帖子主题: [学习小屋] 实务:第九章:金融资产 发表于:Thu Jul 12 00:29:32 CST 2018

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知识点 金融资产的定义和分类


  金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。

 
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1楼  
发表于:2018-07-12 08:39:42 只看该作者

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:
  1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(短线投资);
  2.持有至到期投资(长期债权投资);

    买入债券,有能力且打算持有至到期

 3.贷款和应收款项;

  4.可供出售的金融资产。

 可供出售金融资产(股票类)举例:比如A公司购买了中石化1%的股权,他会面临两种投资目的选择:第一,是不是短线投资,是不是投机运作;第二,是不是长期持有。如果是短线操作,以投机为目的,这应叫交易性金融资产(或以公允价值计量变动入当期损益的金融资产);如果是长期持有,但持有1%的股权达不到重大影响,则A公司的目的就是为了赚钱,因此从准则定位来讲,最合适的名字是随时可以供给出售的金融资产,简称可供出售金融资产。


甲公司持股乙公司:

达到重大影响或以上——长期股权投资

达不到重大影响——上市股份:短线——交易性金融资产

                   长线——可供出售金融资产

            非上市公司:可供出售金融资产(计提减值不让恢复)

交易性金融资产,只有上市公司可以有,短线操作


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2楼  
发表于:2018-07-12 08:42:58 只看该作者
知识点 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类,一是交易性金融资产;
   二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 


 (一)交易性金融资产
  满足以下条件之一的,应划分为交易性金融资产:
  1.取得该金融资产的目的主要是
为了近期内出售
  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用
短期获利方式对该组合进行管理。
  3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动
大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  满足下列条件之一的,才可以定义为此类金融资产:
  1.该指定可以
消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;

【结论】只有将股票直接指定为以公允价值计量变动入当期损益的金融资产才能准确地反映企业盈亏事实。

  2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

  




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3楼  
发表于:2018-07-12 08:48:50 只看该作者
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

【理论总结】


  (一)交易性金融资产的初始计量
  1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);
  2.交易费用计入
投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。
  一般分录如下:
  借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账)
    投资收益(交易费用)
    应收股利(或应收利息)
    贷:银行存款(支付的总价款)


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4楼  
发表于:2018-07-12 08:49:09 只看该作者
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业应将相关交易费用直接计入当期损益(投资收益)
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5楼  
发表于:2018-07-12 08:58:15 只看该作者

(二)交易性金融资产的期末计量
  1.会计处理原则
  交易性金融资产采用
公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)
  2.一般会计分录
  ①当公允价值大于账面价值时:
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  ②当公允价值小于账面价值时:
  借:公允价值变动损益
    贷:交易性金融资产——公允价值变动
  (三)持有期内的红利收益和利息收益
  1.当被投资方宣告分红或利息到期时
  借:应收股利(或应收利息)
    贷:投资收益
  2.收到现金股利或利息时
  借:银行存款
    贷:应收股利(应收利息)
  (四)处置时
  借:银行存款(净售价=售价-交易费用:净售价)
    公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)
    贷:交易性金融资产(账面余额)
      投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)
      公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

此处可分两笔分录:

出售时的:

借:银行存款  净售价     
    贷:交易性金融资产    出售时的公允价值  
      投资收益    倒挤金额,可能贷方可能借方

结转公允价值变动损益

借:公允价值变动损益

   贷:投资收益

有可能是反分录      

  【关键考点】
  (1)交易性金融资产出售时
投资收益=净售价-入账成本
  (2)交易性金融资产处置时的
损益影响=净售价-处置时的账面价值
  (3)交易性金融资产在持有期间所实现的
投资收益额=①交易费用+②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。

投资收益累计影响额:

1、交易费用

2、计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益

3、转让时的投资收益

转让时的投资收益一定要与转让时的损益影响区分开

转让时的投资收益是净售价-初始入账成本

转让时的损益影响是净售价-当时的公允价值

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6楼  
发表于:2018-07-12 09:59:30 只看该作者

知识点 持有至到期投资
  一、持有至到期投资概述
  (一)持有至到期投资的定义
  持有至到期投资,是指
到期日固定回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
  (二)持有至到期投资的特征
  1.到期日固定、回收金额固定或可确定
  2.企业有明确意图持有至到期
  存在下列情况之一的,表明企业
没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
  (1)持有该金融资产的
期限不确定
  (2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将
出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;
  (3)该金融资产的发行方可以
按照明显低于其摊余成本的金额清偿
  (4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
  如果债券赎回权在发行方,且一旦赎回投资方仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)时,投资者仍可将其定义为持有至到期投资;赎回主动权在投资方的,则不可界定为持有至到期投资。
  3.有能力持有至到期
  存在下列情况之一的,表明企业
没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
  (1
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期;
  (2
受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
  (3)其他情况。
  企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
  4.属于非衍生金融资产。
  【关键考点】此知识点属多项选择题选材,一般以论断的正误甄别为测试角度。

