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帖子主题: [微学习笔记] 金融资产的区别  发表于:2016-10-28 10:28:50

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金融资产的区别
 初始计量相关交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后续计量公允价值的变动差额处理或出售时的差额
交易性金融资产公允价值计入投资收益应收股利或者应收利息公允价值公允价值变动损益投资收益
持有至到期投资公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额计入成本应收股利或者应收利息摊余成本/持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益计入投资收益如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备
可供出售金融资产公允价值和交易费用计量计入成本应收股利或者应收利息公允价值/摊余成本公允价值变动计入其他综合收益计入投资收益,并将其他综合收益转入投资收益
备注 只有交易性金融资产是计入投资收益处理相同 可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益 
 

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发表于:2016-10-28 10:29:16 只看该作者
自己总结的,有需要补充的告诉我,我再完善

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发表于:2016-10-29 16:03:39 只看该作者
交易性金融资产的取得相关成本是计入投资收益

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发表于:2016-10-30 12:15:22 只看该作者
1.企业取得的持有至到期投资
  借:持有至到期投资——成本 【面值】
    应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
    持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
    贷:银行存款 【按实际支付的金额】
      持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
  【注意】相关税费及溢价折价的处理


  2.持有至到期投资后续计量
  持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。公式如下:
  实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率【贷:投资收益】
  应收利息=债券面值×票面利率 【借:应收利息】
  利息调整的摊销=二者的差额


  (1)如果持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券
  借:应收利息【债券面值×票面利率】
    持有至到期投资——利息调整 【差额】
    贷:投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
      持有至到期投资——利息调整 【差额】
  (2)如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券
  将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。


  3.出售持有至到期投资
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    投资收益【差额】
    贷:持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
      投资收益【差额】
  如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

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4楼  
发表于:2016-10-30 15:59:20 只看该作者
需要总结
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发表于:2016-10-31 09:08:34 只看该作者
外购存货的成本
  存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
  1.相关税费:包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
  2.运输费:对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费,按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额,也可以抵扣。
  3.其他可归属于存货采购成本的费用:包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
  4.商品流通企业,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货采购成本。

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6楼  
发表于:2016-11-01 09:11:17 只看该作者
发出存货成本的计量方法
  企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本。
  注意:以上是实际成本核算的方法。

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7楼  
发表于:2016-11-02 08:26:25 只看该作者
不计入无形资产成本的内容
  不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。例如,在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失,在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出,如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的,有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益,不构成无形资产的成本。



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8楼  
发表于:2016-11-03 11:05:56 只看该作者
通过多次交换交易,分步取得股权最终形成控股合并的,在个别财务报表中,应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
  【同一控制下企业合并价差处理规则】贷方差额全记资本公积,借方差额先冲本公积,不足冲减,依次冲减盈余公积,未分配利润。

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9楼  
发表于:2016-11-04 08:20:45 只看该作者
1.存货 
  【思考问题】如何计提?
     『正确答案』
  “存货跌价准备”科目期末余额=存货的成本-可变现净值
             ↓
  资产减值损失=“存货跌价准备”科目期末余额-期初余额+借方发生额
     ↓
  借:资产减值损失
    贷:存货跌价准备
        ↓
  注意:在以后会计期间可以通过损益转回


  2.建造合同形成的资产
  【思考问题】如何计提?
     『正确答案』
  资产减值损失=预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)
  借:资产减值损失
    贷:存货跌价准备
  3.金融资产
  【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提?
     『正确答案』
  资产减值损失=账面价值-现值
  借:资产减值损失
    贷:持有至到期投资减值准备
      坏账准备
  注意:在以后会计期间可以通过损益转回


  【思考问题2】可供出售金融资产如何计提?(企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资)
     『正确答案』
  资产减值损失=账面价值-公允价值+或-以前年度累计确认的其他综合收益
  借:资产减值损失
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动
      其他综合收益【或在借方】
  注意:在以后会计期间可以转回。权益工具通过其他综合收益转回、债务工具通过损益转回


  【思考问题3】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资,即可供出售金融资产如何计提?
     『正确答案』
  资产减值损失=账面价值-现值
  借:资产减值损失
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动
  注意:该股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。



