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帖子主题: [学习小屋] 实务:第十章:应付职工薪酬  发表于:Fri Jul 13 11:29:01 CST 2018

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【知识点】应付职工薪酬
  (一)职工薪酬的内容
  1.职工薪酬的概念
  所谓职工薪酬,是指企业
为获得职工提供的服务解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

  2.职工薪酬的内容
  (1)短期薪酬
  是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后
十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(属于辞退福利)

短期薪酬具体包括:
  ①职工工资、奖金、津贴和补贴(项目很多,总额很少);
  ②职工福利费(送温暖);

   ③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(“五险”还包含养老保险费和失业保险费);
  ④住房公积金;

  ⑤工会经费和职工教育经费;
 ⑥短期带薪缺勤

  带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等;包括累积带薪缺勤非累积带薪缺勤
  ⑦短期利润分享计划
  利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的
基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议;
  ⑧非货币性福利;
  ⑨其他短期薪酬。

  (2)离职后福利
  是指企业为获得职工提供的服务而在
职工退休与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
  (3)辞退福利
  是指企业在职工劳动
合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
  【提示】辞退福利均计入管理费用,与职工所在岗位无关。
  (4)其他长期职工福利
  是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
  【备注】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。

 
最美女会计

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发表于:2018-07-13 11:30:31 只看该作者

3.职工的界定


  ①与企业订立劳动合同的所有人员,含全职***和临时职工


  ②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如独立董事


  ③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

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发表于:2018-07-13 11:31:40 只看该作者

(二)短期薪酬的会计处理
  1.短期薪酬的一般会计处理原则
  企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
  一般会计分录如下:
  借:生产成本(一线工人薪酬)
    制造费用(生产管理人员薪酬)
    管理费用(行政人员薪酬)
    销售费用(销售人员薪酬)
    研发支出(从事研发人员的薪酬)
    在建工程(从事工程建设人员的薪酬)
    贷:应付职工薪酬
  【关键考点】记住薪酬的费用归属方向。

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发表于:2018-07-13 12:04:29 只看该作者

2.职工福利费的会计处理
  企业发生的职工福利费,应当在
实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的,应当按照公允价值计量。
  (1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的
公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;

   借:生产成本            2784.6
    管理费用             491.4
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利   3276
  借:应付职工薪酬——非货币性福利  3276
    贷:主营业务收入           2800
      应交税费——应交增值税(销项税额)476
  借:主营业务成本          2000
    贷:库存商品              2000

第一步是对应成本金额计算,同时入费用确认应付职工薪酬金额

第二步确认收入,只是借方是应付职工薪酬,而不是应收账款或是银行存款

第三部结转成本

2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
  
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬;

【提示】将房屋、汽车给职工使用,若房屋、汽车是自己的,确认累计折旧计入应付职工薪酬;若是租入的,确认租金支出计入应付职工薪酬。


  (3)难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬;
  (4)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
  ①如果合同
规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为长期待摊费用处理,在合同规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
  ②如果合同
没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为对职工过去提供服务的一种补偿,直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

【提示】上述会计分录属于简化处理。考试时请以如下分录为准:
  ①2×1011月购入公寓时:
  借:固定资产    800
    贷:银行存款    800
  ②2×11年初执行协议时:
  借:银行存款    500
    长期待摊费用  300
    贷:固定资产    800
  ③2×11年分摊长期待摊费用时:
  借:管理费用    30
    贷:应付职工薪酬   30
  借:应付职工薪酬  30
    贷:长期待摊费用   30

切记一定要过应付职工薪酬!
  ④假如协议并未要求服务年限及其他附加条件,则2×11年初执行协议时:
  
  借:银行存款    500
    应付职工薪酬  300
    贷:固定资产    800

   借:管理费用    300
    贷:应付职工薪酬  300

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4楼  
发表于:2018-07-13 12:14:48 只看该作者

3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本。

  4.带薪缺勤
  (1)带薪缺勤的内容
  ①累积带薪缺勤
  是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期
尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
  ②非累积带薪缺勤
  是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期
尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付;
  (2)带薪缺勤的会计处理
  企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

带薪缺勤,费用在上一年度确认,支付在下一年度

确认时:借相关费用,贷记应付职工薪酬

 (3)利润分享计划的会计处理
  利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬:
  ①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;
  ②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
  属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
  a.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
  b.该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
  c.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
  职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的,企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。
  如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬,该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。


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发表于:2018-07-13 12:40:52 只看该作者

(三)离职后福利
  1.离职后福利的概念
  离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
  2.离职后福利的内容
  (1
设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;
  (2
设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
  【提示】本章只介绍设定提存计划的会计处理,设定受益计划的会计处理见《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)。
  3.设定提存计划的会计处理
  企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。
  根据设定提存计划,预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的,应当参照规定的折现率,将全部
应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

