经营租赁的话,所有权是出租人的,出租人计提折旧,承租人是不能计提折旧的。所以承租人不能享受折旧抵税。承租人经营租赁不能折旧抵税,但可以租赁费抵税,
融资租赁的话,所有权是承租人的,承租人计提折旧,承租人是能计提折旧的。承租人可以能享受折旧抵税。承租人折旧不作现金流出,但融资租赁费用按现金流出量,同时租赁费和折旧费大多不一样,计算应小心。
出租人融资租赁不能折旧抵税,没有所有权,也不计折旧,但是租赁收入。
请指出不足之处?举例

A公司是一个制造企业,为增加产品产量决定添置一台设备,预计该设备将使用4年。公司正在研究是通过贷款自行购置还是租赁取得该设备。有关资料如下:
  (1)如果贷款自行购置该设备,预计购置成本100万元(等于公允价值)。税法折旧年限为5年,折旧期满时预计净残值为5万元。4年后该设备的变现价值预计为20万元。设备维护费用(保险、保养、修理等)预计每年6万元,假设发生在每年年末。
  (2B租赁公司可提供该设备的租赁服务,租赁期4年,年租赁费30万元,在年初支付。在签订租赁合同过程中发生的相关费用为0.5万元(在年初支付,当年年末抵税)。租赁公司负责设备的维护,不再另外收取费用。租赁期内不得撤租。租赁期届满时租赁资产所有权转让,转让价格为10万元,预计A公司会购买。
  (3A公司的所得税税率为25%,税前借款(有担保)利率为8%

  要求:(1)计算租赁开始日最低租赁付款额(不含在签订租赁合同过程中发生的相关费用)的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比率,并说明能否据此判断租赁的税务性质,如果能,请判断租赁的税务性质,并说明理由。
  (2)计算贷款自行购置方案的折旧抵税现值、税后维护费用现值、期末资产变现损失抵税现值以及现金流量总现值。
  (3)计算租赁资产的计税基础、签订租赁合同过程中相关费用抵税现值、折旧抵税现值、支付的租赁费和转让款的现值、期末资产变现收入现值、变现损失抵税现值以及现金流量总现值。
  (4)计算租赁净现值,并判断应该采纳哪个方案取得该设备。
  『正确答案』(1)租赁开始日最低租赁付款额的现值:
  3030×(P/A8%3)+10×(P/F8%4)=114.66(万元)
  现值占租赁开始日租赁资产公允价值(100万元)的比率114.66%大于90%,该租赁属于融资租赁。

  (2)年折旧额=(1005)÷519(万元)
  折现率=8%×(125%)=6%
  折旧抵税现值=19×25%×(P/A6%4)=16.46(万元)
  税后维护费用现值=6×(125%)×(P/A6%4)=15.59(万元)
  期末资产变现收入现值=20×(P/F6%4)=15.84(万元)
  期末资产账面价值=10019×424(万元)
  期末资产变现损失抵税现值:
  (2420)×25%×(P/F6%4)=0.79(万元)
  自行购置现金流量总现值=-购置成本+折旧抵税现值-税后维护费用现值+期末资产变现收入现值+期末资产变现损失抵税现值=-10016.4615.5915.840.79=-82.5(万元)

  (3)①租赁资产的计税基础:
  30×4100.5130.5(万元)
  【提示】按照我国税法的规定,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
  ②在签订租赁合同过程中发生的相关费用的抵税现值:
  0.5×25%×(P/F6%1)=0.12(万元)
  ③计算折旧抵税现值
  年折旧额=(1305/525(万元)
  折旧抵税现值25×25%×(P/A6%4)=21.66(万元)
  【提示】本题中,在签订租赁合同过程中发生的相关费用在支付的当年年末抵税,所以,计算年折旧额时,不能考虑在签订租赁合同过程中发生的相关费用。
  ④支付的租赁费和转让款的现值
  3030×(P/A6%310×(P/F6%4)=118.11(万元)
  ⑤期末资产变现收入现值=20×(P/F6%4)=15.84(万元)
  ⑥计算期末资产变现损失抵税现值:
  期末资产账面价值=13025×430(万元)
  期末资产变现损失抵税现值:
  (3020)×25%×(P/F6%4)=1.98(万元)
  ⑦计算租赁现金流量总现值
  PV=-年初签订租赁合同过程中支付的相关费用+签订租赁合同过程中发生的相关费用的抵税现值+折旧抵税现值-支付的租赁费和转让款的现值+期末资产变现收入现值+期末资产变现损失抵税现值
  PV=-0.50.1221.66118.1115.841.98
  =-79.01(万元)

  (4)租赁净现值=-79.01-(-82.5)=3.49(万元)
  由于租赁净现值大于0,所以,应该选择租赁方案。