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帖子主题: 中级会计实务那些知识点连载,敬请关注!(3月18日更新:投资性房地产)     发表于:2010-02-01 13:54:24

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中级会计实务那些知识点连载

  之前发的知识点连载受到了大家的大力支持,本贴将对之前的总结进行重新整理,按照最新的政策和规定进行调整,希望对大家有用!欢迎大家继续关注和支持!预祝大家学习进步,梦想成真!
  话说中级会计实务是中级考试最难的一门,那究竟难在哪里呢?本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产,摆脱客观介绍的口气,那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点,帮助大家先理解后记忆,学习变的更轻松……不断更新中!

连载五:投资性房地产(3月18日更新)

  一、主要账务处理
  
  投资性房地产,顾名思义是包括房产和地产两部分的,那么自然是包括了投资性房地产的两种情况:房地产整体的出租和持有增值后转让的土地使用权。
  这里的重点其实还是公允价值计量的投资性房地产,至于成本模式计量本质上就是和固定资产核算一致,没有什么难点。公允价值计量的投资性房地产入账价值的确定需要区分几种情况,一种是外购的,这个大家肯定业务很娴熟了;另外是自用的房地产转换为投资性房地产,还有是作为存货核算的房地产作为投资性房地产。

借:投资性房地产
贷:银行存款
借:投资性房地产
  累计折旧
  固定资产减值准备
  贷:固定资产
  

  关于自用的房地产转换为投资性房地产的,大多数企业都是这么干的,虽然是来了个转换但是本质上还是属于自己的房地产,只是原来住的是自己人,现在换了外人了,本质上是没有什么差别的,因此假如说你这个投资性房地产成本模式计量的,所谓成本模式其实就是和固定资产的历史成本法计量是一个概念,那么各个明细科目平稳过渡,固定资产换成了投资性房地产,累积摊销换成了投资性房地产累积折旧(摊销),固定资产减值准备换成了投资性房地产减值准备,这里需要注意一下,为什么有个投资性房地产累积折旧(摊销)呢?是因为如果土地使用权不能单独和算的话,那么就和房子一起计提折旧了,所以会有一个“摊销”的意思,当然如果这个投资性房地产就是土地使用权,那么自然就是用投资性房地产累积摊销了。
  需要注意一个问题那就是自己住改成别人住了,以后折旧肯定不能记在自己名下了,肯定要在别人名下,那么租金收入是“其他业务收入”,自然折旧和摊销就是“其他业务成本”了,不是一家人不进一家门嘛。

借:投资性房地产-成本
  累计折旧
  固定资产减值准备
  (公允价值变动损益)
  贷:固定资产
    (资本公积-其他资本公积)  
借:投资性房地产-公允价值变动
  贷:公允价值变动损益
借:递延所得税资产
  贷:所得税费用  

  如果是自用的转换为投资性房地产,发现这个投资性房地产公允价值能够可靠获得,那么后续计量用公允价值计量法。这个时候公允价值一般会和账面价值有差异,那么应该怎么处理呢?一个原则就是高于的部分一定不能让你记损益,为什么?因为会计准则就是千方百计的防止上市公司调节利润,所以这个口子一定要堵上;之前大家听说过资产评估增值的问题,老是抱怨怎么会计就是不做处理?原因就是你是历史成本法计量,公允价值和你没有关系,所以资产评估增值也自然和你没有关系了。而在这个转换的时候,以后是公允价值计量了,资产评估增值终于可以被承认了,会计上可以做处理了。但是需要注意一下,这个房子是谁的?是投资者的!那么资产评估增值是谁的?当然也是投资者大家的,所以这个计入了“资本公积-其他资本公积”,之所以是其他资本公积,原因就是这个资本公积是由于其他原因导致的,一般就是评估增值了。那么公允价值如果小于账面价值了怎么办?考虑到以后公允价值变动就是公允价值变动损益了,所以转换的时候也让你计入到公允价值变动损益,就是说以后还会有回旋的余地,准则没有说让你认栽,君子报仇十年不晚,相信你会公允价值回升的,所以计入损益以后等着回升吧。所以综合来看,公允价值高了,差额计入权益,防止你操纵利润;公允价值低了,差额可以计入损益,一定程度也会影响到企业损益,如果市场波动太大,企业损益可能会大受影响。
借:固定资产
  投资性房地产累计折旧
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产
    累计折旧
    固定资产减值准备
借:固定资产
  贷:投资性房地产-成本
    投资性房地产-公允价值变动
    公允价值变动损益