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7楼  
发表于:2018-07-12 10:02:59 只看该作者
持有至到期投资:

投资到期日固定、回收金额固定或可确定


企业有明确意图和能力持有至到期


该投资属于非衍生金融资产


当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时,表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期,不能将该金融资产划分为持有至到期投资


期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件,也可以划分为持有至到期投资
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8楼  
发表于:2018-07-12 10:06:03 只看该作者

二、持有至到期投资的会计处理
  (一)持有至到期投资的初始计量
  1.入账成本=买价
-到期未收到的利息+交易费用

2.一般会计分录
  借:持有至到期投资——成本(面值)
           ——应计利息(未到期利息)计算不得马虎,这也是一个坑
           ——利息调整(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借方,折价记贷方)
    应收利息(分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)
    贷:银行存款
  【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与交易性金融资产区分开,关键在于交易费用的处理上。

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9楼  
发表于:2018-07-12 10:43:56 只看该作者
(二)持有至到期投资的后续计量

折价发行、分期付息:
  ◆每年的实际利息收益大于票面利息
  ◆差额追加本金直至面值
  ◆每年的摊余成本和利息收益呈上升态势

 溢价发行、分期付息
  ◆每年的实际利息收益小于票面利息
  ◆差额冲减本金直至面值
  ◆每年的摊余成本和利息收益呈下降态势

计算内涵报酬率,计算实际内涵报酬率,于面率相比较,差额追加成本(利息调整)

初始入账分类
  借:持有至到期投资——成本   面值
    贷:银行存款          实际金额
      持有至到期投资——利息调整  差额

  每年的分录如下:
  借:应收利息(面值乘以面率)
    持有至到期投资——利息调整(倒挤差异,追折旧或冲溢价)
    贷:投资收益(期初摊余成本*实际内涵报酬率)最后一年倒挤投资收益
  收到利息时:
  借:银行存款③
    贷:应收利息③
  (4)到期时
  借:银行存款          本金面值
    贷:持有至到期投资——成本  本金面值

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10楼  
发表于:2018-07-12 10:47:32 只看该作者
溢价发行、到期一次付息:
  ◆每年的实际利息收益和摊余成本呈上升态势
  每年的分录如下:
  借:持有至到期投资——应计利息
(面值乘以面率)
    持有至到期投资——利息调整
(倒挤差异,追折旧或冲溢价)
    贷:投资收益
(期初摊余成本*实际内涵报酬率)最后一年倒挤投资收益
  到期时:
  借:银行存款        
    贷:持有至到期投资——成本   
             ——应计利息 
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11楼  
发表于:2018-07-12 10:50:30 只看该作者

【理论总结】
  1.会计处理原则
  以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益(投资收益
  2.一般账务处理
  借:应收利息或持有至到期投资——应计利息(票面利息)
    持有至到期投资——利息调整(折价前提下,一般倒挤在借方)
    贷:投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)
      持有至到期投资——利息调整(溢价前提下,一般倒挤在贷方)

  【规律总结】
  
分次付息债券,折价前提下
  ●每年的
实际利息收益大于票面利息
  ●差额追加本金直至面值
 
 ●每年的摊余成本和利息收益呈上升态势
  分次付息债券,溢价前提下
  ●每年的
实际利息收益小于票面利息
  ●差额冲减本金直至面值
  ●每年的
摊余成本和利息收益呈下降态势
  到期一次还本付息债券
  ●每年的
实际利息收益和摊余成本呈上升态势
【关键考点】持有至到期投资的各期利息收益的计算及期初或期末摊余成本的计算。

(三)到期时
  借:银行存款
    贷:持有至到期投资——成本(——应计利息)


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12楼  
发表于:2018-07-12 11:09:47 只看该作者
谢谢分享

一份信心,一份努力,一份成功;十分信心,十分努力,十分成功
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13楼  
发表于:2018-07-12 14:24:28 只看该作者

