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帖子主题: 我的学习小屋(会计、审计)  发表于:2006-01-18 11:08:30

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发表于:2006-01-18 11:19:00 查看全部帖子
44、在利润形成阶段,要掌握三笔分录:
①将所有收入转入“本年利润”
 ; ; ; ; ; ; 借:主营业务收入
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 其他业务收入
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 投资收益
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 补贴收入
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 营业外收入
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 贷:本年利润 ; 100(假设所有“收入”为100)
②将所有的费用转入“本年利润”
 ; ; ; ; ; ; 借:本年利润 ; 80(假设所有“费用”为80)
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 贷:主营业务成本
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 主营业务税金及附加
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 其他业务支出
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 营业费用
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 管理费用
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 财务费用
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 营业外支出
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 所得税
③将净利润转入未分配利润
 ; ; ; ;  ; ;借:本年利润 20
 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 贷:利润分配—未分配利润 ; 20
45、现金流量表仍然是2005年的重点,估计今年至少出1个单选和1个多选,在3-6分左右。
46、我国外币报表折算
(1)资产负债表的折算
①所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币;
②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外,均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。
③折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为外币会计报表折算差额,在“未分配利润”项目下单列项目反映。
(2)利润表和利润分配表的折算
利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目,应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币,也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时,应当在合并会计报表附注中说明。


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发表于:2006-01-18 11:21:00 查看全部帖子
1 : 存货的范围(特别要注意的是)

   a : 代销商品:属于委托方的存货而不属于受托方的存货。受托方收到委托方发来的存货,
              借  受托代销商品
                
                 贷  代销商品款  

    《受托代销商品》和《代销商品款》期末都反映在受托方的资产负债表的《存货》项目栏里。借贷同时反映,对《存货》项目的数据没有影响。

   b :在途商品:销售方已根据合同或协议确认为销售(如:已收到货款等)而未发运给购货方的商品,属于购货方的存货;对于购货方已收到商品但未收到结算发票等的商品,购货方应作为其存货处理;对于购货方已确认为购进(如:已付款等)而未到达入库的在途商品,购货方应确认为自己的存货。
  
2 : 材料采购成本有一项目进口关税和其它税金。进口关税是要进成本的;其它税金则要视情况。有的要进,有得不进(例如:a:小规模纳税人它的材料采购进项增殖税 就要进 成本 不能进 应缴税金-进项税 ;b:委托加工物资(需要交纳消费税)加工后收回的物资直接用于 销售 的,交纳的消费税要进 成本 ;委托加工物资(需要交纳消费税)加工后收回的物资用于 再加工 的,交纳的消费税进 应缴税金-应缴消费税 )。

3 : 采购材料货物已到并已验收入库,(1)但发票帐单等结算凭证未到、(2)货款 尚未支付 的采购业务应暂估入帐。暂估数有计划成本的按计划成本暂估;没有计划成本的按估计数暂估 。切记 :只能暂估产材料款 不能暂估 应缴税金-进项税 。

4 : 接受捐赠的材料记入待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 ,在期末(年底)转销 时视为利润 计算所得税

5 : 对于逾期未退的包装物收取的 押金 记入 借 其它应收款   按应缴纳的增值税,贷 应缴税金-销项税  按其差额 贷  其它业务收入  科目。

6 : 委托加工的物资(需要交纳消费税)支付加工费时 要注意:加工费 是否 包括 增值税 和 消费税 。计算消费税的价税组成时  消费税价税组成=委托加工物资+加工费+消费税 而消费税=消费税价税组成*消费税税率 。如果题中给定条件是 加工费 不含增值税和消费税,则 支付的加工费 =加工费+增值税+消费税

7 : 在计划成本下需要说明的是:a :本月收入 的材料的计划成本 中 不包括 暂估入帐的 材料的计划成本 ;b :材料成本差异率的计算方法一经确定,不得 随意 变更(确需变更应在会计报表附注中予以说明);c :要按存货类别对材料成本诧异进行明细核算,不能用一个综合差异率来分摊发出存货与结存存货因负担的材料成本差异。

8 : a : 毛利率法 即毛利占销售额的比率(使用上期毛利率或本期计划毛利率)来计算 本期 销售成本;b : 零售价法 即成本占零售价的比率来计算 期末 存货成本的方法。

9 : 存货的 期末计量 要注意:
   (1):期末 盘亏 的会计帐务处理(要视情况分别处理):a:自然损耗待产生的定额内损耗,计入 管理费用 ;b:计量收发差错 和 管理不善 等原因造成的毁损,应扣除残料价值、可收回的赔偿,然后计入 管理费用 ;c:自然灾害和意外事故等非常原因造成的毁损,应扣除残料价值、可收回的赔偿,然后计入 营业外支出 ;d:有关部门批准处理的金额与已经处理的存货的盘赢、盘亏和毁损的金额不一致 ,应当调整当期 会计报表相关项目 的年初数。
   (2):存货跌价准备是帐面价值 与可变现净值 之差而不是帐面价值 与可收回金额 之差。
   (3)可变现净值 则是 = 存货估计售价 - 至完工尝需投入的成本 - 估计的销售费用和相关的税金(是否要减 至完工尝需投入的成本 要看存货是可以出售的存货或是还需加工的半成品,如果是直接出售的存货就不减了;是还需加工的半成品就要减)。
   (4):当已计提的跌价准备的存货的价值又得以恢复时,要冲减已计提的《存货跌价准备》,冲减金额为恢复金额,但最多冲减金额为《存货跌价准备》科目余额冲减至零为限。 需要说明的是 ,减记的转回(冲减)要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失”为前提,否则不得转回(冲减)。
   (5):企业计提了存货跌价准备,如果部分存货已经销售 则企业在结转销售成本的同时,还要结转其已计提的存货跌价准备。特别要注意的是 结转已计提的存货跌价准备时冲减得是当期 的 管理费用 不是冲减 当期 的 销售成本。
   (6):因债务重组 、非货币性交易 转出的存货,要同时结转已计提的存货跌价准备,但不 冲减当期 的管理费用 。这是(5)、(6)的不同之处。

(10): 在计算 增值税 中的 价税合计数 中的 价格 时, 价格 = 价税合计 / (1+税率);而在计算 农产品收购价 和 运输费 的 价格 时,价格 = 支付收购价格 或 支付运输费 * (1-税率 )。因为它的 税率 是 扣除税率 而不是 价税合计 (13%是扣除,就像运费中7%作为进项可扣除一样,所以应该是100*[1-13%)
第五章 固定资产

(1): 不论企业以何种方式取得的 旧的 固定资产,均按取得时的固定资产的(或约定、或估计、或确定)现在 价值入帐而不必 记录固定资产的 累计折旧 。

(2): 外国投资者投入的固定资产
     a: 入帐 时 有 协议 约定 的 外币汇率 ,则按 约定的外币汇率 折算确定 实收资本 的入帐价值,然后再按收到固定资产的 当日 的 外币市场汇率 折算确定 固定资产 的 入帐价值 ,最后按 固定资产 与 实收资本 的差额计入 资本公积 帐户;
     b:入帐 时 没有 协议 约定 的 外币汇率 ,则按收到固定资产的 当日 的 外币市场汇率 折算确定 固定资产 的 入帐价值 和 实收资本 的 入帐价值 。

