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帖子主题: 审计预习20181205  发表于:2018-12-05 13:33:23

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第三章 审计证据

第四节 分析程序
一、分析程序用作实质性程序
1、总体要求:当使用分析比细节测试能更有效的将认定层次的风险将到可接受的水平,可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序,但并未要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析程序
2、设计和实施分析程序考虑的因素:
(1)对所涉及认定的适用性
a)适用前提:适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。
b)影响因素:认定的性质;重大错报风险评估的影响;针对同一认定的细节测试。
(2)数据的可靠性
a)数据可靠性越高,预期的准确性越高,分析程序将更有效。
b)影响因素:可获得信息的来源;可获得信息的可比性;可获得信息的性质和相关性;与信息编制相关的控制;





(3)评价预期值的准确程度
a)准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量,预期值越准确,分析程序越有效。
b)影响因素:对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性;信息可分解的程度;财务和非财务信息的可获得性
(4)可接受的差异
影响因素:
a)重要性,包括一项错报单独或连同其他错报导致重大错报的可能性;计划的保证水平;评估的重大错报风险。
论坛管理员 于 2019-01-03 18:07:18 回复:
2018-12-05-2019-01-03
 
最美女会计

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发表于:2018-12-05 13:43:31 只看该作者
加油!
湖北橘子
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发表于:2018-12-05 13:56:50 只看该作者
充分且适当才是可靠的审计证据!

永不言弃!一个人倘若实现不了自己的野心,便也辜负了所有的磨难!



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发表于:2018-12-06 11:17:33 只看该作者

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第四章 审计抽样的方法第一节 审计抽样的相关概念
选取测试项目的方法:
1、选取全部项目:
(1)总体有少量大额项目组成
(2)存在特别风险且其他方法未提供充分证据
(3)利用信息系统审计
2、选取特定项目:
(1)大额或关键或特定项目
(2)全部大于某一金额的项目
3、审计抽样:规模较大的项目


一、审计抽样:


1、审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,且所有项目都有机会被选取
2、审计抽样的特征:
1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;
2)所有抽样单元都有被选取的机会;
3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。  
3、审计抽样的适用性:

审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生影响。
(1)风险评估程序
风险评估程序通常不涉及审计抽样。
(2)控制测试
a)当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
b)对于未留下运行轨迹的控制,注册会计师通常实施询问、观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不宜使用审计抽样。
c)对于信息技术的应用控制,注册会计师通常只需要测试一般控制,并选取一笔或几笔交易进行测试,就能获取其运行有效性的审计证据,此时不需使用审计抽样。

(3)实质性程序
(a
)在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性),或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。

b)在实施实质性分析程序时,不宜使用审计抽样。
c)如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平,也可不实施细节测试,此时不需使用审计抽样。


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发表于:2018-12-06 13:25:09 只看该作者
第四节 审计抽样的方法

第一节 审计抽样的相关概念


一、抽样风险和非抽样风险
(一)抽样风险:
1、根据样本得出结论,可能不同于对整个总体实施和样本相同的审计程序得出的结论的风险
2、影响因素:
(1)抽样风险由抽样引起,与抽样规模和抽样方法相关
(2)样本规模与抽样风险反向变动
3、控制测试中的抽样风险:
(1)信赖过度风险,影响效果;
(2)信赖不足风险,影响效率。
4、细节测试中的抽样风险:
(1)误拒风险,影响效率;
(2)误受风险,影响效果。
5、抽样风险的控制:
(1)无论是控制测试还是细节测试,都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平
(2)如果对总体中所有项目都实施检查,则不存在抽样风险,此风险完全由非抽样风险产生
(二)非抽样风险
1、指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险
2、产生的原因:
(1)选择的总体不适合测试目标
(2)未能适当的定义误差
(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序
(4)注册会计师未能适当的评价审计发现的情况
3、产生环节:
实施控制测试和实质性程序时,均可能产生非抽样风险
4、非抽样风险的控制:
(1)可以降低或防范
(2)不能量化,但可以通过仔细设计审计程序,采取适当的审计控制政策和程序,进行适当的监督、指导和复核,适当改进实物工作,将非抽样风险降至合理保证的可接受水平
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发表于:2018-12-07 08:47:29 只看该作者