  如果是作为存货核算的房地产,也就是房地产公司自己开发的房地产转换为投资性房地产了,这个其实就是领用本企业的存货了,在一般企业中自用产成品有个视同销售的处理,就是说税务部门肯定会征你税,就实际上和你卖出去再买回来一个道理,税负不能少。在转换的时候也是一样的道理,本来是出售的房地产,本来是税务部门等着征税的房地产存货,你忽然说自用了,税务部门接受不了这个打击,不行我要征税,如果放过,别的卖东西的肯定不干,所以这个时候存货房地产改变用途成了投资性房地产,本质上性质发生了变化了,所以视同销售征收企业所得税。也许有人说不是销售房地产有营业税吗?这里忽略了一点:视同销售毕竟不是真正的销售,所以营业税不会涉及,一个原因是营业税必须有营业额,另外的原因是营业税本身就没有什么视同销售的说法,营业税就只认真正的销售,别的装销售肯定不干。另外土地增值税也不会认,因为土地增值税有个要求就是所有权要发生转移。另外房地产存货转换为自用房地产也是一样的道理,本质上性质发生变化,这里说的性质主要是指:存货是销售的,固定资产是自用的,两个资产的风险水平也不一样,这就是性质的差别。
借:投资性房地产-成本
  (公允价值变动损益)
  贷:开发产品
    资本公积-其他资本公积

  上面说的几种是投资性房地产增加的核算;持有期间的核算,成本法基本上没有什么难点,本质上就是固定资产的历史成本法计量;至于公允价值模式的计量,其实相当于是交易性金融资产的后续计量差不多,所以说掌握了金融资产,投资性房地产基本上就没有什么悬念了。
  说说投资性房地产的减少吧。比如说租了半天,人家住腻了,自己也想用用,所以就收回作为自用固定资产。如果是成本模式计量的投资性房地产转换为自用的,那么基本上也没有什么悬念,同样的历史成本法,大家都是一路人,所以当初怎么转过去的现在怎么转回来,一个一个科目对应着,顺利对接,严丝合缝的。比较麻烦的就是公允价值计量的转换为自用了,公允价值计量方法和历史成本法还是有差异的,考试经常会考你公允价值和账面价值不一致的时候。对于这个差额的处理其实也是延续了之前的处理原则。再考虑之前的差额处理之所以出现不一样:一个原因是之前自用固定资产的时候就不做处理,所以转换的时候当然要商量商量了。在投资性房地产往回转的时候也一样道理,因为公允价值模式计量的时候,对于公允价值变动就是计入到公允价值变动损益中的,所以最后转换的时候也依然遵循了这样的处理方法,这就是惯性原则。有人要问了,那这个公允价值变动损益什么时候才能处置呢?根据公允价值计量法的原则,年末公允价值变动损益可以转入本年利润,但是注意,你现在还是公允价值变动损益,现在承认了你损益了,不等于真的就认可你了,因为公允价值始终是个不切实际的东西,只有是实实在在的钱到了自己的腰包才是真的,所以只有是最后处置资产的时候这个公允价值变动损益才算是“媳妇熬成婆”,真正的名正言顺进入了“其他业务收入”。
借:公允价值变动损益
  贷:其他业务收入
借:递延所得税负债
  贷:所得税费用