(3): 固定资产的加速折旧法下的 双倍余额递减法 = 固定资产帐面净值 * 月折旧率 ,其中 :
     a:固定资产帐面净值 是 不扣除 固定资产 净残值 的 固定资产帐面净值 ;
     b:倒数第二年改为 平均年限法 计提折旧时 固定资产余额 = 固定资产帐面原值 - 累计折旧 - 固定资产帐面原值 * 预计残值率 (这里特别要注意的是:固定资产帐面原值 * 预计残值率 是固定资产 原值 而非固定资产 帐面余额 )。
     c:年数总和法 = (固定资产原值 - 预计净残值 ) * 折旧率 ;而 折旧率 = 尝可使用年限 / 尝可使用年限总和 。

(4): 固定资产在当期 需要 计提 减值准备 的情况下要 先提 折旧  再提 减值准备。要注意先后顺序。

(5): 用加速折旧法计提折旧要 特别注意 :计提折旧的一年 和 会计年度的一年 在时间上有时是有 差别 的(例如:固定资产不是从年初开始计提折旧的,就不一样 切不可忘记 ----------切不可忘记-------)。

(6): 在计算折旧时 千万 千万 要看清从 什么时候(时间) 开始 计提 折旧,提 好长时间 的 折旧 。

(7): 租入的固定资产不论是经营租入还是融资租入的,发生的 改良支出 (资本化)都是在 尝可使用年限 、剩余租赁期 、两次装修期间 三者中 赎短 的时间内,用合理的方法提取折旧。




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发表于:2006-01-18 11:26:00 查看全部帖子
有愿意和我一起学习的朋友加我好友。。

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发表于:2006-01-18 17:37:00 查看全部帖子
*幸福宝贝*及所有愿意和我一起学习的朋友,欢迎您们!!
   如果您们有好的学习方法和好的学习建议,请在小屋发帖以便大家共同借鉴。祝愿大家都能在今年顺意顺心,通过CPA考试。

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发表于:2006-01-18 17:50:00 查看全部帖子
2005年CPA[会计]部分试题及答案

10、根据现行会计制度的规定,企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发

  生的下列事项中,属于调整事项的是( )

  A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保

  C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资产发生重大损失

  参考答案:C

  解析:ABD均为非调整事项。

  本题难易程度,简单。

  11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减

  少现金流量的项目是( ).

  A.存货的减少 B.无形资产摊销

  C.待摊费用的增加 D.经营性应付项目的增加

  参考答案:C

  解析:看教材234页的表。其他三项是调整增加

  本题难易程度:简单

  12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券,面值为21000万元,票面年利率为6%,发行价格为20000万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始,年末尚未完工。该建造工程2004年度发生的资产支出为:1月1日支出4000万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销折价,累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年发生的借款费用为( ).

  A. 480万元 B. 584万元

  C. 1260万元 D. 1460万元

  参考答案:B

  解析:累计支出加权权平均数=4000×12/12+6000×7/12+6000×1/12=8000万元。

  资本化率=(21000×6%+1000÷5)÷20000=7.3%

  资本化金额=8000×7.3%=584

  13、甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备,该设备的人账价值为1200r万元,租赁期为10年,与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元,预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10,预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )。

  A. 105万元 B. 108万元

  C. 113万元 D. 120万元

  参考答案:A

  解析(1200-200+50)÷10=105.

  14、某股份有限公司于2003价格总额为20360万元。年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券,发行另外,发行该债券发生发行费用240万元,发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券,票面年利率为6%,自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次,对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年“6月30日,该应付债券的的账面价值为( )。

  A. 22400万元 B. 2万元

  C. 22652万元 D. 22796万元

  参考答案:C

  解析:溢价合计=(20360-20000)+(300-240)=420万元.

  计提的利息=20000×6%÷2×4=2400万元.

  应摊销的溢价=420÷5÷2×4=168

  账面价值=20360+2400-168+(300-240)=22652

  难易程度:较难.

  二、多项选择题(本题型共12题,每小题2分,共24分。每题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

  1.下列交易中,属于非货币性交易的有( )。

  A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

  B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价140万元

  C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元

  D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元

  E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券

  参考答案:BCE

  解析: A,应收票据是货性资产,所以他不是非货性交易.

  B、140÷600=23.33%小于25%,所以是非货性易。

  C.160÷(600+160)=21.05%小于25%,所以是非货性交易.

  D.200÷600=33.33%大于25%,所以不是非货性交易.

  E.因为这里的债券是非货性资产的.所以E也是的.

  难易程度:中等.

  2.编制分部报告确定业务分部时,应当考虑的主要因素有( )。

  A.生产过程的性质

  B.产品或劳务的性质

  C.销售产品或提供劳务所使用的方法

  D.购买产品或接受劳务的客户的类型

  E.生产产品或提供劳务所处的法律环境

  参考答案:ABCDE.

  解析:见教材489页

  难易程度.最最简单的题了.白给分的题.我想不会有人丢分的.

  3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,错误的有( )

  A.以现金清偿债务时,其低于债务金额的差额计入当期收益

  B.以非现金资产清偿债务时,其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积

  C.以非现金资产清偿债务时,井账面价值低于债务金额的差额计入资本公积

  D.以非现金资产清偿债务时,其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失

  E.以非现金资产清偿债务时,其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失

  参考答案:AD.

  解析:A是计入资本公积的.D是账面价值高于债务金额的差额计入当期损失.关于B因为公允价值抵于那肯定是要计入资本公积的,很多学员把这个答案选上了.

  4、根据现行会计制度的规定,下列各项中,企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。

  A.投资的计价方法

  B.短期投资的期末市价

  C.投资变现及投资收益汇回的重大限制

  D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例

  E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异

  参考答案:ABCDE

  解析:见教材111页下边的披露.

  难易程度:简单.

  5.下列有关建造合同收人的确认与计量的表述中,正确的有( )

  A合同变更形成的收人应当计人合同收人

  B.工程索赔、奖励形成的收人应当计人合同收人

  C.建造合同的收人确认方法与劳务合同的收人确认方法完全相同

  D.建造合同预计总成本超过合同预计总收人时,应将预计损失立即确认为当期费用

  E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收人

  参考答案:ABDE

  解析:B不能是完全相同的.大家可以看看教材就知道了.这里就不多解释了.

  难易程度:简单.

  6.股份有限公司采用权益法核算的情况下,根据现行会计制度的规定,下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( }.

  A.被投资企业接受现金捐赠

  B.被投资企业提取盈余公积

  C一被投资企业宣告分派现金股利

  D.被投资企业宣告分派股票股利

  E.被投资企业以盈余公积转增资本

  参考答案:AC

  解析:另外三个是被投资企业所有者权益的内容变动的.没有影响到总数的变化.所不变化的只有A和C.

  难易程度:简单.

  7.根据现行会计制度的规定,下列各项中,不应确认为投资损益的有( )

  A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利

  B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失

  C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额

  D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值

  E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额

  参考答案:ADE

  解析:A不进行会计处理.D调整增加的是利润分配.E不进行会计处理.

