帖子主题: 初级实务学习笔记  发表于:2017-10-16 16:02:55

菲儿
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第一节 事业单位会计概述

一、非企业会计体系概述

企业会计体系企业会计准则、小企业会计准则。
非企业会计体系财政总预算会计、行政单位会计、实业单位会计、民间营利组织会计、基金会计等。

二、事业单位会计的特点

1、核算目标:向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

报表包括:资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表(反应事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。)

2、会计核算一般采用收付实现制,部分采用权责发生制。(经营活动采用权责发生制,应收应付业务采用权责发生制)

3、会计要素

事业单位资产、负债、净资产、收入、支出
企业资产、负债、所有者权益、收入、费用

4、事业单位的各项资产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。

三、事业单位会计科目

资产类库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度(财政直接支付、财政授权支付) 、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处置资产损溢

负债类

短期借款、应交税费、应交国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款
净资产类事业基金、非流动资产基金(长期投资、固定资产、在建工程、无形资产)专用基金、财政补助结转(基本支出结转、项目支出结转)、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配
收入类财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入
支出类 事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出

论坛管理员 于 2017-10-23 08:34:50 回复:
2017-10-16-2017-10-22
论坛管理员 于 2017-10-30 11:58:58 回复:
2017-10-23-2017-10-29
 
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发表于:2017-10-16 16:15:34 只看该作者
学习了
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发表于:2017-10-16 16:35:09 只看该作者
复习一下知识点

读书是在别人思想的帮助下,建立起自己的思想
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发表于:2017-10-16 17:33:13 只看该作者
菲儿
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发表于:2017-10-17 09:07:27 只看该作者

昨天听老赵的课,他讲课的顺序是把收入和支出提到了前面来讲,然后是资产和负债,再是净资产。这种顺序有利于理解。那我就按照老赵的顺序来学习了。

第四节 收入与支出

一、财政补助收入

  事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,包括基本支出补助项目支出补助

在财政直接支付方式下

对财政直接支付的支出,事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证,按照通知书中的直接支付入账金额:

借:相关科目

   贷:财政补助收入

在财政授权支付方式下

事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额:

借:零余额账户用款额度

  贷:财政补助收入

其他方式下

借:银行存款

   贷:财政补助收入(实际收到时)

期末,将“财政补助收入”本期发生额结转至财政补助结转

借:财政补助收入

   贷:财政补助结转

二、事业收入

事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

事业单位收到上级补助收入

借:银行存款

  贷:上级补助收入

期末,将“上级补助收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转

借:上级补助收入

贷:非财政补助结转

将“上级补助收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余:

借:上级补助收入

贷:事业结余

三、上级补助收入

事业单位的上级补助是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

事业单位收到附属单位缴来款项

借:银行存款

贷:附属单位上缴收入

期末,将“附属单位上缴收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转

借:附属单位上缴收入

贷:非财政补助结转

将“附属单位上缴收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余:

借:附属单位上缴收入

贷:事业结余

四、附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

[table=50%,#f6fbff]
[tr][td] 事业单位收到附属单位缴来款项[/td][td]

借:银行存款

贷:附属单位上缴收入

[/td][/tr][tr][td] 期末,将“附属单位上缴收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转[/td][td]

借:附属单位上缴收入

贷:非财政补助结转

将“附属单位上缴收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余:

借:附属单位上缴收入

贷:事业结余

[/td][/tr][/table]

菲儿
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发表于:2017-10-18 14:19:48 只看该作者

五、经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

事业单位在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时

借:银行存款/应收账款/应收票据等

贷:经营收入

应缴税费

期末,将“经营收入”本期发生额转至经营结余

借:经营收入

贷:经营结余

六、其他收入

事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

事业单位在收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余以及收回已核销的应收及预付款时

借:银行存款/库存现金等

贷:其他收入

事业单位在接受存货捐赠或发生存货盘盈

借:存货

贷:其他收入

发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务

借:应付账款

贷:其他收入

期末,将“其他收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转

借:其他收入

贷:非财政补助结转

将“其他收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余:

借:其他收入

贷:事业结余

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发表于:2017-10-18 14:55:06 只看该作者

回复:楼主菲儿的帖子

厉害!

