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帖子主题: 2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材(新制度)连载  发表于:2009-10-21 20:03:24

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下列无形资产不得计算摊销费用扣除:


1
.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。


2
.自创商誉。



3
.与经营活动无关的无形资产。


4
.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。


(三)无形资产的摊销方法及年限


无形资产的摊销,采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。

四、长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用,是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。


1
.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。


2
.租入固定资产的改建支出。


3
.固定资产的大修理支出。


4
.其他应当作为长期待摊费用的支出。


企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销。


固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租人固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长拆旧年限。


大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


企业所得税法所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:


(1)
修理支出达到取得固定资产时的计税基础50﹪以上。


(2)
修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。


五、存货的税务处理


存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。


(一)存货的计税基础


存货按照以下方法确定成本:


1
.通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。


2
.通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。


3
.生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。


(二)存货的成本计算方法


企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。


企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。其中,资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。


除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

六、投资资产的税务处理
投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。
(一)投资资产的成本
投资资产按以下方法确定投资成本:
1.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
(二)投资资产成本的扣除方法
企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。
七、税法规定与会计规定差异的处理
税法规定与会计规定差异的处理,是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的,应当依照税法规定予以调整。即企业在平时进行会计核算时,可以按会计制度的有关规定进行账务处理,但在申报纳税时,对税法规定和会计制度规定有差异的,要按税法规定进行纳税调整。
1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。
2.企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税,所谓清算所得,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得,剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。

3.企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的,它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此,税法规定:对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额,要按照税法的规定进行必要调整后,才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。

第六节
应纳税额的计算


一、居民企业应纳税额的计算


居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率,基本计算公式为:


应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额


根据计算公式可以看出,应纳税额的多少,取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。


(一)直接计算法


在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同,即:


应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损


(二)间接计算法


在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。计算公式为:


应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额


税收调整项目金额包括两方面的内容,一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。


【例12 -1】某企业为居民企业,2008年发生经营业务如下:


(1)
取得产品销售收入4 000万元。
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(2)
发生产品销售成本2 600万元。


(3)
发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元。


(4)
销售税金160万元(含增值税120万元)。


(5)
营业外收入80万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万元)。


(6)
计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。


要求:计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。


(1)
会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50=80(万元)

(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15﹪

=650-600


= 50
(万元)


(3)
业务招待费调增所得额=25-25×60﹪


= 25-15


=10
(万元)




4 000
×5‰ =20万元>25×60﹪
=15(万元)



(4)
捐赠支出应调增所得额=30-80×12﹪=20.4(万元)




(5)
工会经费应调增所得额=5-200×2﹪ =1(万元)




(6)
职工福利费应调增所得额=31-200×14﹪ =3(万元)




(7)
职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5﹪ =2(万元)



(8)
应纳税所得额=80 50 10 20.4 6 1 3 2 =172.4(万元)



(9) 2008
年应缴企业所得税=172.4×25﹪ =43.1(万元)



【例12 -2】某工业企业为居民企业,2008年发生经营业务如下:



全年取得产品销售收入为5 600万元,发生产品销售成本4 000万元;其他业务收入800万元,其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元,其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15﹪的税率缴纳了所得税);取得营业外收入100万元,发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元)。


要求:计算该企业2008年应纳的企业所得税。



(1)
利润总额=5 600 800 40 34 100 -4 000 - 660 -300 -760 -200 - 250= 370(万元)


(2)
国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40(万元)。


(3)
技术开发费调减所得额=60×50﹪ =30(万元)


(4)
按实际发生业务招待费的60﹪计算=70×60﹪=42(万元)


按销售(营业)收入的5‰计算=(5 600 800)×5‰ =32(万元)


按照规定税前扣除限额应为32万元,实际应调增应纳税所得额




=70-32=38
(万元)


(5)
取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额34万元。


(6)
捐赠扣除标准=370×12﹪=44.4(万元)


实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元,可按实捐数扣除,不做纳税调整。


(7)
应纳税所得额=370-40-30 38-34=304(万元)


(8)
该企业2008年应缴纳企业所得税=304×25﹪=76(万元)


二、境外所得抵扣税额的计算


企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:


1.
居民企业来源于中国境外的应税所得。


2
.非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。


居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。


上述所称直接控制,是指居民企业直接持有外国企业20﹪以上股份。


上述所称间接控制,是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20﹪以上股份,具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。


已在境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业依照企业所得税法的规定抵免企业所得税税额时,应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。


抵免限额,是指企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算,计算公式为:


抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额


前述5个年度,是指从企业取得的来源于中国境外的所得,已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。


【例12-3】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元,适用25﹪的企业所得税税率。另外,该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定),在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20﹪;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元,B国税率为30﹪。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致,两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。


要求:计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。


(1)
该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。


应纳税额=(100 50 30)×25﹪=45(万元)


(2)A
、B两国的扣除限额。


A
国扣除限额=45×[50÷(100 50 30)]=12.5(万元)


B
国扣除限额=45×[30÷(100 50 30)]=7.5(万元)


在A国缴纳的所得税为10万元,低于扣除限额12.5万元,可全额扣除。


在B国缴纳的所得税为9万元,高于扣除限额7.5万元,其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。


(3)
汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)


上述计算过程是根据定义来计算抵免限额的,即根据企业来自国内外的应纳税所得总额,按照我国企业所得税税率计算出应纳税总额。然后再按照来自某一国的应纳税所得额占来自境内外应纳税所得总额的比例来计算可抵扣的限额。从计算结果来看,还可以用来自于某外国的应纳税所得额直接乘以我国企业所得税法规定的税率来计算来自于该国的应纳税所得额可抵扣的限额。这样,本题的计算过程是:


(1)
该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。


应纳税额= (100 50 30)×25﹪ =45(万元)


(2)A
、B两国的扣除限额。


A
国扣除限额=50×25﹪=12.5(万元)


B
国扣除限额=30×25﹪=7.5(万元)