  8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易,在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。

  A.换入资产的原账面价值 B.换出资产的原账面价值

  C.换入资产的公允价值 D.换出资产的公允价值

  E.收到对方支付的补价

  参考答案:BCDE

  解析.见教材的公式.

  难度:中等.

  9.下列有关会计差错的处理中,符合现行会计制度规定的有( )

  A.对于当期发生的重大会计差错,调整当期相关项目的金额

  B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错,应当调整发现当期的期初留存

  收益

  C.对于比较会计报表期间的重大会计差错,编制比较会计报表时应调整各该期间

  的净损益及其他相关项目

  D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计

  差错,作为资产负债表日后调整事项处理

  E对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应当调整比较会计报表最早期间

  的期初留存收益和其他相关项目

  参考答案:ABCDE

  解析:见教材这是教材的原话.

  难易程度:中等.

  10.下列各项中,通过营业外收支核算的有( )。

  A.转回短期投资计提的跌价准备

  B.固定资产计提的减值准备

  C.对外出售不需用原材料实现的净损益

  D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

  E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账

  面价值的差额

  参考答案:BD

  解析:A是计入投资收益,C是计入其他业务收入.E计入资本公积.

  难易程度:中等.

  11.下列各项中,不应计人相关资产成本的有

  A.按规定计算缴纳的房产税

  B.按规定计算缴纳的土地使用税

  C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

  D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税

  E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税

  参考答案:ABE

  解析:C是计入成本的.E也是计入成本的.

  难易程度:简单.

  12.根据现行会计制度的规定,下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的有( )

  A.收到的出口退税款

  B.收到短期投资的现金股利

  C.转让无形资产所有权取得的收人

  D.出租无形资产使用权取得的收人

  E.为其他单位提供代销服务收到的款项

  参考答案:ADE.

  解析:BC是投资活动的.

  难易程度:中等.

  此计算题由网友提供,按他提供的内容整理的出来的,也不知道他提供得是否全面.累了一天了.刚才头有点晕了,下面的计算题大家先看看吧.如果有错误的地方提示我一下我好改.

  三、计算及会计处理题

  甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税

  一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33% o

  (1) 2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:

  存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注

  A产品 280台 10 2800

  B产品 500台 3 1500

  C产品 1000台 1.7 1700

  D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品

  合计

  2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用

  及税金为每台0.5万元。

  2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与

  某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售

  B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台

  0.2万元。

  2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用

  及税金为每台0.15万元。

  2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配

  件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。

  2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货

  未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

  甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

  (2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:

  股票

  品种 取得成本 6月30日 12月31日

  数量

  (万股) 单位成本

  (元) 金额

  (万元) 数量

  (万股) 市价

  (元) 金额

  (万元) 数量

  (万股) 市价

  X股票 20 10 200 20 9 20 20 8

  Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17

  Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16

  合计 — — 436 — — 54 — —

  2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。

  甲公司按单项短期投资•;;愧岁渺十提跌价准备。

  (3 ) 2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现W公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额2100万元。

  对W公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另 一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

  (4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。

  该设备系2000年12月购人并投人使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。

  其他有关资料如下:

  (1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

  (2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

  (3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期

  股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

  (4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发

  生变更。

  (5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限,预计净残值以及折旧方法均符合税法

  的规定。

  要求

  (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

  (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。

  (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。

  (4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。

  (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。

  参考答案

  (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

  A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500万元大于成本2800万元,则A产品不用计提准备.

  B产品有合部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.

  C产品的可变更现净值=1000×(2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元回来.

  D配件的对应的产品C的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*(2-0.15)=740万元.则D配件不用计提准备

  分录:

  借:管理费用—计提准备跌价准备 40

  贷:存货跌价准备---B产品 40

  借: 存货跌价准备---C产品 50

  贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50

  (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。

  X股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.

  借:投资收益 12

  贷: 短期投资跌价准备 12

  Y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.

  借:短期投资跌价准备 16

  贷:投资收益 16

  Z股票应计提准备=108-16×6-18=-6

  借: 借:短期投资跌价准备 6

  贷:投资收益 6

  (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。

  长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.

  借:投资收益 600

  贷:长期投资减值准备 600

  (4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。

  2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.

  则2004年应计提折旧=(2740-100)÷5=528万元.

  2004年末账面价值=2740-528=2212万元

  不考虑减值准备情况下的账面价值=

  4900-(4900-100)÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=(4900-100)÷8-528=72万元.

  借:管理费用 528

  贷:累计折旧 528

  借:固定资产减值准备360

  贷:营业外支出 288

  累计折旧 72

  (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。

  应纳税所得额=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%

  8274×33%=2730.42万元

  递延税款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60万元

  所得费用=8000*33%=2640

  借:所得税 2640

  递延税款 90.42

  贷:应交税金----应交所得税 2730.42

  2.甲公司系国有独资公司,经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率}33 %。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。

  (1)为执行《企业会计制度》,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

  ①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为21丝万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息5万元,应计入管理费用的支出‘40拜元。

  该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预士州亥办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。

  ②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。

  ③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。

  ④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2003年1月的其他业务收入;误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20 % ,2003年的毛利率为25 % o

  (2)为执行《企业会计制度》,2004年1月1日,甲公司进行如下会计变更:

  ①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。20(”年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄,以及2004年起的坏账

  准备计提比例如下:

  ┌──────────┬────┬────┬────┬────┐

  │项目 │1年以内 │1至2年 │2至3年 │3年以上 │

  ├──────────┼────┼────┼────┼────┤

  │2003年12月31日应收账│3000万元│500万元 │300万元 │200万元 │

  │款余额 │ │ │ │ │

  ├──────────┼────┼────┼────┼────┤

  │2004年起坏账准备计提│10% │20% │40 % │100% │

  │比例 │ │ │ │ │

  └──────────┴────┴────┴────┴────┘

  ②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用,入账价值为3300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

  (3)2004年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。

  假定:

  (1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

  (2)上述会计差错均具有重要性。

  要求:

  (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。

  (2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。

  (3)根据资料(3)中的会计变更,计算B设备2004年应计提的折旧额。

  四、综合题(本题型共2题。每题21分。本题型共42分。答案中的金额单位以万元表示有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算,适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

  (1)甲公司2004年1至11月份的利润表如下:

  ┌─────────┬───────┐

  │项目 │1至11月累计数 │

  ├─────────┼───────┤

  │一、主营业务收入 │68800 │

  ├─────────┼───────┤

  │减:主营业务成本 │51600 │

  ├─────────┼───────┤

  │主营业务税金及附加│1100 │

  ├─────────┼───────┤

  │二、主营业务利润 │16100 │

  ├─────────┼───────┤

  │加:其他业务利润 │100 │

  ├─────────┼───────┤

  │减:营业费用 │2400 │

  ├─────────┼───────┤

  │管理费用 │6600 │

  ├─────────┼───────┤

  │财务费用 │490 │

  ├─────────┼───────┤

  │三、营业利润 │6710 │

  ├─────────┼───────┤

  │加:投资收益 │130 │

  ├─────────┼───────┤

  │营业外收入 │860 │

  ├─────────┼───────┤

  │减:营业外支出 │680 │

  ├─────────┼───────┤

  │四、利润总额 │7020 │

  ├─────────┼───────┤

  │减:所得税 │2100 │

  ├─────────┼───────┤

  │五、净利润 │4920 │

  └─────────┴───────┘

  (2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:

  ①12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台3万元,成本为每台2万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

  甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运,代为支付运杂费10万元,同时取得铁路发运单。

  ② 12月3日,甲公司向B公司销售X电子产品2500台,销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日,甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打袱上。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

  ③12月3日,甲公司与一家境外公司签订合同,向该境外公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台60万美元。12月20日,甲公司发运该电子设备,并取得铁路发运单和海运单。至12月31日,甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税,也不退回增值税。

  甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元入民币,12月31日的市场汇率为1美元=8.25元入民币。

  ④12月1日,甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为936万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60 %,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

  甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元,预计安装费用为30万元。

  电子监控系统的安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

  ⑤ 12月28日,甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元,协议约定的年资金使用费率为6% 0 2004年一年期银行存款利率为2.25%0

  ⑥12月10日,甲公司与D公司签订协议,将公司销售部门使用的10台大型运输设备,以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元,当时预计的使用年限为8年,预计净残值为零,已使用1年,累计折旧为108万元,未计提减值准备。

  12月15日,甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定,甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备,租赁期6年,每年支付租金200万元,甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

  12月20日,甲公司收到D公司支付的上述价款,并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

  ⑦12月31日,经独立的软件技术入员测量,甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70 % o

  该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订,合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用280万元,记入“生产成本—软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

  ⑧12月1日,甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台,代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定,甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品,每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。

  12月31日,甲公司收到F公司转来的代销清单,注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日,甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台,同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

  ⑨ 12月29日,甲公司销售X电子产品30000台,新款Y电子产品18000台,货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台 0.2万元,成本为每台0.15万元。

  (3)甲公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:

  ①2004年9月12日,甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定,甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金,一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元,市场价格和计税价格均为每台100万元,甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

  甲公司进行会计处理时,按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支

  付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为:

  借:应付账款400

  货:库存商品240

  应交税金—应交增值税(销项枕额)51

  银行存款20

  营业外收入89

  ②2004年12月6日,甲公司与H公司签订资产:)协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元,公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆20万元,公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

  甲公司取得的小轿车作为公司领导用车,作为固定资产进行管理,甲公司预计该小轿车的使用年限为5年,预计每辆净残值为0.4万元,采用年限平均法计提折旧。

  甲公司进行会计处理时,对用于:)的4台电子设备,按其公允价值作

  为销售处理,并确认销售收入。其会计分录为:

  借:固定资产140.4

  货:主营业务收入120

  应交税金—应交增值税(销项枕额)20.4

  借:主营业务成本104

  货:库存商品104

  ③2004年12月1日,甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同,合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台500万元,成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同,约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后,甲公司收到J公司货款1170万元,大型电子设备至12月31日尚未发出。

  甲会司进行会计处理时,确认梢售收入并结转相应成本。其会计分录为:

  借:银行存款1170

  货:主营业务收入1000

  应交税金—应交增值税(销项枕额)170

  借:主营业务成本560

  货:库存商品560

  ④.2004年6月20日,甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权,请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售,并赔偿400万元。

  2004年12月3日,法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服,认为赔偿金额过大,于12月4日提出上诉。至2004年12月31日,法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。

  甲公司对该事项未进行会计处理。

  ( 4 } 2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下:

  ①1月5日,M公司就其2004年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题,致函要求甲公司给予价格折让。经协商,甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让,折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向M公司开具红字增值税专用发票。

  甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元,成本为每台 0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。

  ②1月10日,N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题,要求退货。经检验,这2台大型电子设备确实存在质量问题,甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备,并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。

  甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元,成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。

  ③1月23日,甲公司收到P公司清算组的通知,P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元,由于未设定担保,属于普通债权,不属于受偿之列。

  2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序,根据P公司清算组当时提供的资料,P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后,其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此,甲公司于2004年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备,并进行了相应的账务处理。

  ④1月27日,Q公司诉甲公司产品质量案判决,法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日,甲公司向Q公司支付上述赔偿款。

  该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的x电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失,并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。

  (5)除上述交易和事项外,甲公司12月份发生主营业务税金及附加80万元,其他业务利润50万元,营业费用250万元,管理费用800万元,财务费用45万元,投资收益10万元,营业外收入50万元,营业外支出10万元。

  (6)经税务机关核定,甲公司2004年全年应交所得税的金额为2400万元。

  假定:甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。

  要求:

  (1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

  (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。

  (3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。

  (4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项,并说明理由。

  (5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

  (6)编制甲公司2004年度的利润表

  ┌─────────┬───────┐

  │项目 │累计数 │

  ├─────────┼───────┤

  │一、主营业务收入 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │减:主营业务成本 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │主营业务税金及附加│ │

  ├─────────┼───────┤

  │二、主营业务利润 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │加:其他业务利润 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │减:营业费用 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │管理费用 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │财务费用 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │三、营业利润 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │加:投资收益 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │营业外收入 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │减:营业外支出 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │四、利润总额 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │减:所得税 │ │

  ├─────────┼───────┤

  │五、净利润 │ │

  └─────────┴───────┘

  2.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,其合并会计报表报出日为次年的屯旦25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%0

  2002年至20004年有关交易和事项如下:

  (1)2002年度

  ① 2002年1月1日,甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法入股1500万股,股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后,甲公司持有乙公司10%的股份,作为长期投资,采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

  2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元,其中股本为15000万元,资本公积为6800万元,盈余公积为7100万元,未分配利润为8000万元。22002年3月10日,甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。

  乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

  ③ 2002年4月1日,甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费),作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销,在每年6月30日和12月31日分别计提利息。

  该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券,面值总额为15000万元,票面年利率为4%,每年付息一次。发行公告规定,持有入在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股,转股价格为每5元面值转换为普通股1股;已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付;该可转换公司债券自2002年4月1日起计息,每年4月2日向持有人支付.

  乙公司发行该可转换公司债券时,实际收到发行价款15360万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销;在每年6月30日和12月31日分别计提利息。

  ④2002年度乙公司实现净利润4800万元。

  (2)2003年度

  ① 2003年3月1日,甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。

  乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。

  ②2003年4月2日,甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。

  ③ 2003年5月31日,甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定,甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。

  ④2003年9月30日,甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日,甲公司该固定资产的账面原价为400万元,累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。

  乙公司购入该项固定资产后,仍作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为零。

  ⑤ 2003年10月8日,甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司,转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。

  甲公司该专利权系2002年1q月10日取得,取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时,账面价值为3600万元,未计提减值准备。

  乙公司购入该专利权后即投入使用,预计尚可使用年限为9年;期末对

  该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。

  2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。

  ⑥2003年10月11日,甲公司向乙公司销售A产品1000件,销售价格为每件0.5万元,售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。

  至12月31日,乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售,A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

  ⑦ 2003年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。

  ⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元,其中1月至6月实现净利润3000万元,7月至12月实现净利润4200万元。