  最后投资性房地产处置的时候,由于投资性房地产本质上属于经营租赁,所以核算的话就是确认其他业务收入,结转其他业务成本,道理上等同于存货销售的核算,这个大家没有什么疑问基本上。
  二、涉及的其他知识点
  在交易性金融资产的时候已经说过了,公允价值计量法会形成暂时性差异,原因就是税法是按照历史成本法计量的,会计上怎么折腾公允价值和税法没有关系,税法上只看最后结果,也就是最后资产处置的时候,就想会计上最后处置的时候才承认公允价值变动损益是投资收益或者是其他业务收入一样,税法上也是在最后处置的时候才会承认你公允价值。因此公允价值变动形成的就是暂时性差异。在资产转换的时候,因为资产没有处置,由于公允价值变动形成的递延所得税也不需要结转,一直让它就呆着。以后计提减值了,一般人以为肯定是确认递延所得税资产啊,这里需要注意一下:假如说你这个投资定房地产之前由于公允价值变动确认过递延所得势负债呢?那么转换为自用以后计提减值实际上属于什么?实际上就是属于公允价值的变动而已,只不过在历史成本法下作为减值核算了,不承认公允价值而已,所以应该先是作为递延所得税负债的转回,超过的部分才是作为递延所得税资产。这里就牵扯出另外一个问题:一个资产或者负债只能确认递延所得税资产或者是递延所得税负债,也就是说递延所得税资产和递延所得税负债在一个资产这里不共戴天,不能同时确认,这也就告诉我们一个道理:不能脚踏两条船,老老实实的一如既往一些,确认递延所得税资产了先要把它转回了,然后才能确认递延所得税负债,反过来是一样道理。

连载四:固定资产和无形资产(3月5日更新)


 
一、主要账务处理
  固定资产和无形资产像是个孪生兄弟,不过就是长相上有点差异,因为固定资产好歹还能看得见、摸得着,无形资产就不一样了,您要是想了,看一眼都难。现在固定资产也不再体现为固定的笨重的东西了,自从取消金额上的限制以后,固定资产也可以是比较轻巧的东西。
  固定资产包括外购的、非货币性资产交换换入的、接受投资的、接受捐赠、融资租入的等等,关于融资租入固定资产还会涉及到实际利率摊销法计量。其中长期应付款实际上相当于“持有至到期投资-成本”,未确认融资费用相当于“持有至到期投资-利息调整”,那么整体上看长期应付款就相当于是分期归还本金的持有至到期投资了,这么一类比的话,原理就相当简单了。
借:固定资产
  (未确认融资费用)
  贷:银行存款(外购)
    营业外收入(接受捐赠)
    长期应付款(融资租赁)
  
