帖子主题: [微学习笔记] 注会会计-第二章-金融资产(11.10)    发表于:2016-11-10 14:56:44

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本章主要讲的是交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产



一.交易性金融资产
(1).确认:(满足以下条件之一)
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。


(2).初始计量:
1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);
2.交易费用计入投资收益借方
分录如下:
  借:交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)
    投资收益(交易费用)
    应收股利(应收利息)
    贷:银行存款 (支付的总价款)


(3)期末计量:采用公允价值进行后续计量,公允价值变动计入“公允价值变动损益”。


会计分录
  ①当公允价值大于账面价值时:
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  ②当公允价值小于账面价值时:
  借:公允价值变动损益
    贷:交易性金融资产——公允价值变动


(4)持有期内的红利收益和利息收益
  1.当被投资方宣告分红或利息到期
  借:应收股利(或应收利息)
    贷:投资收益
  2.收到现金股利或利息时
  借:银行存款
    贷:应收股利(应收利息)

(5)处置:
会计分录:
借:银行存款(净售价=售价-交易费用)
    公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净增值额
    贷:交易性金融资产(账面余额)
      投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)
      公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净贬值额




【关键考点】
  (1)交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本;
  (2)交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值;
  (3)交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。


注意:累计投资收益的到期利息和宣告分红不包括买的时候带过来的,是新的利息、新的分红!






 

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发表于:2016-11-10 15:17:11 只看该作者

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持有至到期投资1.定义:到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。


A.如下情况表明企业没有明确意图持有至到期:
(1)持有该金融资产的期限不确定;
(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;
(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;
(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。


如果债券赎回权在发行方,且一旦赎回投资方仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)时,投资者仍可将其定义为持有至到期投资;赎回主动权在投资方的,则不可界定为持有至到期投资。


B.如下情况表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
  (1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期;
  (2)受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
  (3)其他情况。


企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
持有至到期投资重分类为重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期。


2.初始计量:
(1)入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用
会计分录
  借:持有至到期投资——成本(面值)
           ——应计利息(债券买入时所含的未到期利息)
           ——利息调整
    (初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)
    (溢价记借,折价记贷)
    应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)
    贷:银行存款


3.后续计量:
(1)处理原则:期初摊余成本*内含报酬率计算各期利息收益
(2)账务处理
  借:应收利息持有至到期投资——应计利息(票面利息)   到期一次还本付息每期利息计入持有至到期投资-应计利息!
    持有至到期投资——利息调整 (折价前提下,一般倒挤在借方。)
    贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)
      持有至到期投资——利息调整 (溢价前提下,一般倒挤在贷方。)

(3)【规律总结】
  


4.到期时:

借:银行存款
    贷:持有至到期投资——成本
            (——应计利息)


5.提取减值的会计处理:
(1).持有至到期投资可收回价值按未来现金流量旧的内含报酬率折现认定;
(2).减值提取的会计分录
  借:资产减值损失
    贷:持有至到期投资减值准备
  减值后可以恢复但不得超过已提减值准备数
(3).减值计提后,后续利息收益=新的本金×利率
  持有至到期投资减值后投资收益按新的摊余成本乘以旧的内含报酬率认定


持有至到期投资的摊余成本=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备=持有至到期投资的账面价值


6.未到期前出售持有至到期投资时
  借:银行存款
    持有至到期投资减值准备
    贷:持有至到期投资——成本
             ——利息调整(也可能记借方)
             ——应计利息
    投资收益(可能记借也可能记贷)




7.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下:
  借:可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)
    持有至到期投资减值准备
    贷:持有至到期投资——成本
             ——利息调整(也可能记借方)
             ——应计利息
      其他综合收益(可能记借也可能记贷)




以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不能重分类为其他金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。















随风去旅行 于 2016-12-06 15:38:45 回复:

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晨语
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发表于:2016-11-10 15:52:10 只看该作者
欢迎继续来总结
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发表于:2016-11-10 15:58:44 只看该作者
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发表于:2016-11-10 16:02:05 只看该作者

回复#1楼茉莉花开11的帖子

可供出售金融资产:1.定义:是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除上述各类资产以外的金融资产。


可供出售金融资产与长期股权投资的区分是关键:

  
金融资产的分类 :


投资对象投资目的金融资产类型
股票上市公司的股票非限售达不到重大影响程度 短线运作交易性金融资产
长线运作可供出售金融资产
达到重大影响或以上不允许短线运作长期股权投资
限售股权分置改革造成的达不到重大影响程度可供出售金融资产
达到重大影响程度或以上长期股权投资
股票上市公司的股票限售其他原因造成的达不到重大影响短线运作交易性金融资产
长线运作可供出售金融资产
达到重大影响或以上长期股权投资
非上市公司股票达到重大影响或以上长期股权投资
达不到重大影响可供出售金融资产

