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帖子主题: [微学习笔记] 注会长期股权投资总结  发表于:2011-10-23 21:44:29

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第四章 长期股权投资总结
本章节主要掌握三部分 长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资的转换
初始计量

同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
其他方式取得长期股权投资
判断
同受某一集团控制(同为某集团的子公司)
不存在关联方关系
不存在关联方关系且不属于企业合并
后续计量方法
成本法
成本法
权益法
合并报表
需要提供合并会计报表 但是处理原则不同
不需要
入账价值的确认
合并日合并方所有者权益账面价值的份额
支付对价的公允价值
实际支付的对价(包含交易费用)
相关费用的处理
审计、咨询、法律评估等直接相关费用发生时直接计入管理费用
发行股票的,佣金手续费抵减资本公积-股本溢价 发行债券的,计入初始入账金额
计入成本
损益
不产生资产的处置损益 按账面价值结转
处理原则:长期股权投资入账价值与换出资产账面价值差额计入资本公积-股本溢价,如果为借方差额,先冲减资本溢价,不足的,冲留存收益
产生资产的处置损益
换出资产为固定资产、无形资产的,公允与账面价值的差额计入营业外收入
换出资产为金融资产的,公允与账面价值的差额计入投资收益
换出资产为存货、投资性房地产的,确认收入,同时结转成本  同样适用非货币性资产交换和债务重组
帐务处理
借:长期股权投资
累计摊销
资本公积-股本溢价
留存收益
贷:无形资产
   固定资产清理
   银行存款
   股本
   资本公积-股本溢价
如果是权益证券
借:长期股权投资
贷:股本
   资本公积-股本溢价
佣金手续费
借:资本公积-股本溢价
贷:银行存款
其他直接费用
借:管理费用
贷:银行存款
借:长期股权投资 含税
累计摊销
贷:无形资产
   固定资产清理
  应交税费-应交增值税(销项税额)
   营业外收入
   如果是金融资产
借:长期股权投资
   公允价值变动损益
   贷:交易性金融资产-成本
-公允价值变动
     投资收益
如果是存货
借:长期股权投资 含税
  贷:主营业务收入
     应交税费-应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
如果是权益证券
借:长期股权投资 公允价
贷:股本
   资本公积-股本溢价
佣金手续费
借:资本公积-股本溢价
贷:银行存款
其他直接费用
借:管理费用
贷:银行存款
借:长期股权投资
贷:银行存款
接受投资的
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积-股本溢价
佣金手续费
借:资本公积-股本溢价
贷:银行存款

长期股权投资的后续计量
成本法 和权益法
长期股权投资
成本法
权益法
适用原则
取得实质上的控制 不仅仅只根据持股比例,还要看是否取得实质上的控制(占绝大多数表决权 协议规定等等)
联营企业(参与决策)
合营企业(共同控制 不能做出单一决策)
不同点
始终反映初始投资成本

受被投资单位所有者权益变动的影响
主要帐务处理
宣告派发现金股利
借:应收股利
  贷:投资收益(不再区分投资年度还是以前年度)
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备

借:长期股权投资-成本
贷:营业外收入
被投资单位实现利润
借:长期股权投资-损益调整
贷:投资收益
宣告派发
借:应收股利
贷:长期股权投资-损益调整
其他权益变动
借:长期股权投资-其他权益变动
贷:资本公积-其他资本公积
   借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
重点介绍权益法
权益法 涉及三个科目的调整 成本 损益调整 其他权益变动
成本:如果长期股权投资的初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,确认商誉,不调整成本;反之,则确认营业外收入,同时增加长期股权投资账面价值
损益调整:企业需要对被投资单位的净利润进行调整 然后确认实现的投资收益
净利润的调整主要涉及两个部分 初始投资时点 内部未实现交易损益的抵消
初始投资时点:净利润的调整=实现的净利润-(以公允价值计提的折旧、摊销-按原账面价值计提的折旧、摊销)*应当计提折旧期/报告期-实现的存货销售公允价值-账面价值
内部未实现交易损益的抵消
净利润的调整=实现的净利润-内部未实现的内部交易损益+本期多计提的折旧部分
如果以后实现,再将内部交易损益加回;如果内部交易损益为亏损,则不考虑内部交易
抵消分录:顺销 借:营业收入       逆销   借:长期股权投资
            贷:营业成本            贷:存货
               投资收益
长期股权投资的转换
通过追加或者减少投资,使成本法转为权益法 或者权益法转为成本法 但是不同的是前者需要追溯调整 后者不需要
成本法转为权益法
追加投资
1、
考虑初始投资成本与按照原持股比例计算的投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,如果前者大于后者,为正商誉,不调整初始成本;反之,确认留存收益,同时增加长期股权投资的账面价值

2、
追加投资日 如果企业追加成本大于追加投资日按照新增持股比例计算的享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,如果前者大于后者,为正商誉,不调整初始成本;反之,确认营业外收入,同时增加长期股权投资的账面价值

3、
初始投资日至追加投资日之间,对净利润进行调整后,按照原持股比例对长期股权投资进行调整,确认留存收益或者投资收益 借:长期股权投资-损益调整贷:留存收益 投资收益

4、
对初始投资日至追加投资日之间实现的除净损益外的其他权益变动进行确认

借:长期股权投资-其他权益变动  贷:资本公积-其他资本公积
5、
综合考虑留存收益 确定是否需要调整长期股权投资的成本以及调整留存收益或者是确认营业外收入

2 减少投资
1、先做处置损益
2
、将剩余账面价值与按照剩余股权计算的投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,如果前者大于后者,为正商誉,不调整初始成本;反之,确认留存收益,同时增加长期股权投资的账面价值(注意:份额的确定)

