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帖子主题: 2018-11-05审计预习  发表于:2018-11-05 13:40:27

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第三章 审计证据

一、审计证据的性质
1、审计证据的含义:审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息
(1)会计记录中含有的信息:会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表,会计记录取决于相关交易的性质,他既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证,也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证,除此之外,会计记录还可能包括:销售发运单、发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单;附有验货单的订购单、购货发票和对账单;考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案;支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单;合同记录;记账凭证;分类账账户调节表
(2)其他信息:会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息,可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息:被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;以及自身编制获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
  注册会计师所获取的证据一般属于说服性证据,也称形式证据。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑,这样能够反映出结果的一致性,从而佐证会计记录中记录的信息。二、审计证据的充分性和适当性:注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性
1、审计证据的充分性(数量特性)

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平。但审计证据的数量不是越多越好,足够就行。

2、审计证据的适当性:

3、充分性与适当性之间的关系:审计人员应当对获取的审计证据进行分类、筛选和汇总,保证审计证据的相关性、可靠性和充分性

在评价审计证据时,应当考虑审计证据之间的相互印证关系及证据来源的可靠程度。

审计证据的收集、鉴定和评价是整个审计工作的核心。  


论坛管理员 于 2018-12-04 15:38:28 回复:
2018-11-05-2018-12-04
 
最美女会计

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  • 银行客户经理三年过注会五科
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发表于:2018-11-05 17:17:17 只看该作者
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发表于:2018-11-05 20:08:22 只看该作者
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发表于:2018-11-06 16:52:13 只看该作者

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 一、审计程序的作用
  注册会计师通过实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以满足对财务报表发表意见。
  控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
  实质性程序旨在发现认定层次重大错报,包括细节测试和实质性分析程序。
  注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策:
  1.选用何种审计程序;(性质)
  2.对选定的审计程序,应当选取多大的样本规模;(样本)
  3.应当从总体中选取哪些项目;(选样)
  4.何时执行这些程序。(时间)

  
  二、审计程序的种类
  (一)检查
  检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。
  1.检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源,而在检查内部记录或文件时,其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
  2.检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查,可与存货监盘一同实施。

  (二)观察
  观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
  (三)询问
  询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。询问获取的证据可靠程度较低,通常作为其他审计程序的补充。

  (四)函证
  函证,是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
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4楼  
发表于:2018-11-06 16:53:02 只看该作者

(一)评估的认定层次重大错报风险
  1.评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
  函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

  2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
  例如,假设注册会计师在以前年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作(包括必要时进行的控制测试)表明借款的条款没有改变,并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时,注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况,而不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。

  3.如果认为某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检査风险。
  例如,如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检査被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。

  (二)函证程序针对的认定
  针对不同的认定,函证的证明力是不同的。
  1.在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。
  2.在函证应付账款的完整性认定时,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零。

  (三)实施除函证以外的其他审计程序
  针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
  注册会计师可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序:
  1.被询证者对函证事项的了解;
  2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿;
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5楼  
发表于:2018-11-07 16:33:02 只看该作者

回复:4楼GUO_SHU_HONG的帖子

第三章 审计证据

一、函证
(1)函证决策

(一)评估的认定层次重大错报风险
  1.评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
  函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

  2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
  例如,假设注册会计师在以前年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作(包括必要时进行的控制测试)表明借款的条款没有改变,并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时,注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况,而不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。

  3.如果认为某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检査风险。
  例如,如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检査被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。

  (二)函证程序针对的认定
  针对不同的认定,函证的证明力是不同的。
  1.在函证应收账款
时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。
  2.在函证应付账款
的完整性认定时,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零。

  (三)实施除函证以外的其他审计程序
  针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
  注册会计师可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序:
  1.被询证者对函证事项的了解;
  2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿;

   3.预期被询证者的客观性。
二、函证的内容

(一)函证对象
  1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
  注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由。

  2.应收账款
  除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证:
  (1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
  (2)注册会计师认为函证很可能无效。
  如果不对应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
  3.函证的其他内容
  注册会计师可以根据具体情况和实际需要,认为需要向第三方获取证据的,就可以实施函证程序。
  函证通常适用于账户余额及其组成部分,还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。

  (二)函证程序实施的范围
  评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。注册会计师应对以下重大错报风险水平较高的特定项目实施函证:
  (1)金额较大的项目;
  (2)账龄较长的项目;
  (3)交易频繁但期末余额较小的项目;
  (4)重大关联方交易;
  (5)重大或异常的交易;
  (6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