只有想不到~没有做不到~
菲儿
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发表于:2017-10-19 09:57:06 只看该作者

七、事业支出

事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

发生支出

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出时:

借:事业支出

贷:银行存款/应付职工薪酬/存货等

期末

将“事业支出--财政补助支出”本期发生额结转至“财政补助结转”科目

借:财政补助结转

贷:事业支出--财政补助支出

期末

将“事业支出--非财政专项资金支出”本期发生额结转至“非财政补助结转”科目

借:非财政补助结转

贷:事业支出--非财政专项资金支出

期末

将“事业支出--其他资金支出”本期发生额结转至“事业结余”科目

借:事业结余

贷:事业支出--其他资金支出

八、上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主观部门的规定上缴上级单位的支出。

事业单位按规定将款项上缴上级单位时 借:上缴上级支出
期末,将“上缴上级支出”本期发生额结转至事业结余

借:事业结余

贷:上缴上级支出

九、对附属单位补助支出

事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

事业单位发生对附属单位补助支出时

借:对附属单位补助支出

贷:银行存款

期末,将“对附属单位补助支出”本期发生额结转至事业结余

借:事业结余

贷:对附属单位补助支出

十、经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出

借:经营支出

贷:银行存款/应付职工薪酬/存货等

期末,将“经营支出”本期发生额结转至经营结余

借:经营结余

贷:经营支出

十一、其他支出

事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出,包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等。

发生其他支出

事业单位支付银行借款借款利息、对外捐赠现金资产、发现现金短缺、支付接受捐赠(调入)非流动资产发生的相关税费:

借:其他支出

贷:银行存款/库存现金等

处置其他支出

借:其他支出

贷:待处置资产损溢

期末

将“其他支出”本期发生额中的专项资金支出结转至非财政补助结转。

借:非财政补助结转

贷:其他支出

将“其他支出”本期发生额中的非专项资金支出结转至事业结余:

借:事业结余

贷:其他支出

以上是事业单位的收入和支出:主要为了记载钱从哪里来,用到哪里去。

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8楼  
发表于:2017-10-19 14:04:23 只看该作者
很详细啊 谢谢分享

不管你去往何方,不管将来迎接你的是什么,请你带着阳光般的心情启程
菲儿
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发表于:2017-10-20 09:00:09 只看该作者

第二节资产和负债

一、货币资金

事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

(一)库存现金

事业单位的库存现金是存放在本单位的现金,主要用于单位的日常零星开支。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时处理。

现金溢余

现金短缺

借:库存现金

  贷:其他应付款(应付给有关单位或他人)

其他收入(无法查明原因)

借:其他应收款(应由责任人赔偿)

其他支出(无法查明原因)

贷:库存现金

(二)银行存款

事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

事业单位“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行余额调节表”,调节相符。

(三)零余额账户用款额度

国库集中支付制度及程序 国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴如国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
国库集中支付支付及程序 实行国库集中支付的事业单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
零余额账户用款额度的核算 事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目,核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目期末借方余额反应事业单位尚未支用的零余额用款额度。该科目年末无余额。

二、短期投资

事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。

短期投资取得时 应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费),借记“短期投资”科目,贷记:“银行存款”等科目。
短期投资持有期间收到利息 按实际收到的金额,借记:“银行存款”科目,贷记“其他收入”科目
出售短期投资或到期收回短期国债本息 按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,贷记“短期投资”科目,按其差额,借记或贷记“其他收入”科目。

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10楼  
发表于:2017-10-21 13:44:45 只看该作者

三、应收及预付款项

(一)、财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位,年度终了应收财政下年度返还的资金额度,即反映结转下年使用的用款额度。

在财产直接支付方式下

1、年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:

借:财政应返还额度--财政直接支付

贷:财政补助收入

2、下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时:

借:事业支出

贷:财政应返还额度--财政直接支付

在财政授权支付方式下

1、年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:

借:财政应返还额度--财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

2、下年初恢复额度时,

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度--财政授权支付

(二)、应收票据

事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

事业单位取得应收票据

借:应收票据

贷:经营收入/应缴税费等

应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款

借:银行存款/应收账款等

贷:应收票据

提示:事业单位应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据的资料。应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。

(三)、应收账款

事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

事业单位发生应收账款

借:应收账款

贷:经营收入/应缴税费等

收到款项

借:银行存款

贷:应收账款

逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款(预付账款和其他应收款),按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

1转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额:借:待处置财产损益

贷:应收账款

2报经批准予以核销时:借:其他支出

贷:待处置资产损益

3已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额:借:银行存款

贷:其他收入

(四)、预付账款

事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

四、存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

存货在发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

存货增加

借:存货

贷:银行存款/应付账款等

存货发出

1开展业务活动等领用、发出存货

借:事业支出/经营支出等

贷:存货

2对外捐赠、无偿调出存货、转入待处置资产时

借:带处置资产损益

贷:存货

3实际捐出、调出存货时

借:其他支出

贷:待处置资产损益

事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次

1盘盈的存货

借:存货

贷:其他收入

2盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时

借:带处置资产损益

贷:存货

3报经批准予以处置时

借:其他支出

贷:待处置资产损益

提示:事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时进行直接列作支出,不作为存货核算。

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11楼  
发表于:2017-10-22 18:31:29 只看该作者
五、长期投资事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的,持有期间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。
长期投资的取得 以货币资金取得的长期投资,按照实际支付的全部价款(包括买家款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金:
借:长期投资
贷:银行存款
同时,
借:事业基金
贷:非流动资产资金--长期投资
以非现金资产取得的长期投资,按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。
长期投资持有期间的收益 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。
事业单位收到利润或者利息时:
借:银行存款
贷:其他收入--投资收益
长期投资的处置 事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时,
借:银行存款等
贷:长期投资
其他收入--投资收益(差额,也可能在借方)
同时,
借:非流动资产基金--长期投资(收回长期投资对应的非流动资产基金)
贷:事业基金
长期投资的处置 事业单位转让或者核销长期股权投资时
借:待处置资产损益
贷:长期投资
实际转让或报批准予以核销时,应相应减少非流动资产基金:
借:非流动资产基金--长期投资
贷:待处置资产损益
转让长期股权投资过程中取得的净收入,应当按照国家有关规定处理。

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发表于:2017-10-23 14:16:03 只看该作者

六、固定资产

事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含一年)、单位价值在1000元以上(其中,专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。

固定资产的取得

固定资产增加时,应当增加非流动资产基金:

借:固定资产

贷:非流动资产基金--固定资产

同时,借:事业支出/专用基金--维修基金

贷:银行存款

计提固定资产折旧

对固定资产计提折旧的,应当按月计提,按照实际计提金额:

借:非流动资产基金--固定资产

贷:累计折旧

固定资产的处置

1、固定资产转入待处置资产

借:待处置资产损益

累计折旧

贷:固定资产

2、固定资产报经批准予以核销

借:非流动资产基金--固定资产

贷:待处置资产损益

七、在建工程

事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程。

(一)建筑工程

将固定资产转入改建、扩建或修缮等

借:在建工程

贷:非流动资产基金--固定资产

累计折旧

贷:固定资产

支付工程价款及专门借款利息

借:在建工程

贷:非流动资产基金--在建工程

同时,

借:其他支出

贷:银行存款

工程完工交付使用

借:固定资产

贷:非流动资产基金--固定资产

同时,

借:非流动资产基金--在建工程

贷:在建工程

(二)设备安装工程

购入需要安装的设备

借:在建工程

贷:非流动资产基金--在建工程

同时,

借:事业支出/经营支出等

贷:银行存款

发生安装费用

借:在建工程

贷:非流动资产基金--在建工程

同时,

借:事业支出

贷:银行存款

设备安装完工交付使用

借:固定资产

贷:非流动资产基金--固定资产

同时,

借:非流动资产基金--在建工程

贷:在建工程

八、无形资产

事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。

无形资产的取得

借:无形资产

贷:非流动资产基金--无形资产

同时,

借:事业支出等

贷:银行存款

计提无形资产摊销

对于无形资产计提摊销的,应当按月计提:借:非流动资产基金--无形资产

贷:累计摊销

无形资产的处置

1无形资产转入待处置资产时

借:待处置资产损益

累计摊销

贷:无形资产

2、无形资产实际转让时

借:非流动资产基金--无形资产

贷:待处置资产损益

3、收到转让收入时

借:银行存款

贷:待处置资产损益

处置净收入根据国家有关规定处理。

提示:自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产,按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账,依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,应当于发生时直接计入当期支出。

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发表于:2017-10-24 09:19:14 只看该作者

九、短期借款

事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内(含一年)的各种借款。

借入各种短期借款

借:银行存款

贷:短期借款

支付短期借款利息

借:其他支出

贷:银行存款

归还短期借款

借:短期借款

贷:银行存款

十、应缴款项

事业单位的应缴款项是指事业单位应缴卡未缴的各种款项,包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费,以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

应缴税费 事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定应缴纳的各种税费。
应缴国库款

事业单位的应缴国库款是指事业单位按照规定缴入国库的款项(应缴税费除外)。

按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时

借:相关科目

贷:应缴国库款

上缴款项时:借:应缴国库款

贷:银行存款

应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

事业单位取得应缴财政专户的款项时

借:相关科目

贷:应缴财政专户款

上缴款项时:借:应缴财政专户款

贷:银行存款

十一、应付职工薪酬

事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

事业单位计算当期应付职工薪酬

借:事业支出/经营支出等

贷:应付职工薪酬

按税法规定代扣代缴个人所得税

借:应付职工薪酬

贷:应缴税费

向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

十二、应付及预收款项

事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。

应付票据 事业单位的应收票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

无法偿付或者债权人豁免偿还的应付账款,应借记“应付账款”,贷记“其他收入”科目。

预收账款 事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。
其他应付款 事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含一年)的应付及暂收款项,如存入保证金等。

十三、长期借款

事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年(不含一年)的各种借款。

事业单位借入各种长期借款时

借:银行存款

贷:长期借款

支付长期借款利息时

借:其他支出

贷:银行存款

如为购建固定资产支付的专门借款,属于工程项目建设期间支付的,还应同时:借:在建工程

贷:非流动资产基金--在建工程

归还长期借款本金时

借:长期借款

贷:银行存款

十四、长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含一年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

发生长期应付款

借:固定资产/在建工程

贷:长期应付款/非流动资产基金等

支付长期应付款

借:事业支出/经营支出等

贷:银行存款

同时,

借:长期应付款

贷:非流动资产基金

无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款

借:长期应付款

贷:其他收入

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发表于:2017-10-25 14:47:46 只看该作者

第三节 净资产

净资产是指事业单位资产和扣除负债后的余额,包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

一、财政补助结转结余

(一)财政补助结转

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

事业单位设置“财政补助结转”科目,核算滚存的财政补助结转资金。

期末,事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。

期末

事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。

借:财政补助收入(财政补助收入本期发生额)

贷:财政补助结转

借:财政补助结转

贷:事业支出--财政补助支出(财政补助支出本期发生额)

年末

完成财政补助收支结转后,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

借:财政补助结余

贷:财政补助结余

或作相反分录。

按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度

借:财政补助结转

贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等

取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的,作相反会计分录。

(二)财政补助结余

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

年末

事业单位按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

借:财政补助结转

贷:财政补助结余

或作相反分录

按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度

借:财政补助结余

贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,作相反会计分录。

二、非财政补助结转结余、

(一)非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

(二)非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1、事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外收支相抵后的余额。

