帖子主题: [学习小屋] CPA审计难点 —— 检查性控制和预防性控制 / 细节测试和控制测试中影响样本规模的因素及其变动关系 发表于:Mon Jun 26 11:06:15 CST 2017

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1预防性控制预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易,以防止错报的发生。

  预防性控制可能是人工的,也可能是自动化的。表13-4是预防性控制及其能防止错报的例子。

13-4        预防性控制示例

对控制的描述

控制用来防止的错报

生成收货报告的计算机程序,同时也更新采购档案

防止出现购货漏记账的情况

在更新采购档案之前必须先有收货报告

防止记录了未收到购货的情况

销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

防止销货计价错误

计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比,然后进行一系列的逻辑测试

防止出现分类错报

例如,对于一个简单的业务流程,发运货物的计价控制包括人工对销货发票的复核,以确定发票采用了正确的价格和折扣。但在一个较复杂的业务流程中,被审计单位可能依赖数据录入控制判别那些不符合要求的价格和折扣,以及通过访问控制来控制对价格信息记录的访问。

对于处理大量业务的复杂业务流程,被审计单位通常使用对程序修改的控制和访问控制,来确保自动控制的持续有效。

2检查性控制。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报(尽管有预防性控制还是会发生的错报)。被审计单位通过检查性控制,监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制。检查性控制可以由人工执行,也可以由信息系统自动执行。

检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易,而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易,可能一年只运行几次,如每月将应收账款明细账与总账比较;也可能每周运行,甚至一天运行几次。

与预防性控制相比,不同被审计单位之间检查性控制差别很大。许多检查性控制取决于被审计单位的性质、执行人员的能力、习惯和偏好。检查性控制可能是正式建立的程序,如编制银行存款余额调节表,并追查调节项目或异常项目,也可能是非正式的程序。

有些检查性控制虽然并没有正式设定,但员工会有规律地执行并做记录,这些控制也是被审计单位内部控制的有机组成部分。例如,财务总监复核月度毛利率的合理性信用管理部经理可能有一本记录每月到期应收款的备查簿,以确定这些应收款是否收到,并追查挂账的项目财务总监实施特定的分析程序来确定某些费用与销售的关系是否与经验数据相符,如果不符,调查不符的原因并纠正其中的错报等。

13-5 是检查性控制及其可能查出的错报的例子。

13-5        检查性控制示例

对控制的描述

控制预期查出的错报

定期编制银行存款余额调节表,跟踪调查挂账的项目

在对其他项目进行审核的同时,查找存入银行但没有记入日记账的现金收入,未记录的银行现金支付或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付,未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付

将预算与实际费用的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录所有超过预算2%的差异情况和解决措施

计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异,产生报告,由开票主管复核和追查

每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

在对其他项目进行审核的同时,查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目

查找没有开票和记录的出库货物,以及与真实发货无关的发票

查找未予入账的发票和销售与现金收入中的分类错误

需要注意的是,对控制的分类取决于控制运用的目的和方式,以及被审计单位和注册会计师对控制的认识。从根本上看,控制被归为哪类并不重要,重要的是它是否有效,以及注册会计师能否测试其有效性。业务流程中重要交易类别的有效控制应同时包括预防性控制和检查性控制,因为没有相应的预防性控制,检查性控制也不能充分发挥作用。






u 控制测试中影响样本规模的因素及其变动关系:——偏差率

1)可接受的抽样风险,与样本规模呈反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低,样本规模通常越大。反之,注册会计师愿意接受的抽样风险越高,样本规模越小。
2)可容忍偏差率,与样本规模呈反向变动关系。可容忍偏差率是注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率,可容忍偏差率越低,样本规模通常越大。
3)预计总体偏差率,与样本规模呈同向变动关系。预计总体偏差率是注册会计根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体偏差率越低,样本规模通常越小。
4)总体规模,对样本规模的影响程度很小。对大规模总体而言,总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

u 细节测试中影响样本规模的因素及其变动关系:——错报
1)可接受的抽样风险,与样本规模呈反向变动关系。
2)可容忍错报,与样本规模呈反向变动关系。可容忍错报是注册会计师设定的货币金额,注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。可容忍错报越低,样本规模通常越大。
3)预计总体错报,与样本规模呈同向变动关系。预计总体错报越大,样本规模通常越大。
4)总体变异性,与样本规模呈同向变动关系。在控制测试中一般不考虑总体变异性,在细节测试中,总体变异性越低,通常样本规模越小。
5)总体规模,对样本规模的影响程度很小。

 
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发表于:2017-06-26 21:59:33 只看该作者
谢谢分享

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