在A国缴纳的所得税为10万元,低于扣除限额12.5万元,可全额扣除。
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在B国缴纳的所得税为9万元,高于扣除限额7.5万元,其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。


(3)
汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)


三、居民企业核定征收应纳税额的计算


为了加强企业所得税征收管理,规范核定征收企业所得税工作,保障国家税款及时足额入库,维护纳税人合法权益,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定,核定征收企业所得税的有关规定如下:


(一)核定征收企业所得税的范围


本办法适用于居民企业纳税人,纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:


1
.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。


2
.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。


3
.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。



4
.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的。


5
.发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。


6
.申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。


特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。


(二)核定征收的办法


税务机关应根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得率或者核定应纳所得税额。


1
.具有下列情形之一的,核定其应税所得率:


(1)
能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的。


(2)
能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查宴)收入总额的。


(3)
通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。


纳税人不属于以上情形的,核定其应纳所得税额。


2
.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税:


(1)
参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。


(2)
按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。




(3)
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。


(4)
按照其他合理方法核定。


采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的,可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时,可按测算的应纳税额从高核定。


采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:


应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率


应纳税所得额=应税收入额×应税所得率


或:应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率


实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人,经营多业的,无论其经营项目是否单独核算,均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。


主营项目应为纳税人所有经营项目中,收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。


应税所得率按表12 -1规定的幅度标准确定。

表12 -1


应税所得率幅度标准

  

所得税率(﹪)

农、林、牧、渔业

310

制造业

515

批发和零售贸易业

415

交通运输业

715

建筑业

820

饮食业

825

娱乐业

1530

其他行业

1030


纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化,或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20﹪的,应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。


(三)核定征收企业所得税的管理


1
.主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》,及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下:


(1)
纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内,填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税核定征收鉴定表》一式三联,主管税务机关和县税务机关各执一联;另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可根据实际工作需要,适当增加联次备用。


(2)
主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内,分类逐户审查核实,提出鉴定意见,并报县税务机关复核、认定。


(3)
县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后30个工作日内,完成复核、认定工作。


纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后,未在规定期限内填列、报送的,税务机关视同纳税人已经报送,按上述程序进行复核认定。


2
.税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前,纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税;重新鉴定工作完成后,按重新鉴定的结果进行调整。


3
.主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点和方式。


纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的,应当提供合法、有效的相关证据,税务机关经核实认定后调整有异议的事项。


4
.纳税人实行核定应税所得率方式的,按下列规定申报纳税:


(1)
主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴,年终汇算清缴。预缴方法一经确定,一个纳税年度内不得改变。


(2)
纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额,进行预缴。按实际数额预缴有困难的,经主管税务机关同意,可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴,或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。


(3)
纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时,应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。


5
.纳税人实行核定应纳所得税额方式的,按下列规定申报纳税:


(1)
纳税人在应纳所得税额尚未确定之前,可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴,或者按经主管税务机关认可的其他方法,按月或按季分期预缴。


(2)
在应纳所得税额确定以后,减除当年已预缴的所得税额,余额按剩余月份或季度均分,以此确定以后各月或各季的应纳税额,由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。


(3)
纳税人年度终了后,在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款;申报额低于核定经营额或应纳税额的,按核定经营额或应纳税额缴纳税款。


6
.对违反本办法规定的行为,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

四、非居民企业应纳税额的计算
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老怕,需要留个地址,我给你发一份,word版。
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四、非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额:


1
.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。



2
.转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。



3
.其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。


财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。


具体征收管理规定如下:


(1)
扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时,应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。


到期应支付的款项,是指支付人按照权责发生制原则应当计人相关成本、费用的应付款项。


扣缴义务人每次代扣代缴税款时,应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》(以下简称扣缴表)及相关资料,并自代扣之日起7日内缴入国库。


(2)
扣缴企业所得税应纳税额计算。


扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率


应纳税所得额的计算,按上述1~3项的规定为标准;实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率,或者税收协定规定的更低的税率。


(3)
扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的,在申报扣缴企业所得税时,应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。


(4)
扣缴义务人与非居民企业签订应税所得有关的业务合同时,凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。


(5)
按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定,给予非居民企业减免税优惠的,应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前,扣缴义务人发生支付款项的,应按规定代扣代缴企业所得税。


(6)
非居民企业可以适用的税收协定与国内相关法规有不同规定的,可申请执行税收协定规定;非居民企业未提出执行税收协定规定申请的,按国内税收法律法规的有关规定执行。


(7)
非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后,提出享受减免税或税收协定待遇申请的,主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的,对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。


(8)
因非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并在1日之内向其主管税务机关报告,并报送书面情况说明。


(9)
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内,到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。


股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的,由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。

扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的,扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内,向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》,告知非居民企业的申报纳税事项。

(10)
非居民企业依照有关规定申报缴纳企业所得税,但在中国境内存在多处所得发生地,并选定其中之一申报缴纳企业所得税的,应向申报纳税所在地主管税务机关如实报告有关情况。申报纳税所在地主管税务机关在受理申报纳税后,应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关。


(11)
非居民企业未依照有关规定申报缴纳企业所得税,由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息,并向其他支付人发出《税务事项通知书》,从其他支付人应付的款项中,追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。


其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的,其他支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。


(12)
对多次付款的合同项目,扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料,办理扣缴税款清算手续。


五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理


1
.房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的,对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额,计入利润总额预缴,开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。


2
.预计利润率暂按以下规定的标准确定:


(1)
非经济适用房开发项目:


①位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的,不得低于20﹪。


②位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的,不得低于15﹪。


③位于其他地区的,不得低于10﹪。


(2)
经济适用房开发项目。经济适用房开发项目符合建设部、国家发展和改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发(经济适用房管理办法)的通知》(建住房[2004] 77号)等有关规定的,不得低于3﹪。


3
.房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的,对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额,填报在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(国税函[2008] 44号文件附件1)第4行“利润总额”内。