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第四章  审计抽样的方法

第二节 审计抽样在控制测试中的应用


样本设计阶段---选取样本阶段--评价样本结果阶段


一、样本设计阶段
确定测试目标---定义总体和抽样单元--定义偏差构成条件--定义测试期间
1、确定测试目标:
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据,以支持计划的重大错报风险评估水平
2、定义总体和抽样单元
(1)定义总体:
a)适当性:总体适合于特定的审计目标
b)完整性:应当从总体项目内容和涉及时间方面确定总体的完整性
c)同质性:总体中所有项目应该具有相同的特征。评价不同的控制情况,定义不同的独立主体;在本期发生重大变化的内部控制,应针对变化前后分别定义总体
(2)定义抽样单元
注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行,每个抽样单元构成了总体中的一个项目。
3、定义偏差构成条件:
在控制测试中,偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估控制测试运行的有效性时,注册会计师应当考虑其认为必要的所有控制环节
4、定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试,由于其中测试获取的证据只与控制截止至其中测试点的运行有关,注册会计师需要确定如何获取剩余期间的证据
二、选取样本阶段
确定抽样方法---确定抽样规模--选取样本并实施审计程序


1、确定抽样方法:
(1)简单随机选样
a)相同数量的抽样单元组成的每种组合被抽中的概率相等
b)可以使用计算机或随机数表
c)适用于统计抽样和非统计抽样
(2)系统选样
a)确定选样间隔
b)确定随机起点
c)总体中的每一个抽样单元被选中的机会都相等
d)总体必须是随机排列的
e)适用于统计抽样和非统计抽样
(3)随意选样
a)注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性,保证总体中的所有项目都有被选中的机会;
b)无法量化选取样本的概率
c)适用于非统计抽样

(4)整群选样
a)从总体中选取一群或多群连续的项目
b)通常不能在审计抽样中使用


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发表于:2018-12-07 09:13:01 只看该作者
第四章 审计抽样的方法

第二节 审计抽样在控制测试中的应用

一、选取样本阶段
1、确定样本规模的影响因素
(1)可接受的信赖过度风险

a)实施控制测试时,注册会计师主要关注信赖过度风险;

b)可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动;

c)实务中,这一数值通常为5%-10%,注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平,然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

(2)可容忍偏差率

a)可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量,如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖;

b)与细节测试中设定的可容忍错报相比,注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率;

c)可容忍偏差率与样本规模反向变动;

d)计划评估的控制有效性越高,注册会计师越依赖控制运行的有效性,确定的可容忍偏差率越低,进行控制测试的范围越大,因而样本规模增加

(3)确定总体偏差率

a)在既定的可容忍偏差率下,预计总体偏差率与样本规模同向变动;

b)预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率,如果预期总体偏差率高得无法接受,意味着控制有效性很低,注册会计师通常决定不实施控制测试。

(4)总体规模

a)注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体;

b)对大规模总体而言,总体的实际容量对样本规模几乎没有影响;

c)对小规模总体而言,审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

(5)其他因素

a)控制运行的相关期间越长,需要测试的样本越多;

b)控制程序越复杂,测试的样本越多;

c)样本规模还取决于所测试的控制的类型,通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

2、确定样本量
(1)非统计抽样:注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计,并运用职业判断确定样本规模
(2)统计抽样:注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化,并基于统计公式确定样本规模(查表法)。


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发表于:2018-12-08 09:17:47 只看该作者

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第四章 审计抽样中的方法

第二节 审计抽样在控制测试中的应用


一、评价样本结果阶段
计算偏差---考虑抽样风险---考虑偏差的性质和原因---得出总体结论


1、计算偏差率:
将样本中发现的偏差数量除以样本规模,得出样本的偏差率,样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的估计,因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。