  (三)函证的时间
  注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
  (四)管理层要求不实施函证时的处理
  1.如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
  2.如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
  3.分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:
  (1)管理层是否诚信;
  (2)是否可能存在重大的舞弊或错误;
  (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。







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6楼  
发表于:2018-11-07 16:35:05 只看该作者
第三章 审计证据

一、询证函的设计
函证的方式有两种:积极式函证和消极式函证。
  1.积极的函证方式
  如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。

 2.消极的函证方式
  如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。在采用消极的方式函证时,注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。

  当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
  (1)重大错报风险评估为低水平;
  (2)涉及大量余额较小的账户;
  (3)预期不存在大量的错误;
  (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

  3.两种方式的结合使用
  不同的函证方式,其提供审计证据的可靠性不同。
  在采用积极的函证方式时,只有注册会计师收到回函,才能为财务报表认定提供审计证据。
  在采用消极的函证方式时,如果收到回函,能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
  在实务中,注册会计师也可将这两种方式结合使用。

  四、函证的实施与评价
  (一)对函证过程的控制
  注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制
  1.函证发出前的控制措施
  询证函经被审计单位盖章后,应当由注册会计师直接发出。
  注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对,注意事项可能包括:

  (1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
  (2)考虑选择的被询证者是否适当,包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;
  (3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;
  (4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

  2.通过不同方式发出询证函的控制措施
  (1)通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施
  为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投递)。

  (2)通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施
  如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证函。



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7楼  
发表于:2018-11-08 16:33:43 只看该作者

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第一章 审计概述

第一节 审计的概念和保证程度


一、审计的产生
1、产生的根源:所有权与经营权的分离
2、注册会计师的业务类型
(1)签证业务:审计、审阅、其他签证业务(预测性财务信息审核)
(2)相关服务:税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序
二、审计的含义
1、财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度
2、含义:
(1)有效满足财务报表预期使用者的需求
(2)以合理保证的方式提高财务报表的可信度,增强预期使用者对财务报表的信赖程度
(3)审计提供的是一种合理保证,而非绝对保证;合理保证是一种高水平的保证;审计证据是说服性的而非结论性的。
(4)独立性和专业性是审计的基础
(5)审计报告是最终产品
三、保证程度:合理保证和有限保证
四、政府审计和注册会计师审计
1、政府审计和注册会计师审计共同发挥作用,是国家维护市场经济秩序、强化经济监督责任的有效手段
2、(1)政府审计的执行主体是政府机关,注册会计师审计的主体是注册会计师
(2)政府审计的审计对象是政府财政收支、国有金融机构、企事业组织财务收支;注册会计师审计的对象是企业财务报表
(3)政府审计的审计目标是确定是否真实、合法、具有效益;注册会计师审计的审计目标确定其是否符合企业会计准则、是否公允反映
(4)政府审计的审计准则是审计法和国家审计准则,注册会计师审计的审计准则是注册会计师法和注册会计师审计准则
(5)政府审计是行政行为,注册会计师审计是市场行为和有偿服务




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8楼  
发表于:2018-11-08 16:41:55 只看该作者
第一章 审计概述

第二节 审计要素


一、审计业务的三方关系人
1、注册会计师
2、被审计单位的管理层
3、预期使用者
二、财务报表
1、在财务报表审计中、审计对象是财务状况、经营业绩和现金流量
2、审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)
三、财务报表编制基础

1、在财务报表审计中,财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

2、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。

3、对于公开发布的标准,注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价,只需评价该标准对具体业务的适用性。


四、审计证据

1、既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息;

2、某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供要求的书面声明)本身也构成审计证据。


五、审计报告


注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础,以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
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9楼  
发表于:2018-11-09 15:27:42 只看该作者

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第一章 审计概述

第三节 审计目标

一、审计的总体目标

1、总体目标的定义:

审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
二、认定和具体审计目标

1、具体审计目标的定义

具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后,就很容易确定每个项目的具体目标。

2、认定的含义:

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

3、认定的类别

(1)与审计期间各类交易和事项相关的认定

发生认定、完整性认定、准确性认定、截止认定、分类认定

2)与期末账户余额相关的认定

存在认定、完整性认定、权利和义务认定、计价和分摊认定

3)与列报和披露相关的认定

发生以及权力和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价


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10楼  
发表于:2018-11-09 15:31:43 只看该作者
第一章  审计概述

第四节 审计基本要求


一、遵守审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准,涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程,注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。