4
.房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时,必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的,一律按销售非经济适用房的规定执行。


5
.本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。



6.
以上规定自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投资房地产开发企业,从二季度起按本规定执行。
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第七节
税收优惠


税收优惠,是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

一、免征与减征优惠

企业的下列所得,可免征、减征企业所得税。企业如果从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受企业所得税优惠。


(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得


企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,包括免征和减征两部分。


1
.企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:

(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。
(2)农作物新品种的选育。
(3)中药材的种植。
(4)林木的培育和种植。
(5)牲畜、家禽的饲养。
(6)林产品的采集。
(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。
(8)远洋捕捞。
2.企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税。
(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。
(2)海水养殖、内陆养殖。
(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目,是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。

(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得


环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。


符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定,报国务院批准后公布施行。


但以上规定享受减免税优惠的项目,在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。


(四)符合条件的技术转让所得


企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

二、高新技术企业优惠

1
.国家需要重点扶持的高新技术企业减按15﹪的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列6方面条件的企业:



(1)
拥有核心自主知识产权,是指在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业,近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。


(2)
产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。


(3)
研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。是指企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:


①最近一年销售收入小于5 000万元的企业,比例不低于6﹪。


②最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业,比例不低于4﹪。


③最近一年销售收入在20 000万元以上的企业,比例不低于3﹪。


其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60﹪。企业注册成立时间不足3年的,按实际经营年限计算。


(4)
高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例。是指高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60﹪以上。


(5)
科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。是指具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30﹪以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10﹪以上。


(6)
高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制定,报国务院批准后公布施行。


2
.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠:


(1)
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25﹪的法定税率减半征收企业所得税。


国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定的条件,并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。



(2)
经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的,应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。


(3)
经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间,由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的,从其不再具有高新技术企业资格年度起,停止享受过渡性税收优惠;以后再次被认定为高新技术企业的,不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。

三、小型微利企业优惠


小型微利企业减按20﹪的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下:



1
.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元。



2
.其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。


上述“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。


小型微利企业,是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业,不适用上述规定。

四、加计扣除优惠
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加计扣除优惠包括以下两项内容:


(一)研究开发费


研究开发费,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计人当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50﹪加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150﹪摊销。


从2008年1月1日起,可以加计扣除的研究开发费按下列相关规定执行:


1
.研究开发费,是指从事规定范围内的研究开发活动发生的相关费用。研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。



创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。


2
.企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。


(1)
新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。


(2)
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。


(3)
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。



(4)
专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。


(5)
专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。


(6)
专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。


(7)
勘探开发技术的现场试验费。


(8)
研发成果的论证、评审、验收费用。


3
.对企业共同合作开发的项目,凡符合上述条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。


4
.对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。


对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。


5
.企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:


(1)
研发费用计人当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50﹪,直接抵扣当年的应纳税所得额。


(2)
研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150﹪在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。


6
.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计人研究开发费用。


7
.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理的计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。


8
.企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法附表的规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。


企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。



9
.企业申请研究开发费加计扣除时,应向主管税务机关报送如下资料:



(1)
自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。



(2)
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。


(3)
自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。


(4)
企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。


(5)
委托、合作研究开发项目的合同或协议。


(6)
研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。


10.
企业实际发生的研究开发费,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除。


11.
主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。


12.
企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。


13.
企业集团研究开发费用按下列规定处理:


(1)
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。


(2)
企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。


(3)
企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费,应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则,合理确定研究开发费用的分摊方法。


(4)
企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。


(5)
税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的,如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费;企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。


(二)企业安置残疾人员所支付的工资


企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上;按照支付给残疾职工工资的100﹪加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。
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五、创投企业优惠


创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。


创投企业优惠,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70﹪在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。


例如:甲企业2008年1月1日向乙企业(未上市的中小高新技术企业)投资100万元,股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。


六、加速折旧优惠


企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指:


1
.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产。


2
.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。


采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60﹪;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。


七、减计收入优惠


减计收入优惠企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。


综合利用资源,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90﹪计入收入总额。


上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。


八、税额抵免优惠


税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10﹪可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。



享受前款规定的企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10﹪抵免当年企业所得税应纳税额;当年应纳税额不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。


企业所得税优惠目录,由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定, 报国务院批准后公布施行。


企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。


自2008年1月1日起,停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。


九、民族自治地方的优惠


民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。


企业所得税法所称民族自治地方,是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。


对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业,不得减征或者免征企业所得税。


民族自治地方在新税法实施前已经按照《财政部
国家税务总局
海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税[2001] 202号)第二条第2款有关减免税规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的,自2008年1月1日起计算,对减免税期限在5年以内(含5年)的,继续执行至期满后停止;对减免税期限超过5年的,从第6年起按新税法第二十九条规定执行。

十、非居民企业优惠

非居民企业减按10﹪的税率征收企业所得税。这里的非居民企业,是指在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税。


1
.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。


2
.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。


3
.经国务院批准的其他所得。

十一、其他有关行业的优惠

(一)关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策


1
.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税。




2
.我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。


3
.国家规划布局内的重点软件生产企业,如当年未享受免税优惠的,减按10﹪的税率征收企业所得税。



4
.软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。


5
.企事业单位购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,经主管税务机关核准,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年。


6
.集成电路设计企业视同软件企业,享受上述软件企业的有关企业所得税政策。


7
.集成电路生产企业的生产性设备,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年。


8
.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,可以减按15﹪的税率缴纳企业所得税,其中,经营期在15年以上的,从开始获利的年度起,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年减半征收企业所得税。


9
.对生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业,经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。


已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业,不再重复执行本条规定。

10.自2008年1月1日起至2010年底,对集成电路生产企业、封装企业的投资者,以其取得的缴纳企业所得税后的利润,直接投资于本企业增加注册资本,或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业,经营期不少于5年的,按40﹪的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的,追缴已退的企业所得税税款。
2008112010年底,对国内外经济组织作为投资者,以期在境内取得的缴纳企业所得税后的利润,作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业,封装企业或软件产品生产企业,经营期不少于5年的,按80﹪的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的,追缴已退的企业所得税款。
(二)关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策