2、考虑抽样风险:
(1)统计抽样:
a)计算总体偏差率上限:
统计公式法:总体偏差率上限=风险系数/样本量
查表法:注册会计师也可以使用样本结果评价表读取总体偏差率上限
b)判断总体是否可接受:
总体偏差率低于可容忍偏差率,可以接受
总体偏差率大于或等于可容忍偏差率,不可以接受
总体偏差率低于但接近可容忍偏差率,考虑是否可以接受
(2)非统计抽样:
在非统计抽样中,抽样风险无法直接计量,注册会计师通常将估计的总体偏差率与可容忍偏差率进行比较,以判断总体是否可以接受


3、考虑偏差的性质和原因
(1)考虑因素
a)注册会计师应当调查识别出的所有偏差的性质和原因
b)无论是统计抽样还是非统计抽样,均需对样本结果进行定性评估和定量评估,即使样本的评价结果在可接受的范围内,注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析
c)注册会计师应该考虑存在重大舞弊的可能性
d)注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的影响,控制偏差并不一定导致财务报表金额错报,如果某项控制偏差更容易导致金额错报,该项控制偏差就更加重要。
(2)处理偏差
a)扩大样本规模,进一步收集证据;但是,确定控制偏差系统偏差或舞弊导致,扩大样本规模通常无效
b)认为控制没有有效运行,样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,因而提高重大错报风险评估水平,增加对相关账户的实质性程序;
4、得出总体结论
如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,注册会计师应考虑:
(1)进一步测试其他控制,以支持计划控制运行有效性和重大错报风险评估水平
(2)提高重大错报风险评估水平,并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围






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发表于:2018-12-08 09:50:01 只看该作者
第四章 审计抽样的方法

第三节 审计抽样在细节测试中的应用


设计样本阶段---选取样本阶段---评价样本结果阶段


一、设计样本阶段


确定测试目标---定义总体---定义抽样单元---界定错报


1、确定测试目标:
在细节测试中,审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性
2、定义总体
(1)适当性:
a)总体适合于特定的审计目标
b)注册会计师可以对不同性质的交易导致的借方余额、贷方余额进行不同的考虑
c)审计抽样时,销售收入和销售成本通常被定义为两个独立的总体
(2)完整性
a)代表总体的实物包括整个总体
b)逐一进行检查的单个重大项目不构成抽样总体
3、定义抽样单元
(1)抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录、甚至是每个货币单元
(2)注册会计师定义抽样单元时应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度
4、界定错报
注册会计师应当根据审计目标界定错报


二、样本选取阶段


确定抽样方法---确定样本规模---选取样本并实施审计程序


(一)、确定抽样方法


抽样方法分为统计抽样和非统计抽样,统计抽样又分传统的变量抽样和货币单元抽样


1、传统的变量抽样
(1)常用的方法:均值法、差额法、比率法
a)均值法
样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模
估计的总体金额=样本审定金额的平均值*总体规模
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
b)差额法
样本平均错报=(样本的账面金额-样本的审定金额)/样本规模
推断的总体错报=样本的平均错报*总体规模
估计的总体金额=总体的账面金额-推断的总体错报


c)比率法
比率=样本的审定金额/样本的账面金额
估计的总体金额=总体账面金额*比率
推断的总体错报=总体的账面金额-估计的总体金额


(2)均值法、差额法、比率法的适用条件


a)均值法:如果未对总体进行分层,不适用均值法,注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异
b)差额法:样本项目存在错报;错报金额与项目数量密切相关
c)比率法:样本项目存在错报;错报金额与项目金额密切相关






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发表于:2018-12-09 16:37:51 只看该作者

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第四章 审计抽样的方法

第三节 审计抽样在细节测试中的应用


一、选取样本阶段
1、传统变量抽样的优缺点

(一)含义及优缺点
  传统变量抽样运用正态分布理论,根据样本结果推断总体的特征。
  传统变量抽样的优点主要包括:
  (1)如果账面金额与审定金额之间存在较多差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标;
  (2)注册会计师关注总体的低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适;
  (3)需要在每一层追加选取额外的样本项目时,传统变量抽样更易于扩大样本规模;
  (4)对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

  传统变量抽样的缺点主要包括:
  (1)传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,注册会计师通常需要借助计算机程序;
  (2)在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差,而这种估计往往难以作出,注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计;
  (3)如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论可能不适用,注册会计师更可能得出错误的结论;
  (4)如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。