  (3)2004年度

  ①2004年3月20日,甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。

  ②2004年4月2日,甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。

  ③2004年4月28日,甲公司向乙公司赊销B产品200台,销售价格为每台4万元,售价总额为800万元,甲公司B产品的成本为每台3.5万元。

  ④.2004年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入,购入价格为每件0.5万元,甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。

  ⑤ 2004年12月31日,乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。

  ⑥2004年12月31日,乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态,其产生的经济利益流入方式未发生改变,预计可收回金额为420万元。

  ⑦2004年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。

  ⑧至2004年12月31日,乙公司可转换公司债券的持有入均未申请转换股票。

  ⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。

  其他有关资料如下:

  (1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。

  (2)甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额,按10年平均摊销;贷方差额直接计入资本公积。

  (3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算,按应收账款余额的10%计提坏账准备。

  (4)除上述交易之外,甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

  (5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生

  影响股东权益变动的其他交易和事项。

  (6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法

  定公益金;计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项;

  分配股票股利和现金股利作为非调整事项。

  (7)假定上述交易和事项均具有重要性。

  要求:

  (1)编制甲公司分录。2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计

  (2)编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

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新会计准则制定和实施的有关问题讲座
(根据刘玉廷司长2005年12月12日下午在上海国家会计学院为《上市公司信息披露及公司法、证券法相关会计问题培训班》学员举办的讲座整理)
一、准则体系的框架结构及组织实施安排
完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成,目前已征求意见的包括1项基本会计准则的修订稿和20项新制定的具体会计准则。另外还有2项新的具体准则已经比较成熟,但尚未发布征求意见稿。这两项具体会计准则是《以股份为基础的支付》和《首次应用企业会计准则体系》。前者基本对应于IFRS2,所涉及的也是近期资本市场上的敏感问题即股权期权,证监会最近发布了上市公司实行股权激励制度的征求意见稿,该准则可以作为其配套的会计处理规定。后者主要是根据新准则体系的变化及其与现有规范体系的区别规定新旧衔接和转换办法,例如哪些差异需作追溯调整而哪些不需要等。另外现行的1997~2001年期间颁布的16项具体会计准则也需要进行全面的梳理、调整和修订,以形成企业会计准则的完善体系。
另外,准则还包括2套会计科目和报表体系,即《金融企业会计科目和会计报表》和《非金融企业会计科目和会计报表》,作为整个准则体系共同的应用指南,规范新会计准则体系下会计科目的设置,账务处理,报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。设置两套会计科目和会计报表体系是与现行规范体系衔接的需要,事实上只设置一套也是完全可以的,目前设置两套是应金融口的强烈要求。商业银行、保险公司、证券公司、担保公司、租赁公司等金融企业应执行《金融企业会计科目和会计报表》。但是这两套会计科目和会计报表也仍然有完全相同和重复之处,例如金融企业中的非金融业务(如固定资产等)。这两套会计科目和会计报表体系继承了现行会计制度中的合理内容,但又与准则不矛盾,是准则规定的具体化,对准则体系起到补充和辅助作用,是整个准则体系的应用指南。按照中国会计的现状,目前还不能完全没有会计科目、报表体系。在具体写法上,将对现行《企业会计制度——会计科目和会计报表》的行文风格作适当简化,例如删除在多个科目中重复出现的非货币性交易换入资产计价和账务处理的内容。
另外,在准则体系中也包括一些只适用于金融企业,或者偏重于金融企业应用的会计准则,前者包括《保险合同》和《再保险合同》两项准则,只适用于保险公司;关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,但非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致。
这1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定都将由财政部发文公布,同样具有规范性文件的效力。
目前准则体系的建设进展相对较为顺利,到2006年2月将召开准则体系发布会,同时发布新的会计、审计准则体系,目前正在围绕着2月中旬(2月15日左右)举行该发布会的要求进行相关的准备工作。在正式发布后到2006年底的10个月将进行宣传、培训,做好新准则体系实施前的准备工作。目前该项准备工作的具体方案尚未最终确定,但刘玉廷司长个人认为应当至少包括以下各项工作:
l   大规模的分片师资培训,就像当初1992、1993年时培训“两则两制”那样。每个省市区选出一批师资力量(每个省市区约8~10人左右)负责本省的培训工作,层层培训到本地区各企业和所有相关方面。
l   举办第三届全国会计知识大赛,以新会计准则体系为主要内容,宣传新会计准则体系。
l   高级会计师“考评结合”制度全面推开,会计部分的大纲和考试命题以新会计准则体系的相关内容为主。同时与中注协协调,争取明年CPA考试的“会计”科目中体现新准则体系的相关内容,以考试促进学习。
l   新会计准则体系选择部分企业试运行。已经在“企业会计领军人才”的培训班上要求各领军人才所在单位进行新会计准则体系的试运行工作,要求结合本单位实际情况,编制一套新准则体系下的报表,以检验新准则体系的操作可行性,以及模拟对收入、损益、股东权益等的影响。在试运行基础上要求每个单位提交一篇论文,分析本单位的试运行情况。这些领军人才同时也考虑作为师资力量的后备。
上述各项准备工作完成后,新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业(包括金融企业和非金融企业,上市公司和非上市公司)全面推行,也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准,而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法,届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。小企业仍执行现行的《小企业会计制度》,不执行新会计准则体系。同时,所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止(但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中),以解决目前会计规范过多过杂的问题。

