帖子主题: [备考指导] 可供出售金融资产 发表于:Wed Nov 15 15:23:45 CST 2017

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A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,有关股票投资业务如下,所得税税率为25%。
  资料一:2015年8月6日,购买B公司发行的股票500万股,成交价为每股14.2元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用3万元,占B公司表决权资本的5%。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

初始确认金额
=500×(14.2-0.2)+3=7003(万元)
借:可供出售金融资产——成本 7 003
  应收股利          100
  贷:银行存款         7 103

初始确认金额
=500×(14.2-0.2)=7000(万元)
借:交易性金融资产——成本 7 000
  投资收益          3
  应收股利         100
  贷:银行存款        7 103

  资料二:2015年9月20日,收到上述现金股利;

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

借:银行存款  100
  贷:应收股利  100

借:银行存款  100
  贷:应收股利  100

  资料三:2015年12月31日,该股票每股市价为15元;

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

公允价值变动
=500×15-7003=497(万元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 497
  贷:其他综合收益           497

公允价值变动
=500×15-7 000=500(万元)
借:交易性金融资产——公允价值变动 500
  贷:公允价值变动损益        500

2015年“可供出售金融资产”项目列示金额=500×15=7500(万元)
影响2015年营业利润的金额=0
影响2015年其他综合收益税后净额的金额=497×75%=372.75(万元)

2015年“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目列示金额=500×15=7500(万元)
影响2015年营业利润的金额=-3+500=497(万元)

  资料四:2016年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,收到现金股利。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

借:应收股利 (500×0.3)150
  贷:投资收益       150
借:银行存款       150
  贷:应收股利       150

借:应收股利   150
  贷:投资收益   150
借:银行存款   150
  贷:应收股利   150

  资料五:2016年12月31日,该股票每股市价为15.4元。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

公允价值变动
=500×(15.4-15)=200(万元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 200
  贷:其他综合收益           200

公允价值变动
=500×(15.4-15)=200(万元)
借:交易性金融资产——公允价值变动 200
  贷:公允价值变动损益        200

2016年末可供出售金融资产账面价值=500×15.4=7700(万元)
影响2016年营业利润的金额=150(万元)
影响2016年其他综合收益税后净额的金额=200×75%=150(万元)

2016年末交易性金融资产账面价值=500×15.4=7700(万元)
影响2016年营业利润的金额=150+200=350(万元)
   

  资料六:2017年3月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股17元,另支付交易费用5万元。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

成本=7 003(万元)
公允价值变动=(3)497+(5)200=697(万元)

成本=7000(万元)
公允价值变动=(3)500+(5)200=700(万元)

借:银行存款     (500×17-5)8 495
  贷:可供出售金融资产——成本    7003
            ——公允价值变动697
    投资收益  (8 495-500×15.4)795
借:其他综合收益           697
  贷:投资收益            697

借:银行存款     (500×17-5)8 495
  贷:交易性金融资产——成本      7000
           ——公允价值变动  700
    投资收益   (8 495-500×15.4)795
借:公允价值变动损益         700
  贷:投资收益             700

可供出售金融资产快速计算
处置时影响投资收益=公允价值8 495-初始成本7003=1492(万元)
处置时影响营业利润=公允价值8495-账面价值7700+其他综合收益697=1492(万元)

交易性金融资产快速计算
处置时影响投资收益=公允价值8495-初始成本7000=1495(万元)
处置时影响营业利润=公允价值8495-账面价值7700=795(万元)

 


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