(四)持有至到期投资提取减值的会计处理

【提示】对于持有至到期投资而言,其摊余成本的金额与其账面价值的金额相等。

注意,减值后,用新本金旧利率计算实际利息收益

【备注】持有至到期投资减值恢复额应以计提数为恢复上限

【理论总结】
  1.持有至到期投资可收回价值按
未来现金流量的内含报酬率折现认定;
  2.减值提取的会计分录
  借:资产减值损失
    贷:持有至到期投资减值准备
  3.减值计提后,后续利息收益=
新的本金×旧利率
  【关键考点】
  ①持有至到期投资可收回价值是用未来现金流量匹配旧的内含报酬率折现认定;
  ②持有至到期投资减值后投资收益按
新的摊余成本乘以旧的内含报酬率认定;
  ③持有至到期投资减值后
可以恢复但不得超过已提减值准备数
  ④持有至到期投资的
摊余成本=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备=持有至到期投资的账面价值

  (五)未到期前出售持有至到期投资时
  借:银行存款
    持有至到期投资减值准备
    贷:持有至到期投资——成本
             ——利息调整(也可能记借方)
             ——应计利息
      投资收益(可能记借也可能记贷)

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14楼  
发表于:2018-07-12 21:09:47 只看该作者

 知识点 贷款和应收款项
  一、贷款和应收款项概述
  (一)贷款和应收款项的定义
  贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如:商业银行贷出款项;商业购入贷款;商业银行所持没有活跃市场债券/票据;工商企业应收账款等。
  (二)贷款和应收款项的特征
  该类资产具有如下特征:
  1.回收金额固定或可确定
  2.无活跃市场,这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别,即持有至到期投资在活跃市场上有报价,而贷款和应收款项则没有。
  (三)不属于贷款和应收款项的资产
  1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产,此类资产应定义为交易性金融资产;
  2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
  3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;
  4.因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,比如证券投资基金等。

二、贷款和应收款项的会计处理
  (一)贷款和应收款项的会计处理原则 
  1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额;
  2.应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额;
  3.贷款利息收入应按实际利率计算;
  4.企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
  (二)应收账款的账务处理
  1.赊销时
  借:应收账款
    贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额) 
  2.收款时
  借:银行存款
    贷:应收账款

  (三)应收票据的账务处理
  1.赊销时
  借:应收票据
    贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  2.收款时
  借:银行存款
    贷:应收票据

  3.贴现时
  (1)符合有关金融资产终止确认条件的
  借:银行存款
    财务费用
    贷:应收票据
  (2)不符合有关金融资产终止确认条件的
  借:银行存款
    财务费用
    贷:短期借款
  4.将持有的商业汇票转让以取得所需物资的
  借:材料采购或原材料
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    银行存款(收补价)
    贷:应收票据
      银行存款(支补价)
  【关键考点】贷款和应收款项的会计处理原则属于多项选择题选材,一般以论断的正误甄别为测试角度。另外,贷款和应收款项的计算除了对应收票据贴现的会计处理应作重点掌握外,其他内容考生只需简单了解即可,此处非测试重点。

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发表于:2018-07-12 21:26:33 只看该作者

知识点 可供出售金融资产
  一、可供出售金融资产概述
  (一)可供出售金融资产的定义
  可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除上述各类资产以外的金融资产。
  需注意以下两类限售股权的分类:
  1.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产

 需注意以下两类限售股权的分类:
  1.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产
  2.企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

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发表于:2018-07-12 21:36:15 只看该作者
金融资产的界定债券
1、短线运作——交易性金融资产;
2、拟持有至到期——持有至到期投资;
3、持有至到期投资重分类——可供出售金融资产
股票
一、上市公司的股票
(1)非限售
持股比例在20%以下,达不到重大影响的比例:短线运作——交易性金融资产
                                 长线运作——可供出售金融资产
持股比例达到20%或以上,即达到重大影响或以上的影响程度:不允许短线运作,长期股权投资

(2)限售

股权分置改革造成的,达不到重大影响程度——可供出售金融资产

         达到重大影响程度——长期股权投资

其他原因造成的:达不到重大影响程度——交易性金融资产(短线运作)、可供出售金融资产(长线运作)

       达到重大影响或以上程度——长期股权投资


二、非上市公司股票:达到重大影响或以上程度——长期股权投资

       达不到重大影响程度——可供出售金融资产(此减值不允许恢复)



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发表于:2018-07-12 21:45:19 只看该作者

  (二)可供出售金融资产的分类
  1.直接指定的可供出售金融资产
  2.贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,如:在活跃市场上有报价的债券投资;在活跃市场上有报价的股票投资;基金投资等等。

  
  二、可供出售金融资产的会计处理
  (一)可供出售金融资产的会计处理原则

买谁像谁:债券参照持有至到期投资;买股票参照长期股权投资成本法


  可供出售金融资产的会计核算的原则:买谁像谁。若是债券投资,则比照持有至到期投资处理;若是股票投资,则比照长期股权投资成本法处理。

  1.初始成本的认定

债券投资

买价-到期未收利息+交易费用

同“持有至到期投资”

