帖子主题: [微学习笔记] 初级会计实务--第二章负债-第四节:应交税费  发表于:Sat Jun 24 16:16:50 CST 2017

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第四节:应交税费

一、基础概念:

1.概念范围:13种税,不含印花税、耕地占用税(资本化计入土地使用权成本)

               印花税的账务处理   2017-02-28 11:26:49   纳税服务网

根据财会201622】号文件相关规定,全面试行营业税改征增值税后,营业税金及附加科目名称调整为税金及附加科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、资源税;城市维护建设税、教育费附加、地方教育税附加(都时以消费税和增值税之和为基础*税率计提。城市维护建设税要看你单位所在地,市级基数的7%、县级3%、乡村1%、教育费附加为基数的3%、地方教育附加2%。)及房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税(房车地印)等相关税费。利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。意味着房产税、车船税、土地使用税、印花税不再“管理费用”科目核算了。

参考:http://cnnsr.com.cn/index.php/Index/jhhc_list/id/193348

二、应交增值税

1.税率:

基本税率: 17% 货物、劳务、出租有形动产(机器设备、轮船)

低税率:13% (农、书、生活2017.7.1后也改为11%征收);

11% 建筑业、交通运输业(汽运、船运等)、邮政业、基础电信业、销售/出租不动产(房屋建筑物&土地---无形资产使用权)

6% 增值电信、现代服务业(不含出租动产、不动产)、无形资产销售(不含转让土地使用权)

零税率:出口货物、销售无形资产等(跨境应税行为-收入),符合条件增值税为0

征收率:5%(一般纳税人简易计税法下的销售不动产(卖房卖地)、不动产经营租赁(租房、租出土地使用权)); 3%(一般纳税人除了“出售/租土地使用权、房子”以外的简易征收情景;小规模纳税人)

2.税额的书面依据

一般纳税人:增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、

小规模纳税人:增值税专用发票((客户需要的话,需向主管税务机关申请代开)、

增值税普通发票、增值税电子普通发票、

自然人:(客户需要的话,需向主管税务机关申请代开)增值税专用发票、增值税普通发票、

机动车销售统一发票

注意:

①增值税专票,只能开纸质版的,不能开电子版的!

②进项180日内认证,认证次月按规定抵扣。2017.7.1日以后改为360个自然日。

电子发票(彩打或黑白打印)出来后和税务局印制的纸质发票,具有相同效率。这是在税控系统联网,税票上打印有纳税人识别号之后,推出的环保节约新政。

3.科目:

二级科目:应交税费--应交增值税/未交增值税/预缴增值税/待抵扣进项税额/待认证进项税额/待转销项税额

三级科目:应交税费应交增值税(借方科目)进项税额/销项税额抵减/已交税金/转出未交增值税/减免税款/出口退税; (贷方科目)销项税额/进项税额转出/简易计税/

4.账务处理:

注意:2016年末财政部发布了 财会[2016]22号《增值税会计处理规定》,其中科目与2017版初级教材科目已经不同。但大体思路还是可以参考的,最新详细解读请看本人《财会[2016]22<增值税会计处理规定>解读》贴。

实务情形

处理原则

所用科目

购进货物

成本*税率

借:应交税费-应交增值税-进项税额

购入不动产或在建工程

分年抵扣第一年60%计入进项税;第二年40%

借:应交税费-应交增值税-待抵扣进项税

货物已经验收入库,但尚未取得增值税扣税凭证

暂估入账

借:应交税费-应交增值税-待认证进项税

外购商品用于非增值税应税项目、免税项目、简易计税;管理不善、没收

有与没有销项了,进项税额理应转出。盘点损失要使用“待处理财产损益”

贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出

企业缴纳当月应交的增值税

借:应交税费-应交增值税-已交税金;贷:银存

企业缴纳以前期间未交的增值税

借:应交税费-未交增值税;贷:银行存款

销售货物、提供劳务、服务

贷:应交税费-应交增值税-销项税额/简易计税

缴纳增值税

借:应交税费-应交增值税-已交税金

转出未交增值税

借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税

贷:应交税费-未交增值税

应交税费-应交增值税的核算特点:假设应交增值税下三级科目(进项为80,销项为180)合计为应交100的话,它在结转这100的应交时,不是通过“借:应交税费-应交增值税(二级科目)100;贷:应交税费-未交增值税(二级科目)100”,而是“借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税(专设三级)100;贷:应交增值税-未交增值税100”。“应交税费-应交增值税-销项税额180/进项税额100”还在账上呆着!

