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帖子主题: 【007】【《审计》X—MEN战斗小屋】【如若不坚持怎么面对您(后悔)】审计小日记----渕渕    发表于:2015-10-28 15:23:39

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大家第一次看见这样的标题可能觉得很奇怪,想写这样的标题是因为我想感谢我的姐姐。前几天看会计觉得太难了,坚持不下了,觉得像我这样的简单大脑能弄懂哪些知识点吗?想着不考了。之前了解到考注会少不了卡西欧的计算器,我让姐姐再网上帮我买(ps我没有网银之类的),我截图的计算器觉得很好了55元。但是姐姐马上打电话告诉我给我买了88元的,我说55元的就好,有的功能用不上,但是她还是给我买了88元的。听到这些话后 我就后悔了,后悔自己的任性、态度不好,想着放弃什么的、、、从那一刻起我就告诉自己,选择的路不管多难都得走完,如若放弃了,我怎么面对您。希望在论坛、网校名师的带领下,能成就未来的梦想。文采不够好,望大家不要笑话我。今天开贴,在这里记录我的审计小生活,每天记录点滴,2016为梦想而战。

最后附上我最崇拜之人的一句话:“Every French soldier carries a marshal's baton in his knapsack”
论坛管理员 于 2015-11-27 11:42:14 回复:
2015-10-28-2015-11-26
论坛管理员 于 2016-01-15 10:38:54 回复:
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论坛管理员 于 2016-01-19 08:38:56 回复:
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论坛管理员 于 2016-01-19 08:39:11 回复:
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最美女会计

  • 131.5分状元
  • 美女讲师
  • 亦师亦友,考试无忧
  • 银行客户经理三年过注会五科
  • 一年过十科,两年获三师
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发表于:2015-10-28 15:26:58 只看该作者
小屋已筹建好,等我来精装
laven_wang
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发表于:2015-10-28 16:31:13 只看该作者
真棒,天天学习一点,坚持
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3楼  
发表于:2015-10-28 17:09:15 只看该作者

真棒,天天学习一点,坚持
wangying_327发表于2015-10-28 16:31:13

谢谢莹莹,一起学习审计吧
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发表于:2015-10-28 17:12:39 只看该作者

第一章 审计概述

第一节 审计的概念与保证程度

审计定义及其理解

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

财务报表审计定义包含了若干专业名词,需要在后续各节中展开说明。就该定义本身来说,可从以下5个方面理解:

1.审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而涉及为如何利用信息提供建议。

3.审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证,但低于绝对保证。

4.审计的基础是独立性[D22Z]和专业性[打铁先要自身硬,这个硬,包括道德和业务能力两个方面],通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者[被审计单位与预期使用者独立吗?]。

5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作,能够形成这样的意见。

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5楼  
发表于:2015-10-29 12:45:26 只看该作者
很好,一起努力学习吧
呆小傻 于 2015-10-29 13:37:21 回复:
好的哦,加油
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发表于:2015-10-29 16:53:11 只看该作者

鉴证业务的保证程度

(一)合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证[做不到绝对保证/意味着鉴证有风险]。其中审计业务提供合理保证,审阅业务提供有限保证。

(二)两种保证程度的区别

合理保证(审计)

有限保证(审阅)

目标

在可接受的审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供水平的保证

在可接受审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证,保证水平于审计业务

收集证据程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据。证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问分析程序获取证据

所需证据

数量较多

数量较少

检查风险

较低

较高

财务报表

可信性较高

可信性较低

提出结论的方式

以积极的方式提出结论。如:“我们认为ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,公允反映了ABC公司20×1l231日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”

以消极的方式提出结论。如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”

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7楼  
发表于:2015-10-29 16:55:20 只看该作者

[例题 单选 ]

A注册会计师负责对甲公司编制的K子公司20×8年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时,A注册会计师应当说明该项业务属于(  )。

A.有限保证的鉴证业务[明文规定]

B.绝对保证的鉴证业务[没有这种业务]

C.其他鉴证业务[审计、审阅、其他、服务互不隶属]

D.合理保证的鉴证业务[审计]

[答案]A

[解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

[例题 单选 ]

以下有关审计业务的说法中,正确的是(  )。

A.审计业务是有限保证的鉴证业务[审计是合理保证]