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第四章 审计抽样的方法

第三节 审计抽样在细节测试中的应用


货币单元抽样的优缺点

(一)含义及优缺点
  1.含义
  货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
  货币单元抽样以货币单元作为抽样单元,总体中的每个货币单元被选中的机会相同,所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率,项目金额越大,被选中的概率就越大,这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。
  注意:
  实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查,而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

  2.优缺点
  货币单元抽样的优点主要包括:
  (1)货币单元抽样以属性抽样原理为基础,注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果,因而通常比传统变量抽样更易于使用;
  (2)货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性);
  (3)货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而无需通过分层减少变异性,而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模;
  (4)在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选样间距,货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目,即该项目一定会被选中;
  (5)如果注册会计师预计不存在错报,货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;
  (6)货币单元抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

  货币单元抽样的缺点主要包括:
  (1)货币单元抽样不适用于测试总体的低估,因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低,如果在货币单元抽样中发现低估,注册会计师在评价样本时需要特别考虑;
  (2)对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑,因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取;
  (3)当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;
  (4)在货币单元抽样中,注册会计师通常需要逐个累计总体金额,以确定总体是否完整并与财务报表一致,不过如果相关会计数据以电子形式储存,就不会额外增加大量的审计成本;
  (5)当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

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第四章  审计抽样

第三节 审计抽样在细节测试中的应用


一、确定样本规模
1、影响样本规模的因素
(1)可接受的误受风险
a)注册会计师更为关注可接受的误受风险
b)可接受的误受风险与样本规模反向变动
c)确定可接受的误受风险水平时,注册会计师需要考虑的因素:注册会计师愿意接受的审计风险水平;评估的重大错报风险水平;针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序的检查风险
d)与控制测试中对信赖不足风险的关注相比,注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高
e)可接受的误拒风险与样本规模反向变动


(2)可容忍错报
a)可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报
b)可容忍错报与样本规模反向变动
c)可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性
d)确定可容忍错报需要考虑的因素:事实错报和推断错报的预期金额;被审计单位对建议的调整所持的态度;金额需要估计或无法准确确定的账户的数量;经营场所、分支机构或某账户中样本组合的数量;测试项目占账户全部项目的比例。
(3)预计总体错报
a)预计总体错报不应超过可容忍错报
b)在既定的可容忍错报下,预计总体错报的金额和频率越小,所需的样本规模也越小
c)确定预计总体错报的考虑因素:被审计单位的经营状况和经营风险;以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果;初始样本的测试结果;相关实质性程序的结果;相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化。
(4)总体规模:总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。


(5)总体变异性
a)衡量总体变异性的指标是标准差
b)如果使用非统计抽样,注册会计师不需要量化总体标准差,但需要定性总体的变异性
c)总体的变异性越低,样本规模越小
d)注册会计师通常根据金额对总体进行分层,分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模
e)分层后,每层分别独立选取样本,分别推断错报








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第四章 审计抽样

第三节 审计抽样在细节测试中的应用

一、评价样本结果阶段


推断总体的错报---考虑抽样风险---考虑错报的性质和原因---得出总体结论


1、推断总体的错报

1)如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层,则要在每层分别推断错报,然后将各层推断的金额加总,计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

2)使用货币单元抽样时,需要注意基本原理,即每一个被选取的货币单元(逻辑单元)都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。

推断的总体错报=实际错报+推断错报


逻辑单元的账面价值大于等于选样间隔,推断的错报等于逻辑单元的实际错报

逻辑单元的账面价值小于选样间隔,逐项计算错报百分比:(样本账面金额-样本审定金额)/样本账面金额,推断的错报=错报百分比*选样间隔

2、考虑抽样风险

在细节测试中,推断的错报是注册会计师对总体错报作出的估计,但注册会计师要考虑抽样风险,已评价样本结果

(1)非统计抽样:在非统计抽样中,注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险

(2)统计抽样:

a)计算总体错报上限:

注册会计师需要考虑抽样风险的影响,计算总体错报的上限

总体错报上限=基本精确度+计算事实错报+计算推断错报(错报金额降序排列乘以保证系数增量)

3、考虑错报的性质和原因:

除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外,注册会计师还应当考虑:

1)错报的性质和原因;

2)错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。

4、得出总体结论:

1)如果样本结果不支持总体账面金额,且注册会计师认为账面金额可能存在错报,注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查,并在必要时调整账面记录。

2)依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后,注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来,以评价财务报表整体是否存在重大错报。

3)无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报,注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报(除非低于明显微小错报临界值)。









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第五章 信息技术对审计的影响
第二节 信息技术中的一般控制和应用控制测试



一、信息技术一般控制审计

1、一般控制的定义

1)为保证信息系统安全,对整个信息系统及外部各种环境要素实施的、对所有应用或控制模块有普遍影响的控制;

2)通常会影响部分或全部财务报表认定。

2、一般控制的内容

(1)程序开发

(2)程序变更

(3)程序和数据访问

(4)计算机运行

3、对注册会计师的要求

如果计划依赖自动应用控制、系统生成的信息等,则需要对信息技术的一般控制进行验证。

二、信息技术应用控制


1、应用控制的定义:

应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。

2、应用控制的内容:

(1)系统自动生成报告

(2)系统控制和科目映射

(3)借口控制

(4)访问和权限

3、对注册会计师的要求

需要关注的要素包括完整性、准确性、存在和发生等。


三、公司层面信息技术控制

常见的公司层面信息技术控制包括但不限于:

1)信息技术规划的制定;

2)信息技术年度计划的制定;

3)信息技术内部审计机制的建立;

4)信息技术外包管理;

5)信息技术预算管理;

6)信息安全和风险管理;

7)信息技术应急预案的制定;

8)信息系统架构和信息技术复杂性。


四、一般控制、应用控制和公司层面控制之间的关系

1、关系:

1)公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境,决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调;

2)一般控制是应用控制的基础,一般控制的有效性直接关系到应用控制的有效性。

2、对注册会计师的要求

注册会计师需要了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。






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14楼  
发表于:2018-12-11 13:47:30 只看该作者
第五章 信息技术对审计的影响

第三节  信息技术对审计过程的影响


一、信息技术审计范围的确定


1、考虑因素:
在确定审计策略时,需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面,对信息技术审计范围进行适当考虑。

2、评估业务流程的复杂度

考虑因素包括流程的人员、活动、数据量、处理方式及依赖程度等。

3、评估信息系统的复杂度

评估信息系统复杂度需要大量职业判断,同时受到所使用系统类型(如商业软件或自行研发系统)的影响。

4、信息技术环境的规模和复杂度

1)评估信息技术环境的规模和复杂度时,应当主要考虑产生财务数据的信息系统数量、信息系统接口以及数据传输方式、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式。

2)信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的,反之亦然。



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发表于:2018-12-12 11:27:54 只看该作者

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第六章 审计工作底稿

第一节 审计工作底稿概述


一、审计工作底稿的基本概念
1、含义:注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录,是审计证据的载体;可用于质量控制复核、监督会计师事务所以及第三方检查等。
2、存在形式:纸质、电子、其他介质
3、内容:
包括的内容:
(1)业务约定书
(2)总体审计策略、具体审计计划
(3)分析表、核对表和问题备忘录
(4)重大事件的往来函件
(5)声明书
(6)被审计单位文件记录的摘要和复印件
(7)管理建议书
(8)内部或外部会议记录
(9)与其他人士的沟通文件
(10)错报汇总表
不包括的内容:
(1)草拟的:已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
(2)初级的:反映不全面或初步思考的记录
(3)错误的:存在印刷错误或其他错误而作废的文本
(4)重复的:重复的文件记录等


注:需要注意的是,对审计计划、重要性的更新和修改,需要保留。

二、审计工作底稿的编制目的

1、基本目的:

(1)提供充分、适当的记录,作为出具审计报告的基础

(2)提供证据,证明已按审计准则和法律法规的规定计划和执行了审计工作

2、其他目的

(1)有助于计划和执行审计工作

(2)有助于履行指导、监督和复核的责任

(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况

(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

(5)便于实施质量控制复核和检查

(6)便于监督机构和注册会计师协会实施执业质量检查




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16楼  
发表于:2018-12-12 13:31:04 只看该作者
第六章  审计工作底稿