二、遵守职业道德

1、内容

注册会计师职业道德基本原则包括,即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。

2、独立性

注册会计师独立于被审计单位,能保护其形成适当审计意见的能力,使其在发表审计意见时免受不当影响,增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。

三、保持职业怀疑

是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

四、合理运用职业判断

1)在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下,综合运用相关知识、技能和经验,作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

2)职业判断是注册会计师行业的精髓,职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。

3)如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持,或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。


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发表于:2018-11-10 15:23:31 只看该作者

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第一章 审计概述

第五节 审计风险


一、 重大错报风险

1、含义

1)定义:指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

2)理解要点:

a)重大错报风险与被审计单位的风险相关,独立于财务报表审计而存在,属于客观存在的风险;

b)不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险,应提及识别和评估重大错报风险。

二、检查风险

1、定义:

指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

2、理解要点:

a)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

b)不能为零:由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因,不可能将检查风险降低为零。

3、降低检查风险的途径:

a)适当计划审计工作

b)在项目组成员之间进行恰当的职责分配

c)保持职业怀疑的态度[前后联系]

d)监督、指导和复核项目组成员执行的工作



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发表于:2018-11-10 15:28:03 只看该作者
第一章 审计概述

第五节 审计风险


三、审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系

1、定义:

审计风险指财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险

2、关系描述

“一定两反”原则:

1)前提:审计风险是既定的;

2)两者关系:可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系;评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低。

3、风险的表达

实务中,注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。
四、审计固有限制

1、财务报告的性质

许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性,金额本身存在一定的变动幅度,这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。

2、审计程序的性质

1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息;

2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒,注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家;

3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

3、财务报告的及时性和成本效益的权衡

注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见。


1)由于审计存在固有限制,大多数审计证据是说服性而非结论性的。

2)由于审计存在固有限制,注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错别获取绝对保证。

3)由于审计存在固有限制,完成审计后发现财务报表重大错报,并不一定表明注册会计师的失责。

4)但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

5)注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形,而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。

五、审计过程

审计过程大致包括接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险和编制审计报告等阶段。

本节属于提纲挈领,对后续的章节具有统领作用,但本身不直接涉及考题。学习本节的目的主要是建立审计流程的宏观思路,明确全书各章节位于审计工作的哪一阶段。考生按照前言中“审计地图”予以把握即可。


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第二章 审计计划  一、初步业务活动的目的和内容
  (一)初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托
  (二)初步业务活动的内容
  初步业务活动包括:针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;评价遵守相关职业道德要求的情况;就审计业务约定条款达成一致意见。

 二、审计的前提条件

1.财务报告编制基础
  确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素:
  第一,被审计单位的性质;第二,财务报表的目的;第三,财务报表的性质;第四,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

  2.就管理层的责任达成一致意见
  管理层认可并理解其责任,是审计工作的前提,这对独立审计工作是至关重要的。
  

  3.确认的形式
  注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
  注意:
  如果管理层不认可其责任,或不同意提供书面声明,注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师承接此类业务是不恰当的(除非法律法规另有规定)。

 三、审计业务约定书
  (一)审计业务约定书的基本内容
  审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同,但应当包括以下主要内容:
  1.财务报表审计的目标与范围;
  2.注册会计师的责任;

3.管理层的责任;
  4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;
  5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。



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发表于:2018-11-11 16:37:20 只看该作者
第二章  审计计划

 一、总体审计策略
  总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向,并指导具体审计计划的制定。
  注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

  1.向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;
  2.向具体审计领域分配资源的多少,包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数,在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围,向高风险领域分配的审计时间预算等;

  3.何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
  4.如何管理、指导、监督这些资源,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目合伙人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。

二、具体审计计划
  (一)总体审计策略和具体审计计划之间的关系
  总体审计策略是具体审计计划的指导,具体审计计划是总体审计策略的延伸。
  注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
  注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计策略的内容予以调整。在实务中,注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行,可能会使计划审计工作更有效率及效果,并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式,以提高编制及复核工作的效率,增强其效果。

  (二)具体审计计划包括的内容
  具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
  注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围)两个层次。

进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案(包括实质性方案和综合性方案)。
  具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化,它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

  三、审计过程中对计划的更改
  计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。


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发表于:2018-11-12 16:01:40 只看该作者

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第二章 审计计划

第三节 重要性


一、重要性的含义

1、审计开始时,必须对重大错报的规模性质作出判断,确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。

   2、如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策,则通常认为错报是重大的;

   3、对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响;

   4、考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

二、重要性的确定

(一)财务报表整体重要性

1、含义:

1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

2、确定阶段:

计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向

3、确定过程:

1)原则:注册会计师应当运用职业判断确定重要性,经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑,但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。

2)具体方法:

选定一个“基准”,再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。

财务报表整体的重要性=基准×百分比

3)选择基准的考虑因素:

a)财务报表要素;

b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目;

c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

d)被审计单位的所有权结构和融资方式;

e)基准的相对波动性。



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发表于:2018-11-12 16:07:14 只看该作者
第二章 审计计划

第三节 重要性


二、重要性的确定

(二)特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

1.含义:

特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时,即使错报金额低于财务报表整体的重要性,但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策,应确定该认定的重要性水平。

2.确定方法:

(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期;

(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露;

(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。

3.实际操作:

1)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性;

2)与财务报表层次的重要性相同,认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。

(三)实际执行的重要性

1.含义:

1)财务报表层次实际执行的重要性,旨在将未更正未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平;

2低于财务报表整体的重要性;

3还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。

2.确定方法:

1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要运用职业判断;

2)考虑因素:

对被审计单位的了解;前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

3)实际操作:财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%


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发表于:2018-11-13 16:47:10 只看该作者

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第二章 审计计划

第三节 重要性


三、审计过程中修改重要性

1、修改对象:

1)财务报表整体的重要性;

2)“特定的重要性水平。

2、修改情形:

1)审计过程中情况发生重大变化;

2)获取新信息

3)通过实施进一步审计程序,对被审计单位及其经营的了解发生变化。

3、影响

1)确定是否有必要修改实际执行的重要性;

2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。

四、错报

1.定义:

1)指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;

2)或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。


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18楼  
发表于:2018-11-13 17:03:49 只看该作者
第三章 审计证据

第一节 审计证据的性质


一、审计证据的含义

1、会计信息

   a) 账簿、凭证(记账凭证和原始凭证)、报表、其他调整;

   b) 纸质、电子数据表;

   c) 内部生成、外部收到。

   2、其他信息

   会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据;也包括注册会计师获取或编制的分析表等。

二、审计证据的性质

1、充分性:

(1) 含义:对审计证据数量的衡量,与注册会计师确定的样本量有关。

(2) 影响因素:

重大错报风险评估结果

评估的被审计单位的重大错报风险越高,所需审计证据的数量越多

审计证据质量

质量越高,可能需要的数量越少

质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

2、适当性:

(1) 含义:是对审计证据质量的衡量,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

(2) 相关性:指用作审计证据的信息与审计程序的目的、认定的逻辑联系。



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发表于:2018-11-14 17:25:22 只看该作者

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第三章 审计证据


  一、审计程序的作用
  注册会计师通过实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以满足对财务报表发表意见。
  控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
  实质性程序旨在发现认定层次重大错报,包括细节测试和实质性分析程序。
  注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策:
  1.选用何种审计程序;(性质)
  2.对选定的审计程序,应当选取多大的样本规模;(样本)
  3.应当从总体中选取哪些项目;(选样)
  4.何时执行这些程序。(时间)

  
  二、审计程序的种类
  (一)检查
  检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。
  1.检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源,而在检查内部记录或文件时,其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
  2.检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查,可与存货监盘一同实施。

  (二)观察
  观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
  (三)询问
  询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。询问获取的证据可靠程度较低,通常作为其他审计程序的补充。

  (四)函证
  函证,是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

(五)重新计算
  重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
  (六)重新执行
  重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

  (七)分析程序
  分析程序,是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

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发表于:2018-11-14 17:26:08 只看该作者
第三章 审计证据

函证的内容
  (一)函证对象
  1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
  注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由。

  2.应收账款
  除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证:
  (1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
  (2)注册会计师认为函证很可能无效。
  如果不对应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
  3.函证的其他内容
  注册会计师可以根据具体情况和实际需要,认为需要向第三方获取证据的,就可以实施函证程序。
  函证通常适用于账户余额及其组成部分,还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。

  (二)函证程序实施的范围
  评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。注册会计师应对以下重大错报风险水平较高的特定项目实施函证:
  (1)金额较大的项目;
  (2)账龄较长的项目;
  (3)交易频繁但期末余额较小的项目;
  (4)重大关联方交易;
  (5)重大或异常的交易;
  (6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

  (三)函证的时间
  注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
  (四)管理层要求不实施函证时的处理
  1.如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
  2.如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
  3.分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:
  (1)管理层是否诚信;
  (2)是否可能存在重大的舞弊或错误;
  (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。


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