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帖子主题: [微学习笔记] 税二学习微笔记  发表于:Thu Mar 08 10:33:53 CST 2018

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企业所得税概述
  一、概念
  对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

  二、特点
  1.通常以净所得为征税对象;
  2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据;
  3.纳税人和实际负担人通常是一致的(直接税)。

法人所得税影响较大的因素(纳税人、税基、税率和税收优惠)
  1.纳税义务人
  各国在规定纳税义务人上大致是相同的,只对法人企业和其他组织征税;
  2.税基
  各国在确定税基上的差异主要表现在资产的
折旧方法损失处理上;
  3.税率
  税率结构分为
比例税率累进税率;绝大多数国家采用超额累进税率,该税率对小企业比较公平,对大企业发挥税收调节作用。
  4.税收优惠
  主要方法:
  (1
税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。
  (2
税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。
  (3
加速折旧
  各国所得税优惠的共同特点是
淡化区域优惠,突出行业优惠产业优惠

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最美女会计

  • 央企,工作5年,年薪12万
  • 自立自强拒绝做家庭主妇
  • 美女律师弯道超车一次过税务师
  • 妈妈级考生的崛起之路!
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汉封守仁
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发表于:2018-03-08 15:38:42 只看该作者

加油


 

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发表于:2018-03-08 20:46:20 只看该作者
谢谢分享

一份信心,一份努力,一份成功;十分信心,十分努力,十分成功
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发表于:2018-03-09 10:13:18 只看该作者

纳税义务人、征税对象及税率
  一、纳税义务人:在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织
  注意:
  1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税;包括依法注册、登记的事业单位和社会团体;
  2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

  分类:居民企业和非居民企业(标准:注册地实际管理机构
  (一)居民企业:依法在中国境内成立,
或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
  实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施
实质性全面管理和控制的机构。
  (二)非居民企业:依照外国(地区)法律成立
实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

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发表于:2018-03-10 13:25:26 只看该作者
征税对象:包括生产经营所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企业:来源于中国境内、境外的所得。
(二)非居民企业:
1,在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构场所的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
2,在中国境内未设立机构场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的其来源于中国境内的所得。
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发表于:2018-03-11 08:02:53 只看该作者

 相关概念:
  (一)机构、场所
  1.管理机构、营业机构、办事机构。
  2.工厂、农场、开采自然资源的场所。
  3.提供劳务的场所。
  4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
  5.其他从事生产经营活动的机构、场所。
  【注意】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括
委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

  (二)所得来源地的确定

销售货物

交易活动发生地

提供劳务

劳务发生地

不动产转让

不动产所在地

动产转让

转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让

被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资

分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得

负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地

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6楼  
发表于:2018-03-12 08:19:04 只看该作者

税率

适用范围

25%

居民企业

在中国境内设有机构、场所所得与机构、场所有关联的非居民企业

20%实际10%

中国境内未设立机构、场所的,有来自于中国境内的所得

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业

20%

小型微利企业

15%

高新技术企业

  【知识点】收入总额:
  收入的货币形式:现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;
  收入的非货币形式:包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。(按公允价值确定收入额)

  

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7楼  
发表于:2018-03-13 08:09:18 只看该作者

一般收入的确认:
  1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税、消费税
  ②会计:营业收入

  2.劳务收入。企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会计:营业收入

  3.转让财产收入。企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会计:营业外收入、投资收益
  转让股权收入:
  (1)应于转让协议生效
完成股权变更手续时确认收入实现。
  (2
股权转让所得=转让股权收入—股权成本
  (3)计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

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8楼  
发表于:2018-03-14 08:30:21 只看该作者

  4.股息、红利等权益性投资收益。企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:——
  ②会计:投资收益
  除另有规定外应以被投资企业股东会或股东大会
作出利润分配或转股决定的日期,确认收入的实现;
  被投资企业将
股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础

 5.利息收入。企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会 计:主营业务收入、投资收益、财务费用
  
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

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9楼  
发表于:2018-03-15 08:08:05 只看该作者

 【链接】混合性投资业务企业所得税处理:
  (1)企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。
  (2)混合性投资的条件:
  ①被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付
利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
  ②有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
  ③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
  ④投资企业不具有选举权和被选举权;
  ⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

  (3)所得税处理:
  ①投资企业:被投资企业应付利息的日期确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;
  ②被投资企业:应付利息的日期确认利息支出,按“非金融企业向非金融企业借款利息支出”的规定进行税前扣除。
  ③对于被投资企业赎回的投资,投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。

  6.租金收入。企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会 计:营业收入

【提示】
  (1)按照
合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
  (2)如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

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10楼  
发表于:2018-03-16 08:18:53 只看该作者

 6.租金收入。企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会 计:营业收入
  【提示】
  (1)按照
合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
  (2)如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
  7.特许权使用费收入。企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
   【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会 计:营业收入
  【提示】按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。

  8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
  【知识链接】
  ①流转税:增值税
  ②会 计:营业外收入
  【提示】按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

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11楼  
发表于:2018-03-18 08:18:13 只看该作者