1
、对证券投资基金从证券市场取得的收入,包括买卖股票、债券的差价收入,股权的股息、红利收入、债券的利息收入及其他收入,暂不征收企业所得税。

2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。

3
、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂不征收企业所得税。
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十二、其他优惠
   为了新旧企业所得税法规的顺利衔接,新企业所得税法规作了明确的过渡规定,即企业所得税法公布前(2007316)已经批准设立(已经完成工商登记注册)的企业,依照当时的税收法律、行政法规,享受低税率优惠的,按照国务院规定,可以在企业所得税法施行后5年内,逐步过渡到新企业所得税法规定的税率,享受定期减免税优惠的,按照国务院规定,可以在企业所得税法施行后继续享受到期满为止,但因未获利而尚未享受优惠的,优惠期限从企业所得税法施行年度起计算。具体规定如下:

(一)低税率优惠过渡政策


自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中:享受企业所得税15﹪税率的企业,2008年按18﹪税率执行;2009年按20﹪税率执行;2010年按22﹪税率执行;2011年按24﹪税率执行;2012年按25﹪税率执行。原执行24﹪税率的企业,2008年起按25﹪税率执行。


(二)“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策


自2008年1月1日起,原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。


但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。


适用15﹪企业所得税税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业,应一律按照规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税,即2008年按18﹪税率计算的应纳税额实行减半征税,2009年按20﹪税率计算的应纳税额实行减半征税,2010年按22﹪税率计算的应纳税额实行减半征税,2011年按24﹪税率计算的应纳税额实行减半征税,2012年及以后年度按25﹪税率计算的应纳税额实行减半征税。


对原适用24﹪或33﹪企业所得税税率并享受国发[2007] 39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业,2008年及以后年度一律按25﹪税率计算的应纳税额实行减半征税。


(三)原外商投资企业税收优惠的处理

1
.2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润,在2008年以后分配给外国投资者的,免征企业所得税;2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的,依法缴纳企业所得税。


2
.外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,凡在2007年底以前完成再投资事项,并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的,可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定,给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的,不给予退税。


3
.外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得,凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订,且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件,经税务机关批准给予免税的,在合同有效期内可继续给予免税,但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作,及时开具完税证明。


4
.外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠,2008年后,企业生产经营业务性质或经营期发生变化,导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的,仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时,应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。


(四)西部大开发的税收优惠


1
.适用范围。


本政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区(上述地区统称“西部地区”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州,可以比照西部地区的税收优惠政策执行。




2
.具体内容。



(1)
对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001~2010年期间,减按15﹪的税率征收企业所得税。


国家鼓励类产业的内资企业是指以《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录(2000年修订)》中规定的产业项目为主营业务,其主营业务收入占企业总收入70﹪以上的企业。


收入达到比例的,实行企业自行申请,税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后,企业方可减按15﹪税率缴纳企业所得税。企业未按规定提出申请或未经税务机关审核确认的,不得享受上述税收优惠政策。


(2)
经省级人民政府批准,民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税;凡减免税款涉及中央收入100万元(含100万元)以上的,需报国家税务总局批准。


(3)
对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,上述项目业务收入占企业总收入70﹪以上的,可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营之日起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。


新办交通企业,是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业。新办电力企业,是指投资新办从事电力运营的企业。新办水利企业是指投资新办从事江河湖泊综合治理、防洪除涝、灌溉、供水、水资源保护、水力发电、水土保持、河道疏浚、河海堤防建设等开发水利、防治水害的企业:新办邮政企业是指投资新办从事邮政运营的企业。新办广播电视企业,是指投资新办从事广播电视运营的企业。


上述企业同时符合本规定条件的,第三年至第五年减半征收企业所得税时,按15﹪税率计算出应纳所得税额后减半执行。


上述所称企业,是指投资主体自建、运营上述项目的企业,单纯承揽上述项目建设的施工企业不得享受两年免征、三年减半征收企业所得税的政策。


3
.对实行汇总(合并)纳税企业,应当将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开,分别汇总(合并)申报纳税,分别适用税率。


(五)其他事项


1
.享受企业所得税过渡优惠政策的企业,应按照新税法和实施条例中有关收和扣除的规定计算应纳税所得额。


2
.企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。


3
.法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,可以享受过渡性税收优惠,具体办法由国务院规定。



4
.国家已确定的其他鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠。
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第八节
源 泉 扣 缴


一、扣缴义务人


1
.对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。


上述所称支付人,是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。


上述所称支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。


上述所称到期应支付的款项,是指支付人按照权责发生制原则应当计人相关成本、费用的应付款项。


2
.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。


二、扣缴方法


1
.扣缴义务人扣缴税款时,按前述第六节非居民企业计算方法计算税款。


2
.应当扣缴的所得税,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,由企业在所得发生地缴纳。企业未依法缴纳的,税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中,追缴该企业的应纳税款。


上述所称所得发生地,是指依照实施条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的,由企业选择其中之一申报缴纳企业所得税。


上述所称该企业在中国境内其他收入,是指该企业在中国境内取得的其他各种来源的收入。



3
.税务机关在追缴该企业应纳税款时,应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该企业。




4
.扣缴义务人每次代扣的税款,应当自代扣之日起7日内缴入国库,并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

第九节
特别纳税调整

一、调整范围

特别纳税调整的范围,是指企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。


上述所称独立交易原则,是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。



(一)关联方



关联方,是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人,具体指:


1
.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。


2
.直接或者间接地同为第三者控制。


3
.在利益上具有相关联的其他关系。


(二)关联企业之间关联业务的税务处理


1
.企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。



2
.企业与其关联方分摊成本时,应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊,并在税务机关规定的期限内,按照税务机关的要求报送有关资料。



3
.企业与其关联方分摊成本时违反以上1、2规定的,其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。