  买了固定资产和无形资产了后续计量也是个问题,固定资产是有很多折旧方法的,直线法、加速折旧法等等,本来无形资产也是有多种摊销方法的,不过我们一般考试不会过于变态,所以无形资产记住直线法摊销就足够了,万一哪次考试不太正常了,考出其他摊销方法,那就参照固定资产的折旧方法,注意一下起始时间。固定资产顾名思义,一般是比较笨重一些的,企业处理的时候反应自然要比较慢了,这个月弄回来了,下个月来忽然想起要计提折旧了;处置的时候也自然要麻烦一些,在固定资产清理里面核算,考虑到投资者的感情呢,一下子没有了心理上接受不了,所以这个月还是计提下折旧留个念想吧。无形资产就不一样了,看不见摸不着,当下买回来就赶紧计提摊销吧,省得下个月忘记了;最后没有的时候也很坦然,反正从来没有亲眼看见过,人走茶凉,没有了摊销也就算了。因此无形资产的摊销计提要比固定资产反应快很多,固定资产普遍滞后。
  关于后续支出的处理。固定资产修理支出一般都直接计入到当期损益中了,两个科目:管理费用和销售费用,意思就是说只有销售部门的固定资产修理了才计入销售费用,剩下的就统统管理费用核算了,关于这个问题基本上记住就可以了。后续支出有资本化和费用化的区分,主要判断标准是能否提高固定资产性能,改变固定资产使用年限等。比如弄个手机膜、挂链之类的,基本上对手机功能没有什么影响,那么这些后续支出资本化是不太可能了;还有一些比如买个扩展卡什么的,基本上能够提高手机的功能和性能,美眉对你的付出肯定会很满意,那么一般这种属于固定资产后续支出中可以资本化的支出了。对于无形资产来说好比是请美眉出去看了一场电影或者是一场话剧,精神上的享受,之后再去看基本上感受不是很深入了,精神享受多了也是会麻木的,因此无形资产的后续支出资本化的可能性几乎很小了,一般情况都是作为后期维护的费用化处理了。这是固定资产和无形资产不同的地方,相比之下无形资产要简单很多。
  在折旧方法中,固定资产有直线法、加速折旧法等等,直线法自然不比多说了,每个月的折旧都一样,不管什么时候投资的计算也没有什么难点。关键就是加速折旧每年的折旧都不一样,所以有个折旧年度的说法,当这个折旧年度和会计上的核算年度不一致了怎么办?一个原则是:折旧年度是不能打乱的,所以只能是会计上迁就折旧年度了。比如说当年6月份买入一个固定资产,从7月份开始计提折旧,那么当年半年的折旧其实是固定资产第一个折旧年度的前半年,这个很好办;第二年的时候,折旧年度是有两个的,也就是第一个折旧年度的后半年和第二个折旧年度的前半年,那么计算折旧的时候就应该考虑两个折旧年度的折旧计算了,其实这里关键问题第一就是确定折旧年度和会计年度的关系,第二就是套用公式计算各个折旧年度的折旧了,本质上没有什么难的地方。
借:在建工程
  贷:应付职工薪酬 
    原材料
    应交税费-应交增值税(进项税额转出)
    产成品
    应交税费-应交增值税(销项税额)
    应交税费-应交消费税
    银行存款
  这里需要注意一个问题,在建工程领用自己厂里的东西是不确认收入的,因为这个东西本质上还是自己的东西,从一个房间搬到另外一个房间,就有收入了?这个会计上肯定不会承认,投资者也不会傻到说换个位置或者用途就能有收入了,那还拼命拓展市场干什么呢?自己在家搬着玩就得了呗。但是税法上不管你这个,你买来的原材料我可以认为你就是专门为了在建工程,但是进项能不能抵扣要看你这个在建的固定资产能不能抵扣了。
  如果是领用产成品的话税务部门就着急了,你生产出来正等着你销售然后征税呢,你突然告诉我你自己用了,那不行感情上接受不了,我就认为自产自用实际上就等于是先卖出去了然后买回来盖你的房子,所以说破天也要纳税,这里税务部门目的是要防止企业真的通过这个来避税,因为需要照顾到其他企业的税负,假如说我不管不问,自己生产了自己用肯定是税负低啊,其他企业怎么生存呢?所以对于自用产成品的情况都是要征税的,这就是税法上为了税收公平出的主意。不光是流转税是这样,所得税也是的,既然我觉得是视同销售了,那所得税你也跑不了,乖乖的纳税吧。从上面分录中可以看出,增值税、消费税等流转税都是一样的处理,好好研究一下就能掌握规律。
借:长期股权投资(对外投资)
  贷:其他业务收入(原材料)
    主营业务收入(产成品)
    应交税费-应交增值税(销项税额)
借:应付职工薪酬(个人消费)
  贷:其他业务收入(原材料)
    应交税费-应交增值税(进项税额转出)
    主营业务收入(产成品)
    应交税费-应交增值税(销项税额)
借:营业外支出(对外捐赠)
  贷:原材料
    产成品    
    应交税费-应交增值税(销项税额)
    