B.相对于审阅业务来说,可接受的检查风险水平较低[风险低=保证程度高]

C.获取证据的主要程序是询问和分析[这是审阅业务的特征]

D.在审计报告中以消极方式提出结论[这是审阅业务的特征]

[答案]B

[解析]A、C、D都是审阅业务的特征。

苏小柒
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8楼  
发表于:2015-10-30 08:49:17 只看该作者
小柒 来看看奥 ~~~
呆小傻 于 2015-10-30 09:44:47 回复:
常来

罗马不是一天建成的
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发表于:2015-10-30 09:07:41 只看该作者
很好,加油哦
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10楼  
发表于:2015-10-30 16:19:25 只看该作者
整理的清晰有序,棒棒的!
呆小傻 于 2015-10-30 17:26:53 回复:
谢谢,大家一起学习哦

流年中,不为虚度后悔
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11楼  
发表于:2015-10-30 17:28:40 只看该作者

第二节 审计要素

一、三方关系

三方关系是对审计性质的基本描述。

三方关系人包括注册会计师[第一方]、被审计单位管理层(责任方)[第二方]和财务报表的预期使用者[第三方]

责任方可能是预期使用者,但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如:设计内部控制,执行商定程序,代编财务报表等],则不构成鉴证业务。

三方关系是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

简而言之:财务报表的“编/审/用”。

(一)注册会计师

注册会计师是指项目合伙人,项目组其他成员或事务所。

1.注册会计师的责任:按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

2.确认责任的方式:注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

3.履行职责的要求:遵守职业道德要求(包括保持专业胜任能力),遵循审计准则的规定,计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。

(二)责任方及其责任

责任方是对财务报表负责的组织或人员,即管理层。

审计工作的基础(前提)是管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担的下列责任[爱考。须记]

1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映;

2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

3.向注册会计师提供必要的工作条件,包括:

(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息;

(2)向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]

(3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

关于管理层责任,还要注意以下几点:

1.管理层和治理层认可其责任的过程:通过签订审计业务约定书[D2Z]承诺责任,通过编制和签发财务报表承担责任,通过提交书面声明[D18Z]承认责任[简称“三承”]

2.管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明,以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明[见D18Z]

3.如管理层不认可其责任或不提供书面声明,注册会计师承接此类审计业务是不恰当的[或可能导致解除业务约定]

4.如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有发现,并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

(三)预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员,主要是指与财务报表(鉴证对象信息)有重要和共同利益的主要利益相关者。

管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者[否则三方关系就成了两方,退化为服务业务]。

在实务中往往很难明确所有的预期使用者,例如,上市公司财务报表审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”,但除了股东之外,公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

如无法识别使用审计报告的所有组织和人员,应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

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12楼  
发表于:2015-10-30 17:47:58 只看该作者
继续努力哦
呆小傻 于 2015-10-31 17:18:51 回复:
谢谢鼓励,大家一起加油
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13楼  
发表于:2015-10-30 22:36:18 只看该作者

回复#11楼由良时雨的帖子

向你学习,跟上你的脚步!
呆小傻 于 2015-10-31 11:27:51 回复:
大家一起学习,加油

希望我的孩子在这繁杂的生活中能有一颗心灵的净土!健康的生活,抱着乐观积极的人生态度过每一天。迎接每一天的太阳,送走晚霞。宝贝也要给妈妈加油哦!我们一起学习吧!
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14楼  
发表于:2015-10-31 17:16:18 只看该作者

二、鉴征对象信息[财务报表][重要变动]

(一)构成鉴证对象的条件[爱考]

1.鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别,“工作态度”不好识别;玉器的硬度可识别,玉器的精美程度不好识别。

2.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致[持续经营假设的合理性/玉雕的精美程度就因人而异];

3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论[股票持有意图难以取证]。

(二)审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息

在财务报表审计中,鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量,鉴证对象信息即财务报表[15新变化,值得注意]。

(三)鉴证对象信息的形成

1.选择编制基础:根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础;

2.编制财务报表:根据适用的财务报告编制基础编制财务报表;