增值税的核算过程中,没有像“应付职工薪酬”那样,平时贷方计提100,支付时借方转出应付职工薪酬80。支付过后,应付职工薪酬科目贷方数下降为20。 而是通过“借:转出未交增值税100”科目与贷“应交税费-未交增值税100”形成呼应,最后“借:应交增值税-未交增值税100;贷:银行存款100”,完成这100的交税。

缴完款之后,“应交税费-应交增值税”下面的三级为“贷:销项数额180,借:进项税,100;借:转出未交增值税100”,在二级总账(相对于其下属三级科目而言)视角下应交税费-应交增值税为0,与事实相符。 注意:资产负债表科目为累计数,缴款之后上述三级科目“销项税额/进项税额”由于没有像“借:应付职工薪酬”似的被冲减,这些数据依然挂在账上,只是二级总数被清为0.

三、应交消费税

1.税率: 从价定率 和 从量定额 两种征收方式

2.账务处理:

①销售:消费税为价内税,增值税为价外税。 例题:销售一批应税消费品,成本为500元,销售价为1000元,消费税税率为30%,增值税税率17%,求分录。

计算税费: 借:税金及附加(1000*30% 300   价内税计算方法

   贷:应交税费-应交消费税 300 (消费税不在成本内,但在价款内)

确认收入: 借: 应收账款    1170      

贷:主营业务收入 1000

       应交-增值-销项 170  

结转成本: 借:主营业务成本500

贷:库存商品 500           利润=1000-500-300=200

②自产自用:将成本、测得的消费税、增值税计入在建工程。例题:消费一批自产的应税消费品,成本600元,市场公允价1000。该商品消费税税率20%,增值税税率17%。分录:

用于在建工程:   借:在建工程 970   (在建使用,税费计入在建成本)

贷:库存商品 600      

应交税费-应交消费税200   (公允1000*20%价内)

应交税费-应交增值税170   (公允1000*17%价外)

用于集体福利:

借:应付职工薪酬 1170

贷:主营业务收入 1000

   应交-增值-销项 170

单独确认费用 借:税金及附加(1000*20%200

贷:应交税费-消费税 200

借:主营业务成本 600

贷:库存商品 600

产生了1000的收入,成本+费用=600+200=800。视同销售下,利润(1000-800200要交所得税,增值税170、消费税200的也要一并缴纳

③委托加工:无论物资收回后是继续用于生产应税消费品,还是收回后直接对外销售,都是由受托方代扣代缴消费税。委托加工需纳消费税的物资,加工收回后用于连续加工的,支付的消费税可以抵扣,不计入成本。收回后直接用于销售的,支付的消费税计入委托加工物资成本。无论继续与否,消费税最终还是    例题:委托加工一批应税原材料,材料成本1000元,消费税600,加工费400元,已验收入库。售价为3000,增值税税率17%,实际成本法计量,款项已支付。分录:

A [url=]收回后继续用于生产应税消费品[/url]

借:委托加工物资 1000   

贷:原材料 1000 (原材料发出结转为委加)

     借:委托加工物资 400 (消费税不计入委加物资成本)

应交税费-应交消费税600   (继续生产下预付了,备抵)

贷:银行存款(600+400 1000  

   入库结转: (以委托加工物资价格为基准借记原材料)

     借:原材料 1400

       贷:委托加工物资 1400

   以后销售时:

借:银行存款 3510

       贷:主营业务收入 3000

         应交税费-增值-销项 510

     借:主营业务成本 1400

       贷:原材料   1400

     [url=]借:税金及附加 600 [/url] (计入费用)

       贷:应交税费-应交消费税600 (结转出加工时受托方代收的消费税)

     总结:收入3000,成本+费用=1400+600=2000,税600+510+1000*25%

   -----------------------------------------------------------------------------

B 收回后直接对外销售  

加工过程 借:委托加工物资 1400

贷:原材料 1000 (原材料发出)

银行存款 400 (加工费)

消费税- 借:委托加工物资 600

贷:银行存款 600    [url=]直接出售的,消费税计入委托加工物资成本[/url]

   收回入库: 入账成本=材料1000+加工费400+消费税600

         借:原材料 2000

           贷:委托加工物资 2000

交税: 借:税金及附加 600 (600已计入成本了,无需做税金附加)

贷:应交税费-应交消费税600 (前面贷银存,已经付过600了)

结转收入成本:

   借:银行存款   3510

         贷:主营业务收入 3000

             应交税费-增值-销项 510

         借:主营业务成本 2000

         贷:原材料   2000

[url=]总结:收入3000,成本+费用=2000+0=2000[/url]

 

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发表于:2017-07-18 16:54:02 只看该作者
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