  自产自用是不确认收入的,但如果是这个产品出了企业了会计上一般是要确认收入的,比如对外投资、非货币性资产交换具有商业实质、对投资者的分配、非货币性职工薪酬等等,这些都是为了防止企业避税做的规定,实际上这些行为就是可以看成两个过程,比如对外投资就是实际上等于你把东西先卖了然后再去投资,所以当然税务局要确认收入并征税了。有一种情况是例外的,比如对外捐赠,企业没有实际的现金流入,也没有什么实际的好处,所以会计上不确认收入,当然税务部门也是出于税负公平的原则,不是捐赠了吗,我认为你是实际上就等于卖了自己的东西,然后从别人手里买个一样的东西捐了,这样大家就公平了,所以税法上还是要确认收入的,有时候法律就是这么无情。
  这里还需要注意一个问题,外购的东西不一定都是进项转出,有几种视同销售的情况,所谓视同销售就是会计上不做销售处理,但是税法要来征税的情况。比如外购的用于对外投资、投资者分配和无偿赠与他人,这三种情况增值税肯定是销项税额,而不是进项转出,关键掌握这个视同销售的实质:需要确认增值税销项。外购的三种视同销售比较特殊一些,最好是能够记住。此外外购的用于在建工程、用于集体福利、非货币性职工薪酬等都是作为增值税进项转出处理的(固定资产可以抵扣增值税的情况除外)。当然考试的时候不会考查的这么深入了,全当是了解一下了。
借:固定资产清理
  固定资产减值准备
  累积折旧
  贷:固定资产
    银行存款 
    应交税费-应交营业税等
借:银行存款
  累积摊销
  贷:无形资产
    应交税费-应交营业税
    营业外收入
  最后处置的时候固定资产在专门的账户核算:固定资产清理,这也是因为固定资产一般比较笨重,涉及的事情还是比较多的,那就专门核算一下,免得落了什么东西,所以发生的费用、获得的收入都在这个单间里面归集,最后算总账。相比之下无形资产就可怜很多了,从始至终就像个小媳妇一样不被人重视,最后处置也是就地就解决了,什么单间、专门核算的待遇统统没有,直接把你的账户结转了。发生的营业税什么的也就直接冲减你确认的营业外收入了,不像固定资产这些税费都单独核算。

连载三:可供出售金融资产(2月8日)

  一、主要账务处理
  相比于交易性金融资产和持有至到期投资,可供出售金融资产既不像交易性金融资产随时被处置那样没有安全感,也不像持有至到期投资一样"被判了无期"那样没有激情,用专业的话说就是持有意图不明确的资产,说白了就是既不是炒几天就卖,也不是抱着相守一辈子;就像谈恋爱中的追求一样,嘴里说着天长地久,心里想着先把你骗到手,年轻的时候谈恋爱很少是以结婚为目的,就是单纯的为了恋爱的感觉走在一起,对于这种恋爱归结为“持有意图不确定”最恰当不过了。
  正是由于这样的特点,可供出售金融资产(债券)的核算综合了交易性金融资产的公允价值计量和持有至到期投资的实际利率摊销法计量两种方法。这样也算是符合了中国文化的中庸之道,你不是持有意图不明确吗?那么我对你核算也不明确,既然两个都不是,那么核算也就两个都不是,公允价值和摊余成本两条腿走路。不过在关键性问题上准则是比较谨慎的,那就是对于损益的影响,考虑到防止上市公司操纵利润,因此对于损益影响的处理相当谨慎。
  关于初始计量,这个不用说了,态度不明确的这种持有方式最能左右逢源,比较符合谈恋爱心理,成功的概率比较高,所以你的投入一般可以被对方承认,也就是可以资本化,那么交易费用自然而然计入到初始入账价值,也就是影响了期初摊余成本以及后面持有期间的爱情回报。