二、新会计准则体系的主要内容
1.基本会计准则
基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的《企业会计准则——基本准则》为基础,以2000年国务院颁布的《企业财务会计报告条例》为依据,借鉴IFRS《编报财务报表的框架》,结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面,它是“准则的准则”,指导具体会计准则的制定;另一方面,当出现新的业务,具体会计准则暂未涵盖时,应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。
基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为,提高会计信息质量,满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求,这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设,包括持续经营(表明该准则体系中不含破产清算会计准则)、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题,由于《会计法》的限制,仍然规定以日历年度作为会计年度。
基本准则第二章为会计信息的质量要求,也就是会计基本原则。其中继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。刘玉廷认为:目前信息披露的明晰性和重要性原则贯彻不够,造成了大量“垃圾”信息,并不是越多越好。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设,历史成本体现在会计要素的计量中。
新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类,规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似,但在内涵上借鉴了IFRS《框架》,有所扩大。
会计要素的计量单列一章。计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用,体现会计信息的相关性。为此财政部多次与IASB讨论相关问题,例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值,与决策确实比较相关,但如何取得并确保其可靠性?而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础,但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量,则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状,本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。财政部认为:投资性房地产可视同投资,且各大城市均有房地产交易市场,该市场的交易机制正在不断完善中,可以认为有活跃的市场。但是总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。另一方面,IFRS也并未完全否定历史成本计价,因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系于IFRS之间的重大差异。
本次会计准则体系中对公允价值的运用已经引起中评协的关注,认为是拓展评估师业务的重要时机。
2.   各具体会计准则的主要变化
(1)   存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为:
l   取消后进先出法,原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法,理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中,对于非原则性问题,尽可能与IFRS保持一致。
l   对于借款费用的资本化问题,允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化,计入存货价值,而不再直接计入损益,也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
(2)   投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为:
l   交易性证券投资,类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计入当期损益,而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。
l   持有到期投资,即原先的长期债券投资,期限、面值、利率均固定,且持有期限较长,主要为债券。此类投资以历史成本计量,但如发生减值,则需计提减值准备。
l   权益性投资,即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状,这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同,可称为“会计核算的权益法”,准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报,IASB对此也已认同。
(3)   固定资产准则。基本变化不大,主要变化是在确定净残值时,引入预计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》,经与IASB协调,要求改变固定资产净残值的确定方法。
(4)   生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理,将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类,分别进行会计处理。该准则的可操作性较强,其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近(另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则)。该准则不引进公允价值计量,这里的部分原因是在调研时农林主管部门反对。
(5)   资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象,以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回(这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的实质性差异之一,对此IASB表示,因美国准则也不允许减值准备转回,所以他们将与美国方面协调此问题)。在执行该准则时,应注意避免在计提金额确定上“拍脑袋”。
(6)   投资性房地产准则。该准则是一项新准则,用于规范土地、房产中专门用于投资(而不是自用)项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式(与固定资产差异不大)或者公允价值模式,但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。财政部的观点也是谨慎使用公允价值,但在准则中不能排除公允价值的使用,这与IAS40以公允价值为主导还是有差异的,但IASB也已表示认可。
(7)   职工薪酬准则。对应于IAS19,职工薪酬也就是企业付给职工的所有报酬,包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。与征求意见稿相比,最终定稿可能会取消计提应付福利费的规定,而改为所有企业一律据实列支,职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。补充养老保险在准则中也有规定,目前已在深圳、上海等城市试运行企业年金。年金缴款可以交给信托管理人或者其他受托投资管理机构。年金在IFRS中有设定提存计划和设定受益计划两大类,其中设定提存计划的处理基本与补充养老保险一致。设定受益计划在国内的法规中未作规定,实务上国内目前也没有,所以准则中对此未作规定。
(8)   债务重组准则。改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,而是恢复最初债务重组准则的原状(但规定限制条件),将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。财政部认为,此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场,但是可以通过评估确定其公允价值,如果双方是非关联方,双方的协商作价也可视为公允价值。
(9)   所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比,该准则的理念有重大变化,参照IAS12的规定,强调权责发生制原则和资产负债表观的理念,以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础(按资产负债表观调整利润总额)。
(10)   非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场,则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价,也可视为公允价值。
(11)   企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下,分为处于同一控制下的企业合并(目前在中国的企业合并中为大多数)和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格,实质是股权投资,在投资准则中规范;吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并,或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定,只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS3一致;同一控制下的企业合并,目前IFRS中尚无规定,因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。
(12)   合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比,该准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础,更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法,但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
(13)   每股收益准则。该准则为新制定的披露准则,不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是:继续沿用2001年证监会发布的第9号编报规则《净资产收益率和每股收益的计算及披露》已不能满足要求。本准则借鉴IAS33的规定,要求计算基本EPS和稀释EPS,且这里的稀释EPS概念不同于证监会9号编报规则中的摊薄EPS,计算方法更加科学化。同时,在利润表的后面直接披露EPS数值。
(14)   关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状,无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定,但中国的国有企业,其性质不同于西方,国有经济规模大,取消该豁免条款不具有可操作性。因此,对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定,即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。IASB表示对中国国有企业之间的关联方关系问题将在IASB下次理事会会议上作专题研究,并且在资产减值准备转回、国有企业之间的关联方关系、捐赠与补助视同国家投资等目前中国会计准则与IFRS存在实质性差异的方面,以及同一控制下的企业合并的研究中希望得到中国的帮助。
(15)   捐赠与补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法,但中国有所不同,准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的,应从其规定(例如将专项拨款视同国家投资,计入资本公积);没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。
(16)   金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大,例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。

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7楼  
发表于:2006-01-18 22:25:00 查看全部帖子
合并报表的作题步骤
1.投资 三部曲
1)所有者权益
2)投资收益 确定利润是关键
3)提取盈余公积 份额以内,莫要太贪
2.存货
1)三部曲
   (1)期初存货包含的未实现利润 借:期初未分配利润
                          贷:主营业务成本  理论基础:假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货
    (2)本期内部销售 只管内部销售,决不多管闲事 借:主营业务收入
                                      贷:主营业务成本  
    (3) 期末存货包含的未实现利润 借:主营业务成本
                          贷:存货  因为报表用,一定是存货,而非库存商品
2)存货跌价准备
   (1) 期初存货跌价准备 借:存货跌价准备
                   贷:期初未分配利润
   (2) 本期期末计提跌价准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立            

3.应收账款
1)期初坏帐准备 借:坏帐准备
              贷:期初未分配利润
2)本期期末应收帐款帐面余额,而非实际发生额
3)期末坏帐准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立            

4.无形资产
5.固定资产
1)关注销售方的销售性质,确定收入类型
   借:主营业务收入 (营业外收入)
     贷:主营业务成本
       固定资产原价
   借:累计折旧
     贷:管理费用(制造费用)
2)下一期
   借:期初未分配利润
     贷:固定资产原价 与存货不同  理论基础:假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货,固定资产要继续用下去,不做期末为零的假设
   借:累计折旧
    贷:期初未分配利润
   借:累计折旧
    贷:管理费用(制造费用)
3) 处置 因为固定资产原价,累积折旧最终要转入营业外收入,所以要将有关这些科目进行转换
   莫忘期初至处置日这一段的折旧,当然折旧要更换包装

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8楼  
发表于:2006-01-19 11:14:00 查看全部帖子
没办法啊...我是典型的“少小不努力、老了来拼命”。不努力不行哦

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9楼  
发表于:2006-01-19 11:17:00 查看全部帖子
今天学习[审计]-13章   很有收获(学习方法上的)

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10楼  
发表于:2006-01-19 11:20:00 查看全部帖子
心静自然

去看风、去听雨、去辽阔的草原假寐
心绪就像春天的小草
在悄悄发芽
那就是生命
就是幸福
就是生活
享受宁静
享受学习
也去享受生活
        
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11楼  
发表于:2006-01-19 11:23:00 查看全部帖子
安逸

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12楼  
发表于:2006-01-20 22:43:00 查看全部帖子
都开始看书了吗?

学得咋样了哦........

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13楼  
发表于:2006-01-20 23:23:00 查看全部帖子
《梦开始的地方》

   张开梦的翅膀
  飞翔于自己的天空
  都是一种自由的享受
  是什么迷惑你的心?
  留在原地做一个无悔的抉择
  然后飞吧
  无悔的青春
  无悔的人生


很喜欢这首《最初的梦想》,希望这首歌能勉励我走到最后。梦想的彼岸!