第一节 审计工作底稿概述


一、审计工作底稿的编制要求
1、基本要求:
应该使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚的了解:
(1)程序:按照规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
(2)证据:实施审计程序的结果和获取的审计证据
(3)结论:遇到的重大事项和得出的结论,以及做出的重大职业判断
2、有经验的专业人士:
指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验,并且对下列方面具有合理了解的人士
(1)审计过程
(2)相关法律法规和审计准则的规定
(3)被审计单位所处的经营环境
(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
二、审计工作底稿的管理
1、保存
电子或其他介质存在的工作底稿,应与纸质形式的审计工作底稿一并存档,并应能通过打印等方式,转换成纸质形式的审计工作底稿,同时,单独保存这些已电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
2、控制
(1)清晰地显示生成、修改及复核的时间和人员
(2)在审计业务的所有阶段,尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时,保护信息的完整性和安全性
(3)防止未经授权改动审计工作底稿
(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿


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17楼  
发表于:2018-12-13 13:59:24 只看该作者

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第六章 审计工作底稿

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围


一、审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素
1、考虑因素:
(1)被审计单位的规模和复杂程度
(2)拟实施审计程序的性质
(3)识别出的重大错报风险
(4)已获取审计证据的重要程度
(5)识别出的例外事项的性质和范围
(6)当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性
(7)审计方法和使用的工具
二、审计工作底稿的要素
1、审计工作底稿的标题
(1)被审计单位的名称
(2)审计项目的名称
(3)资产负债表日或底稿覆盖的会计期间
2、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
a)指被测试项目或事项表现出的特征或标志
b)识别特征通常具有唯一性


(2)重大事项及相关重大职业判断
3、审计结论
4、审计标识及说明
5、索引号及编号
6、编制人员和复核人员及执行日期






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18楼  
发表于:2018-12-13 14:27:15 只看该作者
第六章 审计工作底稿

第三节 审计工作底稿的归档


一、审计工作底稿归档工作的性质
1、工作性质
归档是指将审计工作底稿归整为最终档案,属于一项事务性工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。
2、归档期间对审计工作底稿进行变动
(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿
(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字
(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
二、审计工作底稿归档的要求
1、归档期限:审计报告日后或审计业务中止日后的60天内
2、归档要求:针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,应当将其分别归整为最终的审计档案
三、审计工作底稿归档后的变动
1、总体要求
在完成最终审计档案的归整工作后,不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
2、需要变动审计工作底稿的情形
(1)注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;
(2)审计报告日后,发现例外情况要求实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。
3、变动审计工作底稿时的记录要求
注册会计师应当记录下列事项:
(1)修改或增加审计工作底稿的理由
(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员
(3)复核的时间和人员
四、审计工作底稿的保存期限
会计事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年;如果注册会计师未能完成审计业务,会计事务所应当自业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年。





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19楼  
发表于:2018-12-14 15:44:10 只看该作者
第七章  风险评估

第一节  风险评估和评估概述


一、风险评估的概念
指注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
二、风险识别和评估要求

1.了解被审计单位及其环境是必要程序,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以充分识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。

2.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终。

3.注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度,低于管理层需要了解的程度。
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20楼  
发表于:2018-12-14 16:05:17 只看该作者
第七章  风险评估

第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论


一、风险评估程序和信息来源
1、询问
询问的对象:管理层、负责财务报告的人员、治理层、内部审计人员、法律顾问、销售人员、
2、分析
(1)异常项目:事实与被审计单位财务数据之间存在矛盾
(2)行业情况:行业情况与被审计单位之前存在的不一致,是否有逆势
(3)变动趋势:对比期内的增长率是否存在波动
(4)关键指标:关键指标是否异常,尤其是否与行业及历史情况不一致
(5)结构变化:内部结构是否异常
3、观察
(1)经营活动
(2)内部控制


4、检查
(1)文件记录
(2)实物资产
5、穿行测试
(1)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
(2)追踪交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告,以及相关控制如何执行
(3)了解相关控制并确定控制是否得到执行。
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