股票投资

买价-已经宣告未发放的股利+交易费用

同“长期股权投资”

  2.期末以公允价值口径进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失,应当计入所有者权益(其他综合收益),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益(投资收益)

 3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益

 可供出售金融资产如属于外币非货币性项目,则其公允价值变动与汇率波动均计入其他综合收益

  4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益(投资收益等);
  可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。
  【关键考点】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材,常以正误甄别为测试角度。

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18楼  
发表于:2018-07-12 22:20:16 只看该作者

(二)可供出售金融资产的一般会计分录
  1.取得可供出售金融资产时
  如果是股权投资则分录如下:
  借:可供出售金融资产——成本
    (买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
    应收股利
    贷:银行存款
  如果是债券投资则此分录调整如下:
  借:可供出售金融资产——成本(面值)
            ——应计利息(未到期利息)
            ——利息调整(溢价时)
    应收利息(到期未收利息)
    贷:银行存款
      可供出售金融资产——利息调整(折价时)

 2.以股票为投资对象的可供出售金融资产持有期间的会计处理
  (1)被投资方分红时投资方的会计处理
  ①被投资方宣告分红时
  借:应收股利
    贷:投资收益
  ②收到股利时
  借:银行存款
    贷:应收股利
  2)期末公允价值波动时的会计处理
  ①增值时
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  ②暂时贬值时
  借:其他综合收益
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动

  3.以债券为投资对象的可供出售金融资产持有期间的会计处理

 【理论总结】
  (1)每期投资收益=期初摊余成本×内含报酬率;
  (2)利息收益的账务处理
  同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
  (3)期末公允价值变动的会计处理
  ①计算过程
  a.先由摊余成本公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计贬值额;
  b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额,倒挤出当期应追加的增值额或减值额;

 ②会计分录
  a.增值时
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  b.暂时贬值时
  借:其他综合收益
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动
  【关键考点】可供出售金融资产持有期内投资收益的认定。

  4.可供出售金融资产减值的一般处理  判断暂时增值或是暂时贬值时,其期初摊余成本的乘以内涵报酬率,摊余成本按照旧的摊余成本计算(可供出售金融资产成本科目与利息调整的合计余额)
  (1)先暂时贬值而后事实贬值  
  借:资产减值损失
    贷:其他综合收益(暂时贬值转为事实贬值)
      可供出售金融资产——公允价值变动(追加减损)

2)先暂时增值而后事实贬值
  借:资产减值损失
    其他综合收益(当初暂时增值)
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动

3)减值恢复
  ①如为债券投资
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:资产减值损失( 减值幅度内恢复
      其他综合收益( 超过减值幅度恢复)
  ②如为权益工具投资
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益

  【提示】在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回

  (4)债券投资类可供出售金融资产的减值核算
  如果是债券投资类的可供出售金融资产需特别注意此下问题:
  ①如果未发生事实贬值,则每期利息收益的计算同正常情况;
  ②如果发生事实贬值,则每期利息收益=贬值后的账面价值×旧利率;
  ③如果发生价值恢复,只要在贬值幅度内的恢复,投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算;
  ④如果发生价值恢复,已经超过了贬值幅度,超过部分确认为正常的公允价值变动,而后续利息收益按恢复减值后的账面价值(不包括超出贬值幅度的部分)乘以旧利率来测算。
  【关键考点】可供出售金融资产减值的会计处理原则

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19楼  
发表于:2018-07-13 06:45:33 只看该作者

 5.出售可供出售金融资产时
  (1)如果是债券投资
  借:银行存款
    其他综合收益( 持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产——成本
              ——公允价值变动
  (持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
              ——利息调整
              ——应计利息   
  投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)
  (2)如果是股权投资
  借:银行存款
    其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产——成本
              ——公允价值变动
      (持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
      投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)

  【关键考点】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握,其出题角度较多,并不局限于某一题型,考生应对其会计处理全面掌握。另外,在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律:可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关,如果买的是债券,其大部分会计处理原则等同于债券投资,如果买的是股票,则其主要会计处理原则又等同于股权投资,所以“买谁象谁”是它的一个关键特征。

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发表于:2018-07-13 06:53:54 只看该作者

知识点 金融资产重分类的会计处理
  一、重分类的原则
  (一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
  (二)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不能随意重分类
  (三)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类可供出售金融资产
  企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

  但是,下列情况除外:
  1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
  2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。
  3.出售或重分类是由于企业无法控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
  此种情况主要包括:
  (1)因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;
  (2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;
  (3)因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;
  (4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;
  (5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售。
  【关键考点】掌握重分类的原则

  

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实务:第九章:金融资产


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