 【知识点】特殊收入(4项)和处置资产收入的确认
  一、特殊收入的确认
  1.分期收款方式销售货物:合同约定的收款日期确认收入实现。
  2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等:持续时间
超过12个月的,按照纳税年度内完工进度完成工作量确认收入实现。
  【链接】增值税:生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到
预收款书面合同约定的收款日期的当天。
  3.产品分成:分得产品的日期按产品
公允价格确定收入实现
  4.非货币性资产交换,将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等:
视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

  

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12楼  
发表于:2018-03-19 08:07:03 只看该作者

处置资产收入的确认

内部处置,不视同销售(资产转移至境外除外

不属于内部处置,视同销售

1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
2)改变资产形状、结构或性能;
3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);
4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
5)上述两种或两种以上情形的混合;
6)其他不改变资产所有权属的用途

1)用于市场推广或销售;
2)用于交际应酬;
3)用于职工奖励或福利;
4)用于股息分配;
5)用于对外捐赠;
6)其他改变资产所有权属的用途

说明:1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变
2.
视同销售收入确认:自制资产,按
同类资产同期对外销售价格确定;外购资产,不以销售为目的,具有代替职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,按购入时价格确定

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13楼  
发表于:2018-03-20 21:59:51 只看该作者

收入确认一般原则

销售商品

提供劳务(完工进度法)

1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
3)收入的金额能够可靠地计量;
4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

1)收入的金额能够可靠地计量;
2)交易的完工进度能够可靠地确定;
3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

说明:1.企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则;
2.
与会计的确认原则比少一条:相关的经济利益很可能流入企业。
3.
完工进度法(完工百分比法):
当期劳务收入=合同或协议价款×完工进度-以前年度累计已确认劳务收入
当期劳务成本=劳务估计总成本×完工进度-以前年度累计已确认劳务成本
完工进度的确定:已完工作的测量、以提供劳务占劳务总量的比例、发生成本占总成本的比例

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14楼  
发表于:2018-03-21 09:41:00 只看该作者

销售商品

收入实现时间的确认

1.托收承付方式

办妥托收手续时

2.预收款方式

发出商品时

3.需要安装和检验

购买方接受商品及安装和检验完毕时

4.如安装程序比较简单

发出商品时

5.支付手续费方式委托代销

收到代销清单时

收入金额确认

1.售后回购

1)符合收入确认条件:销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
2)不符合销售收入确认条件:收到的款项确认为负债,回购价格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用

2.商业折扣

扣除商业折扣后金额

3.现金折扣

扣除现金折扣前金额确定收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

4.销售折让

发生当期冲减当期销售商品收入

5.以旧换新

销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理

6.买一赠一

不属于捐赠,将总的销售金额按各商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

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15楼  
发表于:2018-03-22 16:46:45 只看该作者

提供劳务

安装费

依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认

宣传媒介收费

相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认

软件费

为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认

服务费

含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费

在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动分别确认

会员费

只有会籍,其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后,不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认

特许权费

提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认;提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认

劳务费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认

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16楼  
发表于:2018-03-23 08:47:20 只看该作者

不征税收入

财政拨款

各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

1.企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。
2.
企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。

国务院规定的其他不征税收入

1.企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
2.
财政性资金:企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但
不包括企业按规定取得的出口退税款

专项用途财政性资金企业所得税处理
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付
文件
2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理
要求
3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行
核算
二、不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

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发表于:2018-03-24 20:22:37 只看该作者
企业接收政府和股东划入资产的所得税处理
  (一)企业接收政府划入资产的企业所得税处理
  1.县级以上人民
政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,按政府确定的接收价值确定计税基础。
  2.县级以上人民政府将国有资产
无偿划入企业,凡指定专门用途并按规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
  3.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,属于上述(一)、(二)项以外情形的,应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。

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发表于:2018-03-25 09:36:39 只看该作者

 (二)企业接收股东划入资产的企业所得税处理
  1.企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为
资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
  2.企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

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发表于:2018-03-26 10:42:15 只看该作者

扣除项目的范围:成本、费用、税金、损失、其他支出
  1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

  【典型例题】某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人,用一批自产的冰箱对外投资,产品成本为320万元,同类型冰箱的不含税售价为500万元,该企业未作任何账务处理。
  『答案解析』用自产产品对外投资视同销售处理
  收入方面应调增应纳税所得额500万元
  成本方面应调减应纳税所得额320万元
  净调增应纳税所得额180万元
  增值税销项税额为500×17%85(万元)

  2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。
  【注意】
销售佣金能直接认定的进口佣金调整商品进价成本。
  3.税金。

计入税金及附加

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城建设税和教育费附加、出口关税、资源税、土地增值税

计入相关资产的成本

车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税

通过损失扣除

购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出

不得税前扣除的税金

企业所得税、增值税

  4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时,应计入当期收入。
  【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失,损失不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。
  进项税额转出=(32.792.79)×17%2.79×11%5.10.315.41(万元)
  资产损失=32.795.4138.2(万元)
  5.其他支出。除了成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

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发表于:2018-03-27 10:22:23 只看该作者
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