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10楼  
发表于:2016-11-05 08:50:49 只看该作者
资产的公允价值减去处置费用后的净额
  资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
  (1)公允价值的确定
  《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。
  (2)处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是,财务费用和所得税费用等不包括在内。



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11楼  
发表于:2016-11-06 18:31:20 只看该作者
预计资产未来现金流量应当考虑的因素
  1.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
  在预计资产未来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
  2.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
  其原因:
  一是筹资活动与企业经营活动性质不同,其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量,而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑,所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中;
  二是折现率要求是以税前基础计算确定的,因此,现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。
  3.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
  在考虑通货膨胀影响因素的问题上,资产未来现金流量的预计和折现率的预计,应当保持一致。
  4.内部转移价格应当予以调整。
  为了如实测算企业资产的可收回金额,企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量,而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

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12楼  
发表于:2016-11-07 08:29:18 只看该作者
负债应当采用后续计量属性?
  (1)采用公允价值进行初始、后续计量的有:交易性金融负债、衍生工具(贷方余额)以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬
  (2)按照摊余成本后续计量的:大部分负债



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13楼  
发表于:2016-11-08 10:19:41 只看该作者
土地增值税
  (1)兼营房地产业务的企业,按应交的土地增值税记入“营业税金及附加”。
  (2)企业转让土地使用权应交的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
  (3)土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额,借记“累计摊销”科目,按已计提的无形资产减值准备,借记“无形资产减值准备”科目,按无形资产账面余额,贷记“无形资产”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。



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14楼  
发表于:2016-11-09 08:38:11 只看该作者
结算选择权
  对于存在结算选择权的衍生工具(例如,合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具),发行方应当将其确认为金融资产或金融负债,会计核算时应通过“衍生工具”科目核算。
  常见的结算选择权,例如,为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权时导致发行方的普通股股东的股权被稀释,发行方会在衍生工具合同中要求加入一项现金结算选择权:发行方有权以等值于所应交付的股票数量乘以股票市价的现金金额支付给工具持有方,而不再发行新股。
  如果转股权这样的衍生工具给予合同任何一方选择结算方式的权利,发行方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产。



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15楼  
发表于:2016-11-10 08:46:22 只看该作者
未分配利润的会计处理
  (1)分配股利或利润
  经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润
  借:利润分配——应付现金股利或利润
    贷:应付股利
  经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后
  借:利润分配——转作股本的股利
    贷:股本
  (2)期末结转
  企业期(月)末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目,结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。
  年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目,为净亏损的做相反的会计分录;
  同时,将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后,本科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额,就是未分配利润的金额;如出现借方余额,则表示未弥补亏损的金额。



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16楼  
发表于:2016-11-11 08:48:41 只看该作者
结算选择权
  对于存在结算选择权的衍生工具(例如,合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具),发行方应当将其确认为金融资产或金融负债,会计核算时应通过“衍生工具”科目核算。
  常见的结算选择权,例如,为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权时导致发行方的普通股股东的股权被稀释,发行方会在衍生工具合同中要求加入一项现金结算选择权:发行方有权以等值于所应交付的股票数量乘以股票市价的现金金额支付给工具持有方,而不再发行新股。
  如果转股权这样的衍生工具给予合同任何一方选择结算方式的权利,发行方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产。



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发表于:2016-11-12 10:24:04 只看该作者
盈余公积转增资本
  企业将盈余公积转增资本时,必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时,要按股东原有持股比例结转。按照《公司法》的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
  经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转增资本,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目。
  企业提取的盈余公积,无论是用于弥补亏损,还是用于转增资本,只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整,比如企业以盈余公积弥补亏损时,实际是减少盈余公积留存的数额,以此抵补未弥补亏损的数额,并不引起企业所有者权益总额的变动;企业以盈余公积转增资本时,也只是减少盈余公积结存的数额,但同时增加企业实收资本或股本的数额,也并不引起所有者权益总额的变动。



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发表于:2016-11-12 11:47:26 只看该作者
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发表于:2016-11-12 18:41:28 只看该作者
好详细,学习了
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消费税
  1.企业对外销售产品应交的消费税,记入“营业税金及附加”科目;
  2.在建工程领用自产产品,应交的消费税计入固定资产成本;
  3.企业委托加工应税消费品,委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的,其消费税计入委托加工应税消费品成本;委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的,计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

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