帖子主题: [学习小屋] CPA会计——会计政策、会计估计变更和差错更正    发表于:Tue Aug 15 10:57:45 CST 2017

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会计政策、会计估计变更和差错更正

一、几个概念:

1 会计政策:指企业在会计确认、计量和报告中多采用的原则、基础和会计处理方法。

2 会计政策变更:指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

3 会计估计:指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

4 会计估计变更:指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从未对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

5 前期差错:指由于没有运用或者错误运用两种信息,而对前期财务报表造成省略或者错报:A:编制前期财务报表时预期能够取得丙加以考虑的可靠信息;B:前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

二、区分两种变更

项目

会计政策变更

会计估计变更

会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断基础;但取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法是会计估计变更。

1 法律、行政噶贵或者国家统一的会计制度等要求变更。

2 会计政策变更讷讷够提供更可靠、更相关的会计信息。(企业

自主变更)

以下两种不属于会计政策变更

1 本期发生的交易或者事项与以前具有本质差别而采用新的会计政策。

2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

1 赖以进行估计的基础发生了变化

2 取得了新的信息、积累了更多经验

情形

 1.在资产方面属于资产要素的会计政策有:
  (1)存货的取得、发出和期末计价的处理方法
  (2)长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法
  (3)投资性房地产的确认及其后续计量模式
  (4)固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策
  (5)金融资产的分类
  (6)非货币性资产交换商业实质的判断

  2.在负债方面属于负债要素的会计政策有:
  (1)借款费用资本化的条件
  (2)债务重组的确认和计量
  (3)预计负债的确认和计量
  (4)应付职工薪酬和股份支付的确认和计量
  (5)金融负债的分类等

  3.在所有者权益方面属于所有者权益要素的会计政策有:
  (1)权益工具的确认和计量
  (2)混合金融工具的分拆
  4.在收入方面属于收入要素的会计政策有:
  (1)商品销售收入和提供劳务收入的确认条件
  (2)建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法
  5.在费用方面属于费用要素的会计政策有:
  (1)商品销售成本及劳务成本的结转
  (2)期间费用的划分
  6.除会计要素相关会计政策外,财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定,也属于会计政策

1)存货可变现净值的确定,非流动资产可收回金额的确定。
  (2)公允价值的确定。
  (3)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。
  (4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。
  (5)职工薪酬金额的确定。
  (6)预计负债金额的确定。
  (7)收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。
  (8)一般借款资本化金额的确定。
  (9)应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。
  (10)与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。

1.追溯调整法
  (1)计算会计政策变更的累积影响数
  是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的
列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数,通常可以通过以下各步计算获得:
  ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
  ② 计算两种会计政策下的差异;
  ③ 计算差异的所得税影响金额;(
是指对递延所得税影响,不涉及对应交所得税影响
  ④ 确定前期中每一期的税后差异;
  ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数。
  (2)编制相关项目的调整分离

涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目核算。
  (3)调整报表相关项目
  (4)报表附注说明

2.未来适用法:将变更后的会计政策应用于变更日级以后发生的交易或事项

未来适用法:及在变更当期及以后采用新的会计估计,不改变前期的会计估计。

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认。比如计提坏账准备。
  2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

1.国家要求变更情况:
1)国家有要求,按照国家发布的要求处理

2)国家没有要求,采用追溯调整法处理

2.企业自主变更

1)一般情况,应采用追溯调整法处理;

2)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。

1.会计政策变更的性质、内容和原因。

2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

3.无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

1.会计估计变更的内容和原因。

2.变更对当期和未来期间的影响数

3.影响数不能确定的,披露这一事实和原因。

三、前期差错更正

情形:1.计算以及账户分类错误;2.采用法律、行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策;3.对事实的疏忽或曲解以及舞弊。

会计处理:1.不重要的前期差错:不需要追溯重述,直接调整当期相关项目;

     2.重要的前期差错:采用追溯重塑法调整

步骤:1)在采用追溯重述法调整时设计前期损益类科目需要替换为“以前年的损益调整”

   2)“以前年的损益调整”只是中间过度科目,最终需将其余额转入留存收益;

   3)确定前期差错累积影响数不切实可行的,可从可追溯重述的最早期间的期初开始调整

4)日后期间发生的会计差错应当按照《准则29号——资产负债表日后事项》规定进行处理

披露:1、前期差错的性质

2、报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

3、无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正的情况。

 
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发表于:2017-08-15 17:02:07 只看该作者
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发表于:2017-08-15 19:31:37 只看该作者
总结的很好
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