《最初的梦想》
如果骄傲没被现实大海冷冷拍下
又怎会懂得要多努力
才走得到远方
如果梦想不曾坠落悬崖
千钧一发
又怎会晓得执着的人
有隐形翅牓
把眼泪装在心上
会开出勇敢的花
可以在疲惫的时光
闭上眼睛闻到一种芬芳
就像好好睡了一夜直到天亮
又能边走着边哼着歌
用轻快的步伐
沮丧时总会明显感到孤独的重量
多渴望懂得的人给些温暖借个肩膀
很高兴一路上我们的默契那么长
穿过风又绕了弯心还连着
像往常一样
最初的梦想紧握在手上
最想要去的地方
怎么能在半路就返航
最初的梦想绝对会到达
实现了真的渴望
才能够算到过了天堂

绝对会到达


生如夏花之绚烂,逝若秋叶之静美!!!~~~~

谁常常在苦咖啡里加糖
让甜蜜装饰美丽的伤感

去看风、去听雨、去辽阔的草原假寐
心绪就像春天的小草
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14楼  
发表于:2006-01-21 11:57:00 查看全部帖子
下午开始学习

去看风、去听雨、去辽阔的草原假寐
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15楼  
发表于:2006-01-21 12:36:00 查看全部帖子
对于会计核算变更,一要合法、二要合理。
国家规定即为合法。不需要解释

去看风、去听雨、去辽阔的草原假寐
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16楼  
发表于:2006-01-21 12:40:00 查看全部帖子
一、本章考情分析
  
  1.本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,本章的题型为客观题,一般为2分左右。本章理论性较强,为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告(编制、调整)奠定了理论基础,通过本章的学习,考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则,掌握会计要素的内涵。
  2.本章内容可能略有变化:增加利得与损失的概念。
  3.本章复习方法:考生应在理解的基础上记忆,将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来,以恰当运用会计核算的原理和方法。

二、本章考点精讲
  
  【考点一】货币资金的核算(了解)
  1.货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。
  2.货币资金的核算,应注意以下几点:
  (1)现金盘点发生短缺或溢余,先应通过“待处理财产损溢”科目核算,现金短缺时,有责任人赔偿部分,计入“其他应收款”,由企业负担的净损失,计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余,转入“营业外收入”。
  (2)银行转账结算有9种方式,即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。
  (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如,吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失,冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。
  (4)其他货币资金包括7项:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。
  (5)银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户;企业工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理。
  (6)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
  【考点二】应收票据的核算(掌握)
【考点三】应收账款的核算(理解)
  1.应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素。
  2.存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
  3.存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。我国会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用。
  【考点四】预付账款的核算(了解)
  预付账款不多的企业,可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方,但在编制会计报表时,要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告,即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方余额与“应付账款”明细账的借方余额之和;“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。
  【考点五】其他应收款的核算(理解)
     其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因,追究责任。对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲减提取的坏账准备。
  【考点六】坏账的核算(掌握)

 一、本章考情分析
  
  1.本章在考试中的地位:本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、存货跌价准备的计提。
  2.本章内容新变化:删除存货的后进先出法。
  3.本章复习方法:在熟练掌握存货的收、发和期末计价后,将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合;将存货跌价准备的核算与会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习,做到融会贯通。
  
  二、本章考点精讲
  
  【考点一】存货的概念(了解)
  1.存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
  2.存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。
  3.注意事项:存货以所有权为准,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货;工程物资不属于存货;专项储备物资也不属于存货。
【考点二】存货按实际成本计价核算(掌握)
  1.取得存货,按实际成本入账
  存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
  在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当期费用:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,如由自然灾害而发生的直接材料,直接人工及制造费用;(2)一般仓储费用,计入管理费用;(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费,计入营业费用。
2.发出存货的核算
  (1)发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时,计价方法有个别计价法(适用单个高价值存货)、先进先出法、加权平均法(最常用)、移动平均法。
(3)发出包装物,包装物成本的列支去向有:
  ①生产领用包装物,计入“生产成本”;
  ②随同商品出售,但不单独计价的包装物,计入“营业费用”;
  ③随同商品出售,但单独计价的包装物,计入“其他业务支出”;
  ④出租包装物,计入“其他业务支出”;
  ⑤出借包装物,计入“营业费用” 。
  (4)对于逾期未退包装物,对没收的押金的处理是:
  借:其他应付款
  贷:其他业务收入
       应交税金——应交增值税(销项税额)
  如果包装物包装的商品需要交纳消费税,则没收的押金也要交纳消费税:
  借:其他业务支出
  贷:应交税金——应交消费税
【考点四】存货的清查(理解)
  1.盘盈:先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算,批准后再冲减管理费用。
  2.盘亏:先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算,批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理:(1)定额内损耗计入管理费用;(2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用;(3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。
  【考点五】存货跌价准备的核算(掌握)
  1.计提存货跌价准备的概念。按规定,“会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本;“可变现净值”是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。


 第五章 固定资产
                         (郑庆华,2006。1。8)
  一、本章在考试中的地位
  
  1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,经常与其他章节组成大分题。本章的重点是固定资产入账价值的确定,固定资产折旧和固定资产清理。
  2.本章内容可能发生很大变化:固定资产计提减值后,如果以后价值回升,减值不再转回。计提减值时,固定资产可收回金额采用“公允价值”计量,按照单项或“资产组”计提减值准备。
  
  3.本章复习方法:固定资产入账价值的确定,应与借款费用结合起来,在借款费用资本化情况下,专门借款利息将增加固定资产价值;折旧的核算应与会计政策变更、会计估计变更、重大差错更正、合并报表编制结合起来复习;在固定资产清理部分,应与债务重组、非货币性交易结合起来复习。
  
  二、考点分析
  
  【考点一】固定资产概念(了解)
  固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:持有;使用年限超过一年;单位价值较高。
  【考点二】固定资产取得的核算(掌握)
  1.固定资产历史成本的确定。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
  2.购入固定资产。企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。
3.自建固定资产
  (1)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支;在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。
【考点三】 固定资产折旧(掌握)(新变化:见附件:“减值准备”准则)
  1.折旧范围
  (1)除下列情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独作为固定资产入账的土地。
  (2)企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧。
  (3)企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
  (4)已达到预定可使用状态的固定资产,如果尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,同时调整原已计提的折旧额。
  (5)已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。
  (6)企业因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用(谁使用,谁负担)。
  (7)企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用。
  2.折旧方法
  (1)直线法:年折旧额=(原值—预计净残值)/预计使用年限
  (2)双倍余额递减法:年折旧额=年初固定资产净值*(2/预计使用年限)。应注意,采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
  (3)年数总和法:年折旧额=(原值—预计净残值)*(尚可使用年限/年数总和)
  3.在快速折旧法下,年度中间购入固定资产,如何计提折旧
  如果企业在年度中间购入固定资产,采用年数总和法计提折旧,应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额,然后在各年中分段计算应负担的折旧额。
4.在计提减值准备后,如何计提折旧
  在计提固定资产减值准备前,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额;如果已对固定资产计提减值准备,还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复,引起固定资产减值准备余额发生变化之后,每次都要重新计算折旧率和折旧额。
 5.制度规定:企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更,应在首次执行的当期作为会计政策变更,采用追溯调整法进行会计处理;其后,企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整,应作为会计估计变更进行会计处理。
  
  【考点四】固定资产后续支出的处理(理解)
  
  1.与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的维修费),则应在发生时确认为费用,即:发生了固定资产维修费(大修和日常修理),应在发生时确认为管理费用、制造费用等,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。
  2.与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计(即通常所说的改良支出),应当计入固定资产价值,但增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额(超过部分应计入当期损益)。
  3.固定资产装修费用,符合资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,单独计提折旧,在编制资产负债表时,并入“固定资产原价”列示。
  4.经营租赁方式租入固定资产的改良支出,设置“经营租入固定资产改良”进行核算后,在编制资产负债表时,并入“固定资产原价”列示。
  