4
.企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商、确认后,达成预约定价安排。


预约定价安排,是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法,向税务机关提出申请,与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。



5
.企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来,附送年度关联业务往来报告表。


税务机关在进行关联业务调查时,企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业,应当按照规定提供相关资料。相关资料是指:


(1)
与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料。


(2)
关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料。


(3)
与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。


(4)
其他与关联业务往来有关的资料。


6
.由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25﹪的税率水平的国家(地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不做分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计人该居民企业的当期收入。所指控制包括:


(1)
居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10﹪以上有表决权股份,且由其共同持有该外国企业50﹪以上股份。


(2)
居民企业,或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(1)项规定的标准,但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。


(3)
上述所指的实际税负明显偏低是指实际税负明显低于企业所得税法规定的25﹪税率的50﹪。


7
.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。企业间接从关联方获得的债权性投资,包括:


(1)
关联方通过无关联第三方提供的债权性投资。


(2)
无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资。


(3)
其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。


前述所称权益性投资,是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。


8
.母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理:


(1)
母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用,应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理。


母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的,税务机关有权予以调整。


(2)
母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,凡按上述合同或协议规定所发生的服务费,母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。


(3)
母公司向其多个子公司提供同类项服务,其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式,即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议,以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费,在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。


(4)
母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母公司的管理费,不得在税前扣除。


(5)
子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用,应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的,支付的服务费用不得税前扣除。


二、调整方法
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老怕,税法已发,请查收
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二、调整方法

税法规定对关联企业所得不实的,调整方法如下:

1
.可比非受控价格法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。



2
.再销售价格法,是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格,减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。



3
.成本加成法,是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。



4
.交易净利润法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。




5
.利润分割法,是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。


6
.其他符合独立交易原则的方法。


三、核定征收


企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定方法有:


1
.参照同类或者类似企业的利润率水平核定。


2
.按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定。


3
.按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。


4
.按照其他合理方法核定。


企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整核定的应纳税所得额。

四、加收利息


企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的,是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。


税务机关依照规定进行特别纳税调整后,除了应当补征税款外,并按照国务院规定加收利息。


应当对补征的税款,自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间,按日加收利息。加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。


利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。


企业依照企业所得税法规定,在报送年度企业所得税纳税申报表时,附送了年度关联业务往来报告表的,可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。


企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。

第十节
征收管理


一、纳税地点


1
.除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。




2
.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构,场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后,需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的,应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告;需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的,依照前款规定办理。
4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点。
5.除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。
二、纳税期限
企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。
企业所得税的纳税年度,自公历每年1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。
自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、纳税申报
按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。


依照企业所得税法缴纳的企业所得税,以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人民币计算并缴纳税款。


企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照《企业所得税法》第五十四条规定的期限,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
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四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理

(一)基本原则与适用范围


为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局
中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法>的通知》
(财预[ 2008]10号)的有关规定,制定本规定。


1
.居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的,该居民企业为汇总纳税企业(以下称企业),除另有规定外适用本办法。


铁路运输企业。(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,不适用本办法。



2
.企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。


统一计算,是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。


分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。


就地预缴,是指总机构分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。


汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。


财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方金库。



3
.总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构;就地分期预缴企业所得税。


二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税;三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。


总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的,具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构,不就地预缴企业所得税。


不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构一不就地预缴企业所得税。


上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税。


新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。


撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。


企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。


4
.企业计算分期预缴的所得税时,其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额,均不包括其在中国境外设立的营业机构。


5
.总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后,再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。


6.
总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损,允许在法定剩余年限内继续弥补。


(二)税款预缴和汇算清缴


1
.企业应根据当期实际利润额,按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。


在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。


预缴方式一经确定,当年度不得变更。


2
.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50﹪在各分支机构间分摊预缴,50﹪由总机构预缴。总机构预缴的部分,其中25﹪就地入库,25﹪预缴人中央国库,按照财预[2008] 10号文件的有关规定进行分配。


3
.按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法。


(1)
分支机构应分摊的预缴数。总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额,在每月或季度终了后10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50﹪在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。

(2)总机构应分摊的预缴数。总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25﹪,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。

(3)
总机构缴入中央国库分配税款的预缴数。总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25﹪,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。




4
.按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款分摊方法。


(1)
分支机构应分摊的预缴数。总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4,在每月或季度终了之日起10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50﹪在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起。15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。


(2)
总机构应分摊的预缴数。总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4,将企业全部应纳所得税额的25﹪部分,在每月或季度终了后15日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。


(3)
总机构缴入中央国库分配税款的预缴数。总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4,将企业全部应纳所得税额的25﹪部分,在每月或季度终了后15日内,自行向所在地主管税务机关申报预缴。

总机构在年度终了后5个月内:应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。


当年应补缴的所得税款,由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款,由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证,按规定程序从中央国库办理退库。


(三)分支机构分摊税款比例


1
.总机构应按照以前年度(1~6月份按上上年度,7~12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30,计算公式如下:

某分支机构分摊比例=0.35×(该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和)+0.35×(该分支机构工资总额÷各分支机构工资总额之和) 0.30×(该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和)

以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年不做调整。


公式中所称分支机构经营收入,是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中,生产经营企业的经营收入,是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入;金融企业的经营收入,是指利息和手续费等全部收入;保险企业的经营收入,是指保费等全部收入。
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公式中所称分支机构职工工资,是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。




公式中所称分支机构资产总额,是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。


各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。


2
.分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的,应于收到《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议,并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内,对分摊税款的此例进行复核,并做出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机

构所在地主管税务机关的复核决定。


分摊所得税款比例复核期伺,分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。


(四)征收管理


1
.总机构和分支机构均应依法办理税务登记,接受所在地税务机关的监督和管理。

总机构应在每年6月20日前,将依照本办法第二十三条规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例,填入《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》(见《国家税务总局关于印发(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表)等报表的通知》(国税函[2008] 44号)附件4,该附件填报说明第二条第10项“各分支机构分配比例”的计算公式依照该办法第二十三条的规定执行),报送总机构所在地主管税务机关,同时下发各分支机构。