3.披露编制基础:在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

附件

QQ截图20151031171743.png 43k

2015-10-31 17:30:20 下载次数: 662

QQ截图20151031171743.png

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15楼  
发表于:2015-11-01 12:37:49 只看该作者
三、标准[编制基础]
(一)标准的特征
标准是评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。适当的标准应同时具备下列特征[爱考];
1.相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出决策;
2.完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;
3.可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;
4.中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;
5.可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

(二)编制基础及其类型

财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。

1.通用目的编制基础

旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求,主要是指会计准则和会计制度。

2.特殊目的编制基础

旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

对一些财务报告编制基础,整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和相关附注。

对另外一些财务报告编制基础,单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。

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16楼  
发表于:2015-11-02 16:50:22 只看该作者

四、审计证据[主要内容都在第3章]

(一)审计证据的类型

审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。

审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息。

会计记录是重要的审计证据来源,被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据;注册会计师获取的函证回函也是重要的审计证据。

审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的,也可能从其他来源获取。如以前审计中获取的信息或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供要求的书面声明)本身也构成审计证据。

(二)审计证据的特性

1.充分性:对证据数量的最低要求

例如,要求的保证程度越高,需要的审计证据可能越多;所获得的证据质量越高,需要的审计证据可能越少。然而,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

2.适当性:对证据质量的要求,包括相关性和可靠性。

(1)相关性[专业逻辑]是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。

(2)可靠性[真伪问题]受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。

注册会计师在获取审计证据时,可以考虑成本效益的原则,但在评价审计证据时要合理运用职业判断并保持职业怀疑

(1)由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定[例如,账簿记录和实地盘点都能证实存货的存在认定],注册会计师在考虑获取证据的程序时有一定的选择余地,从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序[对库存存货来说,监盘是必要的审计证据]

(2)评价证据的充分性和适当性时,注册会计师应当合理运用职业判断[因为不同的人基于相同的证据可能形成不同的结论],并保持职业怀疑态度[“三要三不要”:要谨慎,不要大意;要质疑,不要轻信;要勤奋,不要偷懒]。

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发表于:2015-11-03 17:17:29 只看该作者

审计报告[主要内容在第19章]

注册会计师应当针对财务报表(鉴证对象信息)在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础(标准),以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

如发表无保留意见,除非另有规定,应在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照××[适用的财务报告编制基础(如企业会计准则等)]编制,公允反映了…”的措辞。

如存在下列情形之一,应清楚地发表恰当的非无保留意见:

1.根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论;

2.无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论[重大受限]。

[例题]

如果存在下列(  )情形,注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见。

A.根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论

B.无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论

C.注册会计师对被审计单位的工作安排和业务接待不满意

D.无法获取充分、适当的审计证据,以证明管理层的诚信

[答案]AB

[解析]A、B属于规定的发表非无保留意见的情形。仅凭C,不足以发表非无保留意见,要看后果是否导致A或B;D:需要确认没有证据表明管理层不诚信,但无需证明管理层诚信。

苏小柒
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发表于:2015-11-03 23:46:23 只看该作者
“Every French soldier carries a marshal's baton in his knapsack” 说的真棒
呆小傻 于 2015-11-04 08:49:07 回复:
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第三节 审计目标

一、总体目标的内容

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

2.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

二、审计准则的结构

每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求(在审计准则中,对注册会计师提出的要求以“应当”来表述)和附则。

(一)总则

总则提供了与理解审计准则相关的背景资料,并可能说明:

1.审计准则的目的和范围,包括与其他审计准则的关系;

2.审计准则涉及的审计事项;

3.就审计准则涉及的审计事项,注册会计师和其他人员各自的责任;

4.审计准则的制定背景。

(二)定义

审计准则以“定义”为标题单设一章。提供定义有助于保持审计准则应用和理解的一致性。

(三)目标/作用

目标将审计准则的要求与总体目标联系起来,使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。目标足够具体,可以帮助注册会计师:

1.理解所需完成的工作,以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段;

2.确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序。

(四)要求

注册会计师恰当执行审计准则的要求,预期会为其实现目标提供充分的基础。

针对某项业务的具体情况,可能存在一些特定事项,需要实施准则要求之外的审计程序,以达到规定的目标。

具体来说,如果认为没有获取充分、适当的审计证据,注册会计师可以采取下列一项或多项措施:

1.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据;

2.在执行一项或多项审计准则的要求时,扩大审计工作的范围;

3.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序

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三、认定

认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的明确或隐含的表达。

认定就像是一个“加工厂”,它将原材料(风险评估)加工成半成品(风险应对),作为生产产成品(审计报告)的基础。

在认定这个加工厂里,注册会计师运用专业知识和职业判断,将通过风险评估获得的信息进行整理、定性,归类到财务报表的具体认定,据此确定具体审计目标,进而设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。

管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列报与披露的整个过程。

(一)与各类交易和事项相关的认定

此类认定关注财务信息的产生,主要涉及利润表项目的发生额,也可能涉及资产负债表项目余额的产生。

1.发生:记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

该认定为定性问题,相关错报错在性质上,不是金额上。

(1)错报的性质:不该入账入了账/该销账的没销账。

(2)典型的手段:虚构(未发生或与被审计单位无关)

(3)代表性错报:确认了不该确认的营业收入,结转了不该结转的营业成本,计入了不该计入的费用。

(4)易错易混:应计[与被审计单位有关]但多记(金额错/准确性),将应计[有关]入下期的销售计入本期(提前入账/截止/单设一类认定),将应计[有关]入甲科目的业务记在乙科目(分类)。

例.甲公司与客户约定,在提交的商品经客户验收合格并取得客户签字的收货通知单后取得收取货款的权利。注册会计师选取一笔营业收入后发现客户以商品型号不符合约定为由拒绝在收货通知单上签字,则甲公司营业收入项目违反了发生认定。

2.完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。

该认定为定性问题,相关错报错在性质上,不是金额上。

(1)错报的性质:该入账的没入账/不该销账的销了账。

(2)典型的手段:隐瞒(视而不见)。

(3)代表性错报:隐瞒了已发生的销售交易/交易发生后不结转成本/费用已发生但不作记录。

(4)易错易混:已入账但少计(准确性),将应记入本期的交易推迟到下期入账(推迟入账/截止),应计在甲科目但记在乙科目(分类)。

例.确认收入后没有结转成本,营业成本违反完整性认定。

注:不要教条地认为只要是“该处理的没处理”就违反了完整性认定。例如,甲公司发生销货退回后未做账务处理,则营业收入违背了发生认定,而不是完整性认定。

3.准确性:与交易和事项有关的金额及数据恰当记录。

该认定为定量认定,是在符合发生、完整性认定的前提下针对金额的量化认定。错在金额上,不是性质上。

(1)错报的性质:入账的金额不正确/不恰当/不准确。

(2)典型的手段:多记或少记金额。

(3)代表性错报:金额不正确。

(4)易错易混:实际入账的金额与应当入账的金额相差太远(完整性),账面金额的构成内容不完整(准确性)。准确性与完整性之间没有精确界限,需要判断。

例.应确认营业收入853万元,实际入账835万元,则营业收入违反了准确性认定。但如果X年度发生的销售费用为5000万元,而财务资料显示12万元,则很可能评估销售费用的完整性(而非准确性)认定存在重大错报风险。

4.截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。

在符合发生、完整性认定的前提下专门针对期间的认定。

(1)错报的性质:入账的会计期间不正确。

(2)典型的手段:提前或推迟入账。

(3)代表性错报:将下期的收入计入本期/将本期的收入推迟到下期[同时具备两个期间的信息]。

(4)易错易混:没有结转应结转的成本(完整性)、确认了不应确认的收入(发生)[这两个情况均只有一个期间的信息]。

例.检查甲公司2014年末确认一笔营业收入,该笔销售交易的发货时间为2015年1月5日,则营业收入违反了截止认定。

如该笔销售交易未曾发货(不应确认营业收入),则营业收入违反了发生认定。

5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科目/账户是否恰当的认定。

(1)错报的性质:入账的会计科目/账户不正确。

(2)代表性错报:将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户。

(3)易错易混:没有将应计入甲科目/账户的交易、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户(发生)。

例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入,(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入,都违反分类认定。其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表[取决于主营业务收入是否单独披露]。注册会计师更关心前一种错报。

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【007】【《审计》X—MEN战斗小屋】【如若不坚持怎么面对您(后悔)】审计小日记----渕渕


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