上市公司:
A.非限售情况下,达到重大影响或以上是长投;达不到重大影响短期是交易性金融资产,长期是可供出售金融资产;
B.限售时,要分是因为是股权分置造成的是其他原因造成的:
股权分置造成的,重大影响以上的是长投,达不到重大影响的是可供;
其他原因造成的,重大影响以上是长投,达不到重大影响的短期是交易性金融资产,长期是可供(同上市公司非限售)


非上市公司:
达到重大影响或以上的是长投;达不到重大影响的是可供(因其未上市 ,所以不可能是交易性金融资产!)




2.计量:
(1)初始成本的认定:“买谁象谁”

债券投资买价-到期未收利息+交易费用同“持有至到期投资”
股票投资买价-已宣告而未发放的股利+交易费用同“长期股权投资”


(2)公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(其他综合收益),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)。



(3)可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益




一般会计分录
A.取得可供出售金融资产时
如果是股权投资,则分录如下:
  借:可供出售金融资产——成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
    应收股利
    贷:银行存款
如果是债券投资则此分录调整如下:
  借:可供出售金融资产——成本(面值)
            ——应计利息
            ——利息调整(溢价时)
    应收利息
    贷:银行存款
      可供出售金融资产——利息调整(折价时)


B.以股票为投资对象的可供出售金融资产持有期间的会计处理
  (1)被投资方分红时投资方的会计处理
  ①被投资方宣告分红时
  借:应收股利
    贷:投资收益
  ②收到股利时
  借:银行存款
    贷:应收股利
  (2)期末公允价值波动时的会计处理
  ①增值时
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  ②暂时贬值
  借:其他综合收益
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动


C.以债券为投资对象的可供出售金融资产持有期间的会计处理
  (1)每期投资收益=期初摊余成本×内含报酬率;




D.利息收益的账务处理
  同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。


E.期末公允价值变动的会计处理
  ①计算过程
  a.先由摊余成本公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计贬值额;
  b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额,倒挤出当期应追加的增值额或减值额;
  ②会计分录
  a.增值时
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  b.暂时贬值时
  借:其他综合收益
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动


如:15年增值1,16年增值2.7,因为15年曾经增值1,则16年增值1.7
15年增值1,16年减值2.3,因为15年曾经增值1,则16年减值3.3




F.可供出售金融资产减值的一般处理
 (1)先暂时贬值而后事实贬值
  借:资产减值损失
    贷:其他综合收益(暂时贬值转为事实贬值)
      可供出售金融资产——公允价值变动(追加减损)


(2)先暂时增值而后事实贬值
借:资产减值损失
    其他综合收益(当初暂时增值)
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动




(3)减值恢复
  ①如为债券投资
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:资产减值损失(减值幅度内恢复)
      其他综合收益超过减值幅度恢复)
  ②如为权益工具投资
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益


3.如果是债券投资类的可供出售金融资产需特别注意此下问题:
  ①如果未发生事实贬值,则每期利息收益的计算同正常情况;
  ②如果发生事实贬值,则每期利息收益=贬值后的账面价值×旧利率;
  ③如果发生价值恢复,只要在贬值幅度内的恢复,投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算;
  ④如果发生价值恢复,已经超过了贬值幅度,超过部分确认为正常的公允价值变动,而后续利息收益按恢复减值后的账面价值(不包括超出贬值幅度的部分)乘以旧利率来测算。

4.出售可供出售金融资产时
(1)如果是债券投资
  借:银行存款
    其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产——成本
              ——公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
              ——利息调整
              ——应计利息
      投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)
(2)如果是股权投资
  借:银行存款
    其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产——成本
              ——公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
      投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)


处置时其他综合收益转投资收益



随风去旅行 于 2016-12-06 15:39:09 回复:

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5楼  
发表于:2016-11-10 16:06:42 只看该作者

回复#4楼茉莉花开11的帖子

可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回

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6楼  
发表于:2016-11-10 16:14:49 只看该作者

回复#5楼茉莉花开11的帖子

一、金融资产转移


金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(第三方,即转入方)。



二、金融资产转移的确认:
(一)终止确认的金融资产转移
1.终止确认原则:
  企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。


2.终止确认的案例:


(1)企业以不附追索权方式出售金融资产。

(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,因此,应当终止确认该金融资产。


(二)不终止确认的金融资产转移
1.不终止确认原则
  企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。此金融资产转移本质是一种融资行为,即质押借款


2.不终止确认的金融资产转移的案例:
   (1)采用附追索权方式出售金融资产;
  (2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购,如买断式回购、质押式回购交易卖出债券等;
  (3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的       买方很可能会到期行权);
  (4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿;
  (5)企业将金融资产出售,同时与转入方达成一项总回报互换协议,该互换使市场风险又转回给了金融资产的出售方。



  










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7楼  
发表于:2016-11-10 16:19:43 只看该作者

回复#2楼晨语的帖子

我会计从这个月开始学习的,群主不要踢我啊

我尽快跟上你们的步伐!