  【考点五】 固定资产处置(掌握)
  1.捐赠转出固定资产,通过“固定资产清理”核算,将净损失计入营业外支出。
  2.无偿调出固定资产,通过“固定资产清理”核算,将净损失计入资本公积。
  3.盘亏固定资产,通过“待处理财产损溢”核算,将净损失计入营业外支出。

企业会计准则第××号——资产减值
  (征求意见稿)
  
  第一章 总 则
  第一条 为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露,根据《企业会计准则第××号——基本准则》,制定本准则。
  第二条 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。除了特别规定外,本准则中的资产包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合。
  第三条 本准则适用于固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理;存货、投资、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值,相关准则有特别规定的,从其规定。
  第二章 资产减值迹象的判断
  第四条 企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象,应当估计其可收回金额,以确定减值损失;如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额。
  第五条 资产存在以下迹象时,表明该项资产可能发生了减值:
  (一)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于正常使用而预计的下跌。
  (二)企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
  (三)市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
  (四)企业的市值(如上市公司股票市值)已经低于其净资产账面价值。
  (五)有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
  (六)资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。
  (七)资产的经济绩效已经低于或将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。
  (八)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
  第三章 资产可收回金额的计量
  第六条 企业资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
  第七条 资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定;没有法律约束力的销售协议的,应当按照该资产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定;在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作为估计参考。
  处置费用包括与资产处置有关的法律费用、印花税、其他相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
  第八条 资产未来现金流量的现值,应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。
  预计资产未来现金流量为净现金流量,应当包括:
  (一)资产持续使用中预计产生的现金流入扣除为使资产达到可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出;
  (二)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或支付的净现金流量。
  预计未来现金流量时,企业管理层应当对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,采用已经通过的最近财务预算或预测(预算或预测期最多为5年),以及该预算或预测期之后年份合理的、稳定或者递减的增长率。同时,应当以资产的当前状况为基础,不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,也不包括与筹资活动和所得税有关的现金流量。
  折现率应当是一个税前的、反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率。企业在估计未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,计算折现率不应对这些特定风险予以考虑。
  第九条 预计未来现金流量涉及外币的,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础,按照该货币适用的折现率计算资产的现值,再将该外币现值采用即期汇率进行折算。
  第四章 资产减值损失的确定
  第十条 可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
  第十一条 企业在确认资产减值损失后,减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
  第十二条 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
  第五章 资产组的认定及其减值的处理
  第十三条 企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。对资产组的认定,应当以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
  资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。
  第十四条 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致。
  资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值;但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的,可以将其包括在内。
  资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
  第十五条 企业集团或事业部的资产,包括总部或事业部的办公楼、电子数据处理设备等,属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入。
  有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。
  第十六条 资产组或资产组组合的可收回金额如低于其账面价值,应当按其差额确认减值损失,计入当期损益;同时将该损失金额按照以下顺序进行分摊,以抵减资产组或资产组组合中资产的账面价值。
  (一)首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值;
  (二)然后根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
  以上资产账面价值的抵减,经过分摊后,应当作为单项资产的减值损失处理,并计入当期损益。抵减后的资产账面价值最低不得低于零。因此而导致的未能分摊至相关资产的减值损失金额,应按比例分摊至资产组或资产组组合内的其他资产中。
  第六章 商誉减值的测试与处理
  第十七条 企业合并所形成的商誉,每年至少进行一次减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。相关的资产组或资产组组合不应当大于按照《企业会计准则第××号——分部报告》所决定的主要分部或者次要分部。
  第十八条 会计期末,企业应当将商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组,如难以直接分摊至资产组,应当将其分摊其相关的资产组组合,然后比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额,如资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值,应当按照本准则第十八条的规定处理,确认减值损失。
  企业将商誉的账面价值分摊至相关资产组或资产组组合时,一般应以各资产组或者资产组组合的公允价值为基础;如公允价值难以可靠计量的,应当以各资产组或资产组组合的账面价值为基础。
  第七章 披露
  第十九条 企业应当在财务报表附注中披露以下信息:
  (一)当期确认的资产减值损失金额;
  (二)企业提取的各项资产减值准备累计金额。
  (三)披露分部报告信息的企业,应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。
  (四)如发生重大减值损失的资产属于资产组,应当披露:
  1.资产组的基本情况;
  2.资产组中所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额。
  (五)资产的可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额还是其预计未来现金流量现值的情况。
  可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的,应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。
  资产的可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的,应当披露估计其现值时所用的折现率;如该资产前期的可收回金额也是其预计未来现金流量的现值,则还应当披露前期所用的折现率。
  第八章 附 则
  第二十条 本准则由财政部负责解释。
  第二十一条 本准则自200×年 月 日起施行。
  
  《企业会计准则第××号――资产减值》(征求意见稿)
  征求意见的主要问题
  《企业会计准则第××号――资产减值》是在借鉴《国际会计准则第36号――资产减值》和结合我国资产减值会计实践的基础之上起草的,在起草过程中涉及到以下问题,同时也欢迎对本准则的其他方面提出意见和建议。
  一、关于本准则规范的范围
  《国际会计准则第36号》原则上适用于所有的资产减值会计处理,但是它又排除了其他国际准则中已规范的资产减值会计问题,从其内容来看,主要规范了固定资产和无形资产等长期资产减值的处理。本准则在起草中,也明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了进一步界定,规定:本准则适用于固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理,存货、投资、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值,相关准则有特别规定的,从其规定。
  二、关于可收回金额的计量问题
  资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。本准则借鉴了国际准则的做法,要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这一方法在我国企业会计制度和相关准则中已经引进,但在实务中,大家普遍认为过于原则,操作性不够,为此,本准则对于资产公允价值、处置费用以及现值的计算等提供了较为详细的指南,以便于实务操作。
  三、关于引入资产组进行减值处理的问题
  我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量,因此,要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。《国际会计准则第36号》为此引入了“现金产出单元”的概念,考虑到这一概念在实务中较难理解,本准则引入了“资产组”的概念,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。
  四、关于已经确认的资产减值损失的转回问题
  我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回),但是我国实际运行情况看,该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段,不利于提高会计信息质量。为此本准则针对我国目前所处的经济环境,规定对于已经确认的资产减值损失不得转回。


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17楼  
发表于:2006-01-22 12:23:00 查看全部帖子
有没得哪个朋友报了上海国家会计学院的会计、审计--2006CPA远程教育的?请回个帖---------有事商量

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18楼  
发表于:2006-01-23 09:14:00 查看全部帖子
学习收入那一章

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19楼  
发表于:2006-01-23 22:48:00 查看全部帖子
学完第九章.....收工了哦

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20楼  
发表于:2006-01-24 10:28:00 查看全部帖子
心头烦躁燥的....看书时脑壳里就像有团云,飘来飘去的,做练习都不能净下心来,耍起心头又慌...因为没看书,怕考不过关。

各位考友...你们有没得这种情况?是咋个解决的?

谢谢指教哦

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