借:可供出售金融资产-成本
  可供出售金融资产-利息调整(交易费用影响)
  应收利息
  贷:银行存款

借:应收利息 
  贷:可供出售金融资产-利息调整
    投资收益

  关于摊余成本的理解其实就不是什么问题,如果你持有至到期投资都搞定了,可供出售金融资产就望风披靡了。很多考生不明白这个道理,以为可供出售金融资产核算怎么这么复杂,又是公允价值又是摊余成本的,都晕菜了。其实很多问题不是问题本身可怕,而是自己先怕了。可供出售金融资产公允价值计量和摊余成本计量两个方法,算得上是“井水不犯河水”,平常双方邻国相望,鸡犬之声相闻,民至老死不相往来。只有在公允价值下降的很厉害的时候,也就是所谓的持续性下降了,有减值迹象了,这个时候形成的减值才会影响到摊余成本,这才是两种核算方法唯一的共同点,除此之外谁都不认识谁。因此该做什么的时候就做什么,计算公允价值的时候不需要考虑摊余成本,做摊余成本的时候不需要考虑公允价值,就是这么简单。当然一般情况下,公允价值和摊余成本还是趋于一致的。
借:资产减值损失
  贷:可供出售金融资产-公允价值变动
    资本公积-其他资本公积

  关于减值问题需要注意一下:一般出现减值的情况不会考你债券的情况,因为债券最麻烦了,公允价值变动吧,摊余成本也在变化,所以计算减值多半是股票的情况,比如说告诉你股票公允价值100,后来到了90,后来到了80,这个时候人家说公允价值要持续性下降了,那么应该确认减值=100-80=20,也就是说这个减值实际上在变动到90的时候已经出现了苗头了,所以在做分录的时候,把之前的公允价值下降100-90=10从资本公积的贷方转出,这就是所谓的减值的特殊处理。道理上想一想,日后期间发生减值怎么处理的?不就是说日后期间发现债务人财务困难了,应收账款发生减值了,那么调整报告年度的减值,这里也是一样的,之所以下降到80才发现原来是持续下降了,因为谁都没有长千里眼,亡羊补牢嘛,之前说明你看错了,那就改正吧,把之前错当作一般公允价值下降转出确认为减值,这个也就是个正名的过程,终于有了个名分了。
  确认发生减值损失,要把之前公允价值低于成本部分的金额确认为资产减值损失,对于高于公允价值部分的成本下降,一般是作为一般的公允价值变动来处理。比方说,告诉你取得的时候公允价值入账100万,上升到120,然后告诉你公允价值要持续下降到80,那么应该确认减值40还是20呢?其实这里应该确认减值20,120高于100的部分确认为一般的公允价值变动:
借:资产减值损失 20
  资本公积—其他资本公积 20
  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 40

  因为可供出售金融资产有债券和股票两种情况,所以减值转回上也存在两种方法,对于债券来说,好办,怎么计提的减值,怎么转回;对于股票就不一样了,转回还要从权益转回,原因大概是因为股票是权益性投资吧,那就是不是一家人不走一家门,减值转回就从权益转回吧,才不管你前面减值也走了资产减值损失。
借:可供出售金融资产-公允价值变动
  贷:资产减值损失(债券)/资本公积-其他资本公积(股票)

  这个处理其实也对,为什么?因为债券向来给人以安全感,人家比较老实,市场价格比较稳定,这就好比一个人,老实巴交,人品比较好,人们对他的评价呢也差不了,总是说:他是个好人,因此准则上认为企业买了债券呢估计也就是混个打酱油的钱,操纵什么利润?那减值发生的时候当初走了损益,转回还是走损益吧。对股票可就不一样了,谁要说是能预测股票价格,那纯属胡说八道,我说您肯定不信,专家说你会信,为什么?因为专家背后都有机构啊什么的黑手在操纵,其实就是个双簧表演,机构买什么,专家就说什么,结果是黑手导致股票价格高低,民众一看还真是,跟风-高兴-被套。股票这个东西比较不靠谱,所以一旦看见您买股票了,不用问啊,绝对是钱多了烧的,或者是有什么阴谋。那么准则就说了,好了,有减值了我让你减少损益,减值回升了,对不起您走权益吧,不能走损益了,不怕你股票上涨,就怕你找个机构操纵股价,遥控自己的利润。所以在减值转回上会有这么一个差异,理解了资产特点当然您就掌握了为什么要区别对待了。