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紫贝壳
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8楼  
发表于:2016-11-10 16:21:26 只看该作者
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9楼  
发表于:2016-11-10 17:01:33 只看该作者
楼主是个有心人 学习了
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发表于:2016-11-11 13:51:36 只看该作者

24、下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的是( )。

【本题 2 分,建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】
【加入题库打印收藏夹】
【答疑编号11366950,点击提问】

[url=]【隐藏答案】[/url]

正确答案】 B
答案解析】 选项B,持有至到期投资只能是债权投资,股票没有固定的到期日是不能作为持有至到期投资核算的。
您的答案】 C
【答案错误,得分:0】
【该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核】
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11楼  
发表于:2016-11-11 14:02:58 只看该作者

回复#10楼茉莉花开11的帖子

27、甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元,相关交易费用为5万元。该公司债券票面利率为8%,实际利率为6%,期限为5年,一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日,甲企业该持有至到期投资的账面价值为( )。

【本题 2 分,建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】
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【答疑编号11366909,点击提问】

[url=]【隐藏答案】[/url]

正确答案】 B
答案解析】 企业取得的持有至到期投资,应按该债券的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末,因为是一次还本付息,所以利息计入持有至到期投资——应计利息。持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值,对于一次还本付息的债券来说,在没有减值的情况下,期末摊余成本=期初摊余成本+本期确定的投资收益的金额。
2011年1月1日,会计处理是:
借:持有至到期投资——成本  600
         ——利息调整 80
  贷:银行存款          680
2011年12月31日,会计处理是:
借:持有至到期投资——应计利息  48
  贷:持有至到期投资——利息调整  7.2
    投资收益      [(600+75+5)×6%]40.8
所以,2011年12月31日,持有至到期投资的账面价值=680+48-7.2=720.8(万元)。
您的答案】 C






注意看题,这里是一次还本付息,不是分期付息!


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12楼  
发表于:2016-11-11 14:40:05 只看该作者
好详细呀
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回复#11楼茉莉花开11的帖子

可供出售金融资产快速计算:

处置时影响投资收益=公允价值-初始成本
处置时影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益


交易性金融资产快速计算:


处置时影响投资收益=公允价值-初始成本
处置时影响营业利润=公允价值-账面价值

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【提示】划分为贷款和应收款项后,不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产;持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项








因为贷款应收是不公开市场交易的,而持有至到期投资是公开市场交易的。

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回复#13楼茉莉花开11的帖子

可供出售金融资产快速计算:

处置影响投资收益=公允价值-初始成本+资产减值损失
处置影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益

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16楼  
发表于:2016-11-15 10:13:57 只看该作者

不是所有的人都敢于改变自己但所有敢于改变自己的人终将成功。
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17楼  
发表于:2016-11-15 10:30:34 只看该作者

回复#楼主楼茉莉花开11的帖子

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18楼  
发表于:2016-12-06 12:10:17 只看该作者

回复#15楼茉莉花开11的帖子

1、下列有关可供出售金融资产的说法中,正确的有(  )。

  A.可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回

  B.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出,计入当期损益

  C.可供出售金融资产发生减值时,原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失不必转出

  D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益

2、下列有关贷款和应收款项的表述中,正确的有(  )。

  A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

  B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

  C.贷款采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量

  D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量


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19楼  
发表于:2016-12-06 12:10:38 只看该作者

回复#18楼茉莉花开11的帖子

1、【答案】ABD

 【解析】可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出,计入当期损益,选项C错误

2、【答案】ABCD

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20楼  
发表于:2016-12-06 17:26:23 只看该作者

下列关于可供出售金融资产的表述,不正确的有( )。

A、可供出售金融资产中,债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量,权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量

B、在终止确认可供出售金融资产时,应将原来计入其他综合收益中的金额转出至公允价值变动损益科目

C、可供出售金融资产在持有期间收到的利息或现金股利应当确认为投资收益

D、可供出售金融资产发生的减值损失一经计提,以后期间不能转回




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注会会计-第二章-金融资产(11.10)


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