3、按照剩余股权计算处置股权前享有的被投资单位的净损益以及其他权益变动部分


权益法转为成本法

   追加投资 不用追溯 直接按照现在的账面价值+新支付对价的公允价值确定现在长期股权投资的成本
   减少投资 做处置损益 然后剩余账面价值作结转
长期股权投资的处置
    成本法
借:银行存款
  长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
   投资收益


权益法

  借:银行存款
  长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资-成本

-
损益调整

   投资收益
其他知识点
合营方向合营企业投出非货币性资产处置损益,应当确认合营方外的其他方的利得和损失
借:长期股权投资
   贷:固定资产清理
     应交税费-应交增值税
  借:固定资产清理
     贷:营业外收入
借:营业外收入     合营方的扣除
  贷:长期股权投资
超额亏损 先抵减长期股权投资的账面余额 长期应收款 预计负债 转回 逆向转回
其他章节相关链接 企业合并 合并会计报表
多次交易取得控制权
个别会计报表  长期股权投资的成本=账面价值+新支付对价的公允价值
其他综合收益权益变动不转出
合并会计报表  长期股权投资的合并成本=原取得投资时公允价值+新支付对价的公允价值       商誉=上述计算的合并成本-按照现有持股比例计算的自购买日公允价值持续计算的净资产的份额
            按照购买日的公允价值进行重新计量 公允价值与账面价值的差额计入投资收益
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转出
   因转移部分股权而丧失控制权
   个别会计报表如前成本法转为权益法
合并会计报表 投资收益=出售价款+丧失控制权日的公允价值-按照原持股比例计算的自购买日公允价值持续计算的净资产部分(包括商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益
剩余股权按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量
同一控制下企业合并应当按照被合并方资产、负债的原账面价值入账
借:资本公积-股本溢价 母公司为限
  贷:盈余公积     子公司*母公司的份额
     利润分配-未分配利润
非同一控制下企业合并按照资产、负债的公允价值入账
借:固定资产
   无形资产
   贷:资本公积
     应收账款
采用免税会计
借:股本
   资本公积
   盈余公积
    未分配利润
  递延所得税资产【评估减值为前提】
  商誉 【扣除递延所得税后的金额】
  贷:长期股权投资
    少数股东权益
    递延所得税负债【评估增值为前提】

采用应税合并
借:股本
  资本公积
  盈余公积
  未分配利润
  商誉
  贷:长期股权投资
    少数股东权益

本章知识点比较多,与其他章节联系较大企业合并 企业合并报表 本章是基础章节
其实学习在于善于总结 希望我的总结能让大家更好的记住知识点,也希望大家提出建议,谢谢!
 

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1楼  
发表于:2011-10-23 21:47:13 只看该作者
抢沙发


 建个注会税法的小屋。每天进步一点点 http://bbs.chinaacc.com/forum-2-30/topic-1361186.html
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发表于:2011-11-14 19:37:17 只看该作者

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你的文章在我的学习计划帖子中推荐了哦

专注、用心、坚持、创新!
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发表于:2011-11-15 11:00:24 只看该作者
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黑老大发表于2011-11-14 19:37:17


呵呵,真的阿,老大,我得继续加油!

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4楼  
发表于:2011-11-15 16:51:01 只看该作者
学习~~

2006 取得会计初级职称 2011年取得会计中级职称 2012-2014 CPA奋斗ING
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发表于:2011-11-15 21:06:15 只看该作者
学习~~
yunnie1999发表于2011-11-15 16:51:01


加油啊!

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6楼  
发表于:2011-11-16 13:37:54 只看该作者
长期股权投资~~~学习!

永远不要去羡慕别人的生活,即使那个人看起来快乐富足。永远不要去评价别人是否幸福,即使那个人看起来孤独无助。幸福如人饮水,冷暖自知。你不是我,怎知我走过的路,心中的乐与苦。。。
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7楼  
发表于:2011-12-15 09:42:14 只看该作者
学习了,谢谢
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8楼  
发表于:2011-12-15 09:46:56 只看该作者

回复#7楼lihongweilove的帖子

欢迎新成员加入

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发表于:2011-12-15 09:53:05 只看该作者

回复#6楼*星光璀璨*的帖子


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10楼  
发表于:2011-12-15 10:08:31 只看该作者
强势
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发表于:2011-12-15 10:15:18 只看该作者

回复#10楼lihongweilove的帖子

呵呵,谢谢

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12楼  
发表于:2011-12-19 21:39:18 只看该作者
谢谢
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发表于:2011-12-19 21:57:09 只看该作者

回复#12楼onllyone127的帖子

呵呵 加油哈

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14楼  
发表于:2011-12-20 12:40:39 只看该作者
这个做的非常好。值得学习。

 
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发表于:2011-12-20 12:47:23 只看该作者

回复#14楼qiu_suo的帖子

谢谢 呵呵

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16楼  
发表于:2012-01-09 09:14:37 只看该作者
总结的不错,辛苦了
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发表于:2012-01-09 09:44:42 只看该作者

回复#16楼家里的猫的帖子

谢谢亲 继续加油!

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18楼  
发表于:2012-02-16 13:21:13 只看该作者
长期股权投资学习了
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发表于:2012-02-16 13:25:35 只看该作者
长期股权投资学习了
家里的猫发表于2012-02-16 13:21:13



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发表于:2012-03-11 20:01:37 只看该作者
晕!怎么收藏啊



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