连载二:持有至到期投资(2月5号)

一、主要账务处理
  持有至到期投资,顾名思义就是你打算把这个东西在手里放到它“死”,痴情地守它一辈子,在这之前不会放弃它,抛弃它,正是因为这个原因,这个资产的核算很有特点,关于他的一切花销你都想着他能给你带来回报,就像在追求女孩子,首先你一定要体现出你想跟她过一辈子,你的付出才有可能被资本化,如果你一开始就抱着对待交易性金融资产的态度,想什么时候踹就什么时候踹,玩玩了事,完全钱色交易,那对方肯定一点安全感都没有,你的付出就费用化吧,还想资本化?更别想以后有什么回报了。
  所以持有至到期投资开始的交易费用资本化了,后面的摊销什么的也就是实际利率摊销法,为什么要用实际利率摊销法?因为两个人要过一辈子了,时间长了,当然时间价值也就有了。时间价值是什么?一般是时间长了就会有价值,所以大家都说超过三年就要考虑,意思是三年就是长期合同了,对于现在快节奏社会来说,三年的恋爱就差不多是以前的一辈子了,言归正传,实际利率摊销法也就是说你关心的是不是得到了女孩子的芳心,这个收益核算需要长期来考虑,也就是未来现金流量的折现,那么很自然在追求女孩子之前的费用,也就是初始交易费用也就影响了持有期间的收益。

借:持有至到期投资
  应收利息
  持有至到期投资-利息调整(交易费用影响了利息调整金额)
  贷:银行存款

需要注意的是持有至到期投资只能是债券,因为这个债券一般都有期限,你能熬得过他;如果是股票,你还指不定能不能熬得过他,一般比人要长寿很多,更重要的是这个股票没有到期日,到期的时候也就是这个公司破产的时候,你还持有到期干什么呢?看自己究竟能赔进去多少吗?所以股票一般就是做个短线炒炒玩玩,实在有钱的或者是被股市套住的就无奈做个长线好了,所谓长线一般也就是最多几年而已,没有一辈子的。所以股票在这里更适合交易性金融资产(炒炒就卖了)和可供出售金融资产(介于短线和长线之间,既不想炒炒就卖,还不想踏踏实实做长线)。由于是比较长期持有这个债券,所以持有至到期投资影响的是未来整个期间的收益率,因此任何一项付出和收入都要看整体影响,那么出现一种核算方法:实际利率摊销法。
借:应收利息
  贷:持有至到期投资-利息调整
    投资收益

