第三章 注册会计师法律责任
1.不实报告：（p34页）
会计事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟订并经财务部批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告，应认定为不是报告。

2.利害关系人：（p34页）
因合理信赖和使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

3.诉讼当事人列置：（p34页）
（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
（2）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
（3）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

4.归责原则和举证责任分配：（p35页）
（1）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。
（2）事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。
（3）在确定事务所侵权赔偿责任时，除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。

5.会计师事务所与被审计单位承担连带责任的情形：（p36页）
(1)与被审计单位恶意串通；
(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；
(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；
(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；
(6)被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。

6.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，导致报告不实，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的情形：（p37页）
(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；
(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；
(3)制定的审计计划存在明显疏漏；
(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；
(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；
(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；
(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；
(9)错误判断和评价审计证据；
(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

7.会计师事务所不承担民事责任事务所免责的情形（免责情形）：（p37页）
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；
(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；
(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
其中，（1）、（2）、（3）属于因没有过错而免责的情形，（4）、（5）属于因没有因果关系而免责的情形。

8.事务所减轻责任的情形：（p37页）
利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。

9.不得作为免责事由的情形：（p38页）
会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供年检使用’、‘本报告仅供工商登记使用’等类似内容的，不能作为免责的事由。

10.事务所侵权赔偿顺位：（p38页）
（1）事务所与被审计单位之间的责任顺位：应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。
（2）被审计单位与其瑕疵出资股东之间的责任顺位：被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。
（3）事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位：事务所与被审计单位的出资人承担连带责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

【第三章历年考题】
（一）.(2008年，简答题，5分) D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

(2)D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

(3)下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
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（二）.(2010年，简答题，6分)甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。
要求：
回答下列问题，并简要说明理由：
(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
(3)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？
【答案】

(1)戌供应商可以对丁公司(0．5分)、丁公司的乙出资人(和丙出资人)(0．25分)、ABC会计师事务所及其分支机构(0．25分)提起民事诉讼。按照《司法解释》第三条的规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。(0．5分)

(2)不能成立。(0．5分)一是依据《司法解释》第三条规定，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告；(0．5分)二是依据《司法解释》第二条规定，戌供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人；(0．5分)三是依据《司法解释》第九条规定，会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责的事由。(0．5分)

(3)ABC会计师事务所可以免于承担民事责任(0．5分)。理由有四：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎；(0．5分)验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资情况；(0．5分)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；(0．5分)尽管在出具验资报告时，丙出资人出资不到位，但在公司登记半年后已补足出资。(0．5分)
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（三）.(2011年，单选题，4分）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（　）。
A．ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B．ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C．ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D．ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
【答案】B
【解析】教材P34页第二自然段，不实报告的定义。

2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。
A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任
B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任
C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限
D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任
【答案】A
【解析】选项A，P37页倒数第2段；选项B，P37页第2段和第3段，可以提出抗辩事由和免责；选项C，P39页，针对某一利害关系人的损失，事务所以不实审计金额金额为限承担责任；选项D，P38页，被审计单位为第一顺位责任人。

3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。
A．如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B．如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C．如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D．如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
【答案】B
【解析】选项A，P35页第3段，能够证明自己没有过错的，事务所不承担赔偿责任；选项CD，注册会计师对财务报表执行审计程序，合理保证财务报表不存在重大错报，选项CD均显示财务报表存在重大错报，注册会计师要承担审计责任。

4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。
A．如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
B．如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任
C．如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任
【答案】B
【解析】选项A，P38页，事务所故意初级不实报告，应承担主要责任，只有因过失出具不实报告才承担补充赔偿责任；选项B，P36页；选项CD，P36页第2自然段。
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楼主是把所有的知识点都在这个楼层里面体现吗？

在本座大楼不同的楼层，哈哈觉得呢？

这个比我的课清楚明白多了，呵呵，我都只贴点补充笔记啥的，呵呵

好东西，谢了

第四章 注册会计师执业准则
1.鉴证业务的定义：（p44页）
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
2.鉴证业务要素：（p45页）
三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告

3.鉴证业务的目标：（p46页）
（1）合理保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平
（2）有限保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平
合理保证的保证水平高宇优先保证的保证水平。

4.承接鉴证业务的条件：（p46页）
（1）接受委托前。CPA应当初步了解业务环境
（2）初步了解业务环境后，CPA应当考虑该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求
（3）只有符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，CPA才能将其作为鉴证业务予以承接
（4）当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征，CPA可以提请委托人将其作为非鉴证业务，以满足预期使用者的需要

5.接受委托前，CPA应当初步了解业务环境，这里的业务环境是指：（p46-47页）
（1）业务约定事项
（2）鉴证对象特征
（3）使用的标准
（4）预期使用者的需求
（5）责任方及其环境的相关特征
（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项

6.鉴证业务的特征：（p47页）
（1）鉴证对象适当
（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
（3）CPA能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论
（4）CPA的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
（5）该业务具有合理的目的

7.鉴证业务采用的标准不适当，CPA可以将其作为一项新的鉴证业务的条件：（p47）
（1）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，CPA可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体
（2）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准

8.委托人要求变更业务类型的原因：（p47页）
（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求
（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解
（3）业务范围存在限制
其中，（1）、（2）通常被认为是变更业务的合理理由。

9.适当的鉴证对象应当具备的条件：（p50页）
（1）鉴证对象可以识别
（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定的标准进行评价或计量的结果合理一致
（3）CPA能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论

10.承接业务后发现鉴证对象不适当时，处理方式：（p50页）
（1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果CPA在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留意见或否定结论的报告
（2）不适当的鉴证对象可能造成工作范围受限。CPA应当视工作范围受限的重大与广泛程度，出具保留意见或无法提出结论的报告
（3）在适当情况下，CPA可以考虑接触业务约定

11.适当的标准应当具备的特征：（p51页）
（1）相关性
（2）完整性
（3）可靠性
（4）中立性
（5）可理解性

12.注册会计师不能出具无保留意见的情形：（p54页）
（1）工作范围受限。（保留结论或无法提出结论的报告；某些情况下，考虑解除业务约定）
（2）责任方认定围在所有重大方面做出公允表达。（保留结论或否定结论的报告）
（3）鉴证对性信息存在重大错报。（保留结论或否定结论的报告）
（4）标准或鉴证对象不适当。（保留结论或否定结论的报告）

刚开始学习审计，跟上步伐~

楼主强大，收藏了

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楼主，辛苦了，加油！

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百合是学习能力超强的童鞋。笔记也记得很好，踏实的前进着

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