总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》后10日内,应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式,及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。


总机构应当将其所有二级分支机构(包括不参与就地预缴分支机构)的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。


2
.分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。分支机构注销后15日内,总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。


3
.总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外,还应报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。


4
.分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。


5
.各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的3项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的3项指标有问题的,应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的,主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定对其处罚,并将处罚结果通知总机构主管税务机关。

五、合伙企业所得税的征收管理

自2008年1月1日起,合伙企业缴纳的所得税按下列规定处理,此前规定与下列规定有抵触的,以下列规定为准。

1.合伙企业以每一个合伙人为一纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。
2.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000] 91号)及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008] 65号)的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)


3
.合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额:


(1)
合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。


(2)
合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。


(3)
协商不成的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。


(4)
无法确定出资比例的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。



合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。


4.
合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。


六、新增企业所得税征管范围调整


自2009年1月1日起,新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国税局管理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年,2008年底之前国税局:地税局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。


从2009年起,企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国税局管理。银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国税局管理。除前述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。


如2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业,从2009年起新设立的分支机构,其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;从2009年起新增跨区经营汇总纳税企业,总机构按基本规定确定的原则划分征管归属,其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。按税法规定免缴流转税的企业,按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属;既不缴纳增值税,也不缴纳营业税的企业,其企业所得税暂由地税局管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业,原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注明的第一项业务为准;一经确定,原则上不再调整。
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七、纳税申报填写方法



中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)的格式与内容见表12 -2。

表12 -2
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

税款所属期间: 年 月 日 至  年 月 日
纳税人识别号:口口口口口口口口口口口口口口口
纳税人名称:
金额单位:元(列至角分)

类别

行次

项目

金额

利润总额计算


1

一、营业收入(填附表一)

 

2

减:营业成本(填附表二)

 

3

   营业税金及附加

 

4

   销售费用(填附表二)

 

5

   管理费用(填附表二)

 

6

   财务费用(填附表二)

 

7

   资产减值损失

 

8

加:公允价值变动收益

 

9

   投资收益

 

10

二、营业利润

 

11

加:营业外收入(填附表一)

 

12

减:营业外支出(填附表二)

 

13

三、利润总额(10+11-12)

 

应纳税所得额计算


14

加:纳税调整增加额(填附表三)

 

15

减:纳税调整减少额(填附表三)

 

16

其中:不征税收入

 

17

   免税收入

 

18

   减计收入

 

19

   减、免税项目所得

 

20

   加计扣除

 

21

   抵扣应纳税所得额

 

22

加:境外应税所得弥补境内亏损

 

23

纳税调整后所得(13+14-15+22)

 

24

减:弥补以前年度亏损(填附表四)

 

25

应纳税所得额(23-24)

 

应纳税额计算


26

税率(25﹪)

 

27

应纳所得税额(25×26)

 

28

减:减免所得税额(填附表五)

 

29

减:抵免所得税额(填附表五)

 

30

应纳税额(27-28-29)

 

31

加:境外所得应纳所得税额(填附表六)

 

32

减:境外所得抵免所得税额(填附表六)

 

33

实际应纳所得税额(30+31-32)

 

34

减:本年累计实际已预缴的所得税额

 

35

其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额

 

36

汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额

 

37

汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额

 

38

合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例

 

39

合并纳税企业就地预缴的所得税额

 

40

本年应补(退)的所得税额(33-34)

 

附列资料


41

以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

 

 

 

42

以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

 

纳税人公章:

 

 

代理申报中介机构公章:

主管税务机关受理专用章

经办人:



 


经办人及执业证件号码:

受理人

申报日期: 年 月 日

 


代理申报日期:年 月 日

受理日期:年


(一)适用范围


本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人(以下简称纳税人)填报。


(二)填报依据及内容


根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策,以及国家统一会计制度(企业会计制度、企业会计准则、小企业会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度)的规定,填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。
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七、纳税申报填写方法

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)的格式与内容见表12 -2。

表12 -2
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

税款所属期间:  年 月 日 至  年 月 日
纳税人识别号:口口口口口口口口口口口口口口口
纳税人名称:
金额单位:元(列至角分)

类别

行次

项目

金额

利润总额计算

1

一、营业收入(填附表一)

 

2

减:营业成本(填附表二)

 

3

   营业税金及附加

 

4

   销售费用(填附表二)

 

5

   管理费用(填附表二)

 

6

   财务费用(填附表二)

 

7

   资产减值损失

 

8

加:公允价值变动收益

 

9

   投资收益

 

10

二、营业利润

 

11

加:营业外收入(填附表一)

 

12

减:营业外支出(填附表二)

 

13

三、利润总额(10+11-12)

 

应纳税所得额计算


14

加:纳税调整增加额(填附表三)

 

15

减:纳税调整减少额(填附表三)

 

16

其中:不征税收入

 

17

   免税收入

 

18

   减计收入

 

19

   减、免税项目所得

 

20

   加计扣除

 

21

   抵扣应纳税所得额

 

22

加:境外应税所得弥补境内亏损

 

23

纳税调整后所得(13+14-15+22)

 

24

减:弥补以前年度亏损(填附表四)

 

25

应纳税所得额(23-24)

 

应纳税额计算


26

税率(25﹪)

 

27

应纳所得税额(25×26)

 

28

减:减免所得税额(填附表五)

 

29

减:抵免所得税额(填附表五)

 

30

应纳税额(27-28-29)

 

31

加:境外所得应纳所得税额(填附表六)

 

32

减:境外所得抵免所得税额(填附表六)

 

33

实际应纳所得税额(30+31-32)

 

34

减:本年累计实际已预缴的所得税额

 

35

其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额

 

36

汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额

 

37

汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额

 

38

合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例

 

39

合并纳税企业就地预缴的所得税额

 

40

本年应补(退)的所得税额(33-34)

