工证明报房地产管理部门备案。

2)开发产品已开始投入使用。

3)开发产品已取得了初始产权证明。

完工的三个条件基本相同,采用竣工、使用、产权孰早的原则。

销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的,应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的,可作为代收代缴款项进行管理

1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日,确认收入实现。

2.采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。

3.采取银行按揭方式销售开发产品,应按销售合同或协议约定价款确定收入额,其首付款应于实际收到日确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

4.采取委托方式销售开发产品

1)采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。

2)视同买断方式委托代销开发产品的。

视同买断

企业与购买方签订销售合同或协议

销售合同或协议中约定的价格和买断价格中的较高者

企业、受托方、购买方三方共同签订

受托方与购买方签订

买断价格

3)采取基价(保底价)并实行超基价双方分成方式的

基价(保底价)并实行超基价双方分成方式

企业与购买方签订销售合同或协议

销售合同或协议中约定的价格和基价中的较高者,企业按规定支付受托方的分成额,不得直接从销售收入中减除

企业、受托方、购买方三方共同签订

受托方与购买方直接签订销售合同

按基价加上按规定取得的分成额

4)采取包销方式委托销售开发产品的,包销期内可根据包销合同的有关约定,参照上述(1)至(3)项规定确认收入的实现;包销期满后尚未出售的开发产品,企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。


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39楼  
发表于:2018-05-19 20:18:47 只看该作者

企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售。确认收入(或利润)的方法和顺序为:

1)按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;

2)由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;

3)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。

企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:(一看房屋性质,二看房屋区域)

房屋性质

地理位置

预计利润率标准

非经济适用房

省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地域城区和郊区

不得低于15%

地级市城区和郊区

不得低于10%

其他地区

不得低于5%

经济适用房、限价房、危改房(不受区域限制)

不得低于3%


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40楼  
发表于:2018-05-20 06:49:38 只看该作者

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

未售先租)企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前,与承租人签订租赁预约协议的,自开发产品交付承租人使用之日起,出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

2.企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用,准予在当期据实扣除。

3.公用部分——强调与销售收入的配比关系

企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的,应于移交时扣除。

4.基本配套设施——会所、物业管理场所、热力站、文体场馆、幼儿园、电站水厂等,视其营利性与否有不同处理(客观题考点)

房屋性质

地理位置

预计利润率标准

非经济适用房

省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地域城区和郊区

不得低于15%

地级市城区和郊区

不得低于10%

其他地区

不得低于5%

经济适用房、限价房、危改房

(不受区域限制)

不得低于3%

5.附加配套设施——单建的通讯、医疗、学校设施,应单独核算成本。合建的通讯、医疗、学校设施——经济补偿可抵扣建造成本

邮电通信、学校、医疗设施

单建的通讯、医疗、学校设施,应单独核算成本

合建的通讯、医疗、学校设施——经济补偿可抵扣建造成本

停车场所

单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算

②利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理

6.按揭担保金——不得减少计税所得,但发生损失可以据实扣除。

7.委托境外销售的佣金支出——不超过委托销售收入10%的限额。


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