2经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营支出相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

3非财政补助结余分配

三、事业基金

四、非流动资产基金

五、专用基金

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实务第一章考点

1、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应该设置“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时

借:预付账款

贷:银行存款

采用预付款方式购入物资,企业收到所购物资,按应计入购入物资或成本的金额

借:材料采购/原材料/库存商品等

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时

借:预付账款(不足部分)

贷:银行存款(不足部分)

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时

借:银行存款(收回的多余款项)

贷:预付账款(收回的多于款项)

2、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其他应收款的主要内容包括
1、应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
2、应收的出租包装物租金
3、应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
4、存出保证金,如租入包装物支付的押金
5、其他各种应收、暂付款项

3、应收款项减值

坏账准备的处理

坏账准备的计算公式 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
企业计提坏账准备

借:资产减值损失--计提的坏账准备

贷:坏账准备

冲减多计提的坏账准备时,作相反会计分录

企业实际发生坏账损失

借:坏账准备

贷:应收账款/其他应收款等

已确认并转销的应收款项以后又收回

借:应收账款/其他应收款等

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款/其他应收款等

4、交易性金融资产

取得时

借:交易性金融资产--成本(金融资产取得时的公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收利息/应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:其他货币资金(实际支付的金额)

持有期间

1、被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入时:

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益

收到现金股利或债券利息时

借:其他货币资金

贷:应收股利/应收利息

2、资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

借:交易性金融资产--公允价值变动

贷:公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

出售

企业出售交易性金融资产时:

借:其他货币资金

贷:交易性金融资产--成本

                 ----公允价值变动

    投资收益(差额,也可能在借方)

同时,

借:公允价值变动损益

贷:投资收益

或作相反分录。

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发表于:2017-10-27 10:09:35 只看该作者

第四节 存货

一、存货概述

(一)存货的内容

  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等

产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。

  低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

(二)存货成本的确定

采购成本 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
加工成本 是指存货在加工过程中发生的追加费用,也包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。
不应计入存货成本的费用

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。

(2)仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。

(三)发出存货的计价方法

个别计价法 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
月末一次加权平均法

存货单位成本={月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货的数量)}÷(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本

=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本--本月发出存货的实际成本

移动加权平均法

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量-*本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本

二、原材料

原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算的账务处理

1、购入材料

货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库

借:原材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付票据等

提示:购货方支付的增值税进行税额不能抵扣的,计入原材料成本。

货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库

借:在途物资

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付票据等

提示:待材料到达、入库后,由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

货款尚未支付,材料已经验收入库

月末暂估入库时

借:原材料

贷:应付账款--暂估应付账款

下月初作相反会计分录予以冲回

借:应付账款--暂估应付账款

贷:原材料

收到发票时:

借:原材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

货款已经预付,材料尚未验收入库

借:预付账款

贷:银行存款

2、发出材料

发出材料实际成本的确定,可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。

计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在附注中予以说明。

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发表于:2017-10-27 10:43:10 只看该作者

(二)采用计划成本核算的账务处理

1、购入材料

货款已经支付,同时材料验收入库

借:材料采购

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

提示:在计划成本法下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本,从而与“原材料”科目相比较,计算确定材料差异成本。

货款已经支付,材料尚未验收入库

借:材料采购

应交税费--应交增值税(进行税额)

贷:银行存款

货款尚未支付,材料已经验收入库

月末暂估入库时:
借:原材料

贷:应付账款--暂估应付账款

下月初作相反会计分录予以冲回:

借:应付账款--暂估应付账款

贷:原材料

收到发票时:

借:原材料

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

企业购入验收入库的材料

实际成本大于计划成本的差异:

借:材料成本差异

贷:材料采购

实际成本小于计划成本的差异时,作相反会计分录。

提示:“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

2、发出材料

企业日常采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转。

材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异率÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

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