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发表于:2018-07-13 16:21:49 只看该作者

(四)辞退福利
  1.企业向职工提供辞退福利的,应当在下列两者
孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益:
  ①企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
  ②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
  2.企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后
十二个月内完全支付的,应当适用短期薪酬的相关规定;辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的,应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。
  3.辞退福利的会计处理
  借:
管理费用
    贷:应付职工薪酬

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7楼  
发表于:2018-07-13 16:24:29 只看该作者

(五)其他长期职工福利
  企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划相同的原则进行处理。企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益计划条件的,应当按照设定受益计划相同的原则进行处理。

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8楼  
发表于:2018-07-13 16:25:52 只看该作者

【知识点】应交税费
  (一)应交增值税
  1.增值税的抵扣凭证
  (1)增值税专用发票
  (2)完税凭证
  (3)收购免税农产品的收购凭证
  【关键考点】记住这三个抵扣凭证。

2.一般纳税人的特殊会计处理
  (1)购入免税农产品 
  借:材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的89%入账)
    应交税费——应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的
11%扣税)
    贷:银行存款
  【关键考点】记住抵扣比例。


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9楼  
发表于:2018-07-13 16:28:28 只看该作者

2)视同销售的会计处理

业务内容

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

会计处理

作正式销售处理

借:应付利润①
  长期股权投资②
  应付职工薪酬④
  贷:主营业务收入或其他业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额) (按计税价计算销项税额)
同时结转成本:
借:主营业务成本或其他业务成本
  存货跌价准备
  贷:库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录:
借:税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税 

不作销售处理

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:
借:
营业外支出
  存货跌价准备
  贷:库存商品(账面余额)
    应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
        ——应交消费税 (按计税价计算消费税额)

【提示】将产品用于在建工程,一般情况下不确认增值税销项税额的,但是若用于集体福利设施,要确认增值税销项税,与将自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠的处理相同。在建工程领用,不结转成本,不用确认销项税额,但属于消费税的,必须确认应交的消费税额

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发表于:2018-07-13 16:33:46 只看该作者

3)不予抵扣的会计处理

业务范围

会计处理

①将购买的物资或接受的劳务于集体福利或个人消费
②因管理不善损耗的存货所对应的进项税额

借:应付职工薪酬
  待处理财产损溢
  存货跌价准备
  贷:库存商品、原材料 
    应交税费——应交增值税(进项税额转出)


【提示】买电脑发放给职工属于非货币性福利,购入商品的时候确认增值税进项税额,在用于职工福利时不予抵扣,增值税进项税额要做转出处理。


  【关键考点】掌握视同销售与不予抵扣的区分


 【提示】工程挪用原材料,一般情况下进项税额不需要做转出处理,但是若用于集体福利设施,进项税不予抵扣,要做进项税额转出处理。

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11楼  
发表于:2018-07-13 16:39:30 只看该作者
谢谢分享

读书是易事,思索是难事,但两者缺一,便全无用处
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发表于:2018-07-13 16:41:05 只看该作者
 4.小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人将商品销售时按不含税价的3%收取增值税
小规模纳税人自一般纳税人手里购入商品时,进项税额不得抵扣
一般纳税人自小规模纳税人购入商品时,除非能取得增值税专用发票,否则,3%的增值税不得抵扣。

 【关键考点】掌握小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

(二)应交消费税
  1.一般会计处理
  借:税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  【关键考点】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理
  (1)用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
  ①借:长期股权投资
     贷:主营业务收入或其他业务收入
       应交税费---应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
  ②同时结转成本:
  借:主营业务成本或其他业务成本
    存货跌价准备
    贷:库存商品或原材料
  ③计算应交消费税
  借:税金及附加
    贷:应交税费----应交消费税
  (2)用应税消费品用于在建工程时
  借:在建工程
    存货跌价准备
    贷:库存商品(账面余额)
      应交税费——应交消费税(按计税价计算消费税额)


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发表于:2018-07-13 21:13:53 只看该作者

2)委托加工应税消费品

①如果收回后直接用于对外销售
用于非应税消费品的再加工再出售的

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本
借:委托加工物资
  贷:银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方:
借:应交税费----应交消费税
  贷:银行存款
B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方:
借:税金及附加
  贷:应交税费――应交消费税
C.最后,再补交其差额即可

③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时

借:税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税

  【关键考点】对于委托加工应税消费品的会计处理,考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材,委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

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发表于:2018-07-13 21:18:50 只看该作者

(三)其他应交税费

税费种类

费用归属

资源税

1.将应税资源作为产品销售时,资源税计入:
税金及附加
2.将应税资源自产自用时,资源税计入:
①生产成本
②制造费用
3.收购未税矿产品时,代扣代缴的资源税计入:材料采购