 

附列资料


41

以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

 

 

 

42

以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

 

纳税人公章:

 

 

代理申报中介机构公章:

主管税务机关受理专用章

经办人:



 

经办人及执业证件号码:

受理人

申报日期: 年 月 日

 


代理申报日期:年 月 日

受理日期:年


(一)适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人(以下简称纳税人)填报。

(二)填报依据及内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策,以及国家统一会计制度(企业会计制度、企业会计准则、小企业会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度)的规定,填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。
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(三)有关项目填报说明


1
.表头项目。


(1)
“税款所属期间”:正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的,填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末;纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日的当月1日

至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。

(2)
“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。



(3)
“纳税人名称”:填报税务登记证所载纳税人的全称。


2
.表体项目。


本表是在纳税人会计利润总额的基础上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过纳税调整项目明细表(附表三)集中体现。


本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。


(1)
“利润总额计算”中的项目,按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人,其数据直接取自损益表;实行其他国家统一会计制度的纳税人,与本表不一致的项目,按照其利润表项目进行分析填报。


利润总额部分的收入。成本、费用明细项目,一般工商企业纳税人,通过附表一(1)《收入明细表》和附表二(1)《成本费用明细表》相应栏次填报;金融企业纳税人,通过附表一(2)《金融企业收入明细表》、附表二(2)《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。


(2)
“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目,除根据主表逻辑关系计算的外,通过附表相应栏次填报。


(3)
“附列资料”填报用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额。




3
.行次说明。



(1)
第1行“营业收入”:填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人,通过附表一(1)《收入明细表》计算填报;金融企业纳税人,通过附表一(2)《金融企业收入明细表》计算填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。


(2)
第2行“营业成本”项目:填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人,通过附表二(1)《成本费用明细表》计算填报;金融企业纳税人,通过附表二(2)《金融企业成本费用明细表》计算填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。


(3)
第3行“营业税金及附加”:填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。




(4)
第4行“销售费用”:填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算填报。


(5)
第5行“管理费用”:填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算填报。


(6)
第6行“财务费用”:填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算填报。


(7)
第7行“资产减值损失”:填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。


(8)
第8行“公允价值变动收益”:填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允份值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据“公允价值变动损益”科目的数额计算填报。


(9)
第9行“投资收益”:填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”科目的数额计算填报。


(10)
第10行“营业利润”:填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填列。


(11)
第11行“营业外收入”:填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。本行根据“营业外收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人,通过附表一(1)《收入明细表》相关项目计算填报;金融企业纳税人,通过附表一(2)《金融企业收入明细表》向关项目计算填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。


( 12 )
第12行“营业外支出”:填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。本行根据“营业外支出”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人,通过附表二(1)《成本费用明细表》相关项目计算填报;金融企业纳税人,通过附表二(2)《金融企业成本费用明细表》相关项目计算填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。


(13)
第13行“利润总额”:填报纳税人当期的利润总额。


(14)
第14行“纳税调整增加额”:填报纳税人会计处理与税收规定不一致,进行纳税调整增加的金额。本行通过附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”列计算填报。
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(15)
第15行“纳税调整减少额”:填报纳税人会计处理与税收规定不一致,进行纳税调整减少的金额。本行通过附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”列计算填报。

(16)
第16行“不征税收入”:填报纳税人计人利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,以及国务院规定的其他不征税收入。本行通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。

(17)
第17行“免税收入”:填报纳税人计人利润总额但属于税收规定免税的收入或收益,包括国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。本行通过附表五《税收优惠明细表》第1行计算填报。

(18)
第18行“减计收入”:填报纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10﹪的数额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第6行计算填报。

(19)
第19行“减、免税项目所得”:填报纳税人按照税收规定减征、免征企业所得税的所得额。、本行通过附表五《税收优惠明细表》第14行计算填报。

(20)
第20行“加计扣除”:填报纳税人开发新技术、新产品,新工艺发生的研究开发费用,以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例,在计算应纳税所得额时加计扣除的金额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第9行计算填报。

(21)
第21行“抵扣应纳税所得额”:填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70﹪在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。本行通过附表五《税收优惠明细表》第39行计算填报。

(22)
第22行“境外应税所得弥补境内亏损”:填报纳税人根据税收规定,境外所得可以弥补境内亏损的数额。

(23)
第23行“纳税调整后所得”:填报纳税人经过纳税调整计算后的所得额。

当本表第23行<0时,即为可结转以后年度弥补的亏损额}如本表第23行>0时,继续计算应纳税所得额。

(24)
第24行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额。

本行通过附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列填报。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。

(25)
第25行“应纳税所得额”:金额等于本表第23 - 24行。

本行不得为负数。本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数,本行金额填零。

(26)
第26行“税率”:填报税法规定的税率25﹪。

(27)
第27行“应纳所得税额”:金额等于本表第25 ×26行。

(28)
第28行“减免所得税额”:填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额,包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业,其法定税率与实际执行税率的差额,以及其他享受企业所得税减免税的数额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第33行计算填报。

(29)
第29行“抵免所得税额”:填报纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,其设备投资额的10﹪可以从企业当年的应纳所得税额中抵免的金额;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。本行通过附表五《税收优惠明细表》第40行计算填报。

(30)
第30行“应纳税额”:金额等于本表第27-28-29行。

(31)
第31行“境外所得应纳所得税额”:填报纳税人来源于中国境外的所得,按照企业所得税法及其实施条例,以及相关税收规定计算的应纳所得税额。

(32)
第32行“境外所得抵免所得税额”:填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款,准予抵免的数额。

企业已在境外缴纳的所得税额,小于抵免限额的,“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报;大于抵免限额的,按抵免限额填报,超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

(33)
第33行“实际应纳所得税额”:填报纳税人当期的实际应纳所得税额。

(34)
第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”:填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月(季)度累计预缴的所得税款。