【提示】A倒煤公司从小煤主买煤,价款100万元,此时A倒煤公司只需支付小煤主90万元,剩下的10万元由A倒煤公司代扣代缴资源税。

土地增值税

1.税金及附加(房地产企业)
2.固定资产清理(连同土地使用权一并清理房屋建筑物)
3.挤入“资产处置损益”(转让土地使用权)

房产税、车船税、印花税、土地使用税

计入“税金及附加”
备注:只有“印花税”不通过“应交税费”。

城市维护建设税和教育费附加

作为流转税的附加税计入“税金及附加”

耕地占用税

在建工程
备注:不通过“应交税费”

  【关键考点】记住这些税费的科目归属。

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发表于:2018-07-13 21:23:13 只看该作者

【知识点】长期借款
  (一)借入时
  借:银行存款
    贷:长期借款
  (二)每年计算利息费用时
  借:在建工程、财务费用或制造费用
    贷:应付利息
      长期借款
  (三)归还借款时
  借:长期借款
    在建工程、财务费用或制造费用
    贷:银行存款
  【提示】上述分录为没有明细科目时的会计分录。如果涉及明细科目,参考如下会计分录:
  (一)借入时
  借:银行存款(实际收到款项)
    长期借款——利息调整(差额)
    贷:长期借款——本金(借款本金)
  (二)每年计算利息费用时
  借:在建工程、财务费用或制造费用(按照长期借款摊余成本和实际利率计算确定)
    贷:应付利息(分期付息,一次还本,按照借款本金和合同利率计算确定)
      长期借款——应计利息(一次还本付息,按照借款本金和合同利率计算确定)
          ——利息调整(差额)
  (三)归还借款时
  借:长期借款——本金
    在建工程、财务费用或制造费用
    贷:长期借款——利息调整
      银行存款(实际归还款项)
  【关键考点】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题,对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

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 【知识点】应付债券
  (一)一般公司债券
  1.公司债券的发行价格
  三种发行价的认定

条件

当市率大于面率时

当市率小于面率时

当市率等于面率时

发行价格

折价

溢价

平价

 2.一般会计分录
  (1)发行债券时
  借:银行存款
    应付债券——利息调整(折价时)
    贷:应付债券——面值
      应付债券——利息调整(溢价时)

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交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益

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发表于:2018-07-13 21:30:54 只看该作者

2)每年计提利息费用时

 折价发行规律:
  每年的实际利息费用大于票面利息
  差额追加本金直至面值
  每年的摊余成本和利息费用呈上升态势

溢价发行规律:

  每年的实际利息费用小于票面利息

  差额冲减本金直至面值
  每年的摊余成本和利息费用呈下降态势

到期一次还本付息:每年的实际利息费用和摊余成本呈上升态势


【理论总结】
  借:财务费用或在建工程(期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)
    贷:应付债券——应计利息(债券票面价值×票面利率×当期期限)
      或应付利息
      应付债券——利息调整(倒挤,也可能记借方)

  【规律总结】
  分次付息债券折价前提下,每期的实际利息费用大于票面利息,其差额会追加债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。
  分次付息债券溢价前提下,每期的实际利息费用小于票面利息,其差额会冲减债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。
  到期一次还本付息债券,无论折价还是溢价,每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。
  (3)到期时
  借:应付债券——面值
        ——应计利息(或)应付利息
    贷:银行存款
  【关键考点】应付债券的常见测试点有三个:
  ①每期利息费用的计算;
  ②某期末应付债券账面余额的计算;
  ③应付债券利息费用资本化的计算,此测试点需结合借款费用掌握。





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发表于:2018-07-13 21:32:44 只看该作者

持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每期的利息费用,这观点错误

债券发行方和购买方即使是一级市场的交易双方,由于其交易环节的费用处理方式不同,双方摊余成本也就不一样,后续的利息损益不可能口径一致,如果再加上多次转手的因素就更不可能了

可转换公司债券转股形成的资本公积属于股本溢价

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发表于:2018-07-13 22:35:51 只看该作者

(二)可转换公司债券

【理论总结】
  1.会计处理原则
  ①企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时,应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
  ②对于可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同;

  2.一般会计分录
  ①发行时
  借:银行存款
    应付债券——可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定,也可能记贷方。) 
    贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
      其他权益工具(按权益成分的公允价值)(该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现)
  ②转股前的会计处理同普通债券;
  ③转股时:
  借:应付债券——可转换公司债券(面值)
    应付债券——可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)
    其他权益工具(当初的权益成分公允价值)
    贷:股本
      资本公积——股本溢价

  
  企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。
  【关键考点】可转换公司债券的关键考点有三个:一是如何分割负债成分与权益成分;二是如何计算认定转股时的股本;三是如何计算认定转股时资本公积金额。

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