(35)第35行“汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”:填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月(季)度在总机构所在地累计预缴的所得税款。
附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。
(36)第36行“汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”:填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月(季)度在总机构所在地累计预缴在财政调节专户的所得税款。
附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。
(37)第37行“汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”:填报汇总纳税的分支机构已在月(季)度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款。
附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。
(38)第38行“合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例”:填报经国务院批准的实行合并纳税(母子体制)的成员企业按规定就地预缴的比例。
(39)第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”:填报合并纳税的成员企业已在月(季)度累计预缴的所得税款。
(40)第40行“本年应补(退)的所得税额”:填报纳税人当期应补(退)的所得税额。
41)第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”:填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税抵缴的所得税额。
(42)第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额”:填报纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款,在本纳税年度入库所得税额。
4
.表内及表间关系。

(1)
第1行=附表一(1)第2行或附表一 (2)第1行或附表(3)第2行至第7行合计。

(2)
第2行=附表二(1)第2+第7行或附表二(2)第1行或附表二(3)第2至第9行合计。

(3)
第10行=本表第1-第2-第3-第4-第5-第6-第7 第8 第9行。

(4)
第11行=附表一(1)第17行或附表一(2)第42行或附表一(3)第9行。

(5)
第12行=附表二(1)第16行或附表二(2)第45行或附表二(3)第10行。

(6)
第13行=本表第10 第11-第12行。

(7)
第14行=附表三第55行第3列合计。

(8)
第15行=附表三第55行第4列合计。
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(9)
第16行=附表一(3)第10行或附表三第14行第4列。


(10)
第17行=附表五第1行。


(11)
第18行=附表五第6行。


(12)
第19行=附表五第14行。


(13)
第20行=附表五第9行。


(14)
第21行=附表五第39行。


(15)
第22行=附表六第7列合计(当本表第13+第14-第15行≥0时,本行=0)。


(16)
第23行:本表第13 第14-第15 第22行。


(17)
第24行=附表四第6行第10列。


(18)
第25行=本表第23-第24行(当本行<0时,则先调整第21行的数据,使其本行≥0;当第21行=0时,第23-第24行≥0)。


(19)
第26行填报25﹪。


(20)
第27行=本表第25×第26行。


(21)
第28行=附表五第33行。


(22)
第29行=附表五第40行。


(23)
第30行=本表第27-第28-第29行。


(24)
第31行=附表六第10列合计。


(25)
第32行=附表六第13列合计 第15列合计或附表六第17列合计。


(26)
第33行=本表第30 第31-第32行。


(27)
第40行=本表第33-第34行。

附表—(1)
收入明细表
填报时间:
年月


金额单位:元(列至角分)


行次



1

一、销售(营业)收入合计(2+13)

 

2


(一)营业收入合计(3+8)

 

3


1.
主营业务收入(4+5+6+7)

 

4


(1)销售货物

 

5


(2)提供劳务

 

6


(3)让渡资产使用权

 

7


(4)建造合同

 

8


2.
其他业务收入(9+10+11+12)

 

9


(1)材料销售收入

 

10



(2)代购代销手续费收入

 

11


(3)包装物出租收入

 

12


(4)其他

 

13


(二)视同销售收入(14+15+16)

 

14


(1)非货币性交易视同销售收入

 

15


(2)货物、财产、劳务视同销售收入

 

16


(3)其他视同销售收入

 

17

二、营业外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)

 

18


1.
固定资产盘盈

 

19


2.
处置固定资产净收益

 

20



3.
非货币性资产交易收益

 

21


4.
出售无形资产收益

 

22


5.
罚款净收入

 

23


6.
债务重组收益

 

24


7.
政府补助收入

 

25


8.
捐赠收入

 

26


9.
其他

 

经办人(签章)
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发表于:2009-12-06 21:44:19 查看全部帖子
附表一(1)
《收入明细表》填报说明


一、适用范围


本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则以及分行业会计制度的一般工商企业的居民纳税人填报。


二、填报依据和内容


根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策,以及企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则,以及分行业会计制度规定,填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”,以及根据税收规定确认的“视同销售收入”。

三、有关项目填报说明

1
.第1行“销售(营业)收入合计”:填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定确认的视同销售收入。


本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。


2
.第2行“营业收入合计”:填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入和其他业务收入。


本行数额填入主表第1行。


3
.第3行“主营业务收入”:根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的主营业务收入。


(1)
第4行“销售货物”:填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入。


(2)
第5行“提供劳务”:填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。


(3)
第6行“让渡资产使用权”:填报让渡无形资产使用权(如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等)而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。


(4)
第7行“建造合同”:填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。


4
.第8行:根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务收入。


(1)
第9行“材料销售收入”:填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。


(2)
第10行“代购代销手续费收入”:填报纳税人从事代购代销、受托代销商品取得的手续费收入。


(3)
第11行“包装物出租收入”:填报纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金。


(4)
第12行“其他”:填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他业务收入。


5
.第13行:填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。


(1)
第14行“非货币性交易视同销售收入”:填报纳税人发生非货币性交易行为,会计核算未确认或未全部确认损益,按照税收规定应视同销售确认应税收入。


纳税人按照国家统一会计制度已确认的非货币性交易损益的,直接填报非货币性交易换出资产公允价值与己确认的非货币交易收益的差额。


(2)
第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”:填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,按照税收规定应视同销售确认应税收入。


(3)
第16行“其他视同销售收入”:填报除上述项目外,按照税收规定其他视同销售确认应税收入。


6
.第17行“营业外收入”:填报纳税人与生产经营无直接关系的各项收入的金额。本行数据填入主表第11行。


(1)
第18行“固定资产盘盈”:填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈。


(2)
第19行“处置固定资产净收益”:填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。


(3)
第20行“非货币性资产交易收益”:填报纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为损益的金额。执行企业会计准则的纳税人,发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易,填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额;执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人,填报与收到补价相对应的收益额。


(4)
第21行“出售无形资产收益”:填报纳税人处置无形资产而取得净收益的金额。
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