很多人不了解什么叫实际利率摊销法,更不用说如何去计算了。这里的实际利率其实就是你投资这个资产的实际收益率:购买的时候有购买价和交易费用,这两部分共同构成了你的实际投资成本,就像追女孩子的前期投入,你狠狠的花了一笔,很幸运的是她接受了,承认你资本化了,觉得你对她是真心的,是持有至到期的,那么就等着以后她怎么对你好吧,这就是舍不得孩子套不住狼(女郎),究竟能够引来多大的郎呢?对于债券来说,能给你带来的无非就是个利息,还有最后的本金收入了,也就是女孩子陪着你慢慢变老,给了你关爱,还给了你生命!那么因为持有的期间比较长,地球人都知道应该考虑时间价值,所谓时间价值就是说你之所以选择这个投资是因为比其他投资要好,比如放在银行,那么我们考虑投资是否可行就是借入你从银行借钱投资是否有价值,当然这只是最简单的类比,在实际投资中,你是有一个实际收益率的预期的,看一个投资是否合适,就是要用你的期望值来看这个资产未来带给你的东西全部打回原形到现在值多少钱,这就是折现的过程,那么你选择的这个折现的利率就是你期待中的收益率,在持有期间你要计算这个资产带给你多少好处,那么每年年初有个摊余成本,乘以你心目中的收益率就是实际上你能够获得的投资收益,这个投资收益金额一般和你当年实际收到的利息不一样,差额部分就是你需要摊销的“利息调整”,这个体现的意思就是你实际收到的钱不一定就是你的真实收益,很明显的一个原因就是你购买的时候有交易费用,当初的资本化的处理给你带来了不一样的收益。
上面说的就是所谓的实际利率摊销法的实质,是通过未来的现金流折现=前期投资成本,计算出你实际能够得到的增值率,也就是收益率,然后每年带来的收益就相当于你把这笔资产放到银行吃一年利息能够得到的收入一样,所以当年的投资收益=起初摊余成本*实际利率。当然因为每年你还拿债券的利息,所以债券的摊余成本也就是账面价值是变化的=起初摊余成本+投资收益-应收利息,这里的意思就是说你虽然增值了一个相当于“投资收益”的金额,但是我给了你利息了,所以你这个资产就不值钱了,就应该从摊余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了,她对你很好,随着对你了解的深入,对方会给你一个公平的对待,可能发现你这个人有各种各样的毛病,那么逐渐有点矛盾了,对你的评价可能降低了,这就是溢价发行的债券最后摊余成本逐渐降低,越来越靠近面值的摊销过程,因为之前对你的评价太高了,因为你开始承诺了更高的票面利率,更多的承诺,任何的承诺都会回归到现实一样;
当然对于债券中级不要求过高,但是需要知道一些常识,用对一个人的评价来理解折价和溢价债券的摊销特点,以及实际利率摊销法的本质,对于很好的理解知识是有帮助的。下回书咱们说的是可供出售金融资产。敬请关注。

连载一:交易性金融资产(2月1日)

一、主要账务处理
  交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产,因为资产如其名,“交易性”三个字给这个资产打下了先天不足的“烙印”,说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子(持有到期),说白了就是为了“交易”,一旦有交易机会就会把资产卖出,而市场瞬息万变如小孩的脸,指不定什么时候就给卖了,因此看中的是能带来多少实实在在的收入,也就是当期损益了!
  能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的,也就是容易变现的资产,比如债券、股票什么的,企业持有这些资产不是为了长期投资,说白了就是“搂草打兔子”,赚个“打酱油”的钱,反正资金在那里闲着也是闲着,总比放银行强多了不是。当然教材中一大堆文字解释这个概念,就记住“交易性金融资产”就可以了,其他的记不住也无妨。
借:交易性金融资产
  应收股利/应收利息
  投资收益(交易费用)
  贷:银行存款
  所以正是由于这样一种特点和目的,交易性金融资产随时要被出售(人要是被这样对待可真没有安全感),企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”,到底能打多少瓶“酱油”?所以与这个资产有关的交易税费、股利利息,公允价值变动等等统统都算到投资收益里面,当然什么时候放到投资收益还要注意时机,不能鲁莽。
  因此交易性金融资产核算特点:购入和卖出费用全部入投资收益;持有期间公允价值变动了,投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产,但是毕竟还没有变现,所以“公允价值变动损益”纵然是损益,也终究还没有变成实实在在的“投资收益”,即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了,投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”,看来媳妇还是没有最终熬成婆。
借:公允价值变动损益
  贷:交易性金融资产-公允价值变动(或者相反)
借:递延所得税资产
  贷:所得税费用(或者相反)
借:本年利润
  贷:公允价值变动损益(或者相反)
  到最终处置的时候,也就是“秋后算账”的时候,最后的交易费用肯定计入投资收益,这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”,一方面是为了照顾投资者感情,媳妇熬成婆了,终于可以在“投资收益”中核算了,另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说,不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴,不管你怎么折腾,税法就是稳坐钓鱼台:什么公允价值?我就是不承认你!爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好,公允价值变了,但是你没有卖出去啊,所以肯定这笔钱还没有到你腰包里,所说破天也不是实实在在的钱,现在不征税,让你高兴两天,因为现在征税你还真不一定能拿出来;当你最后处置了,把钱拿进腰包的时候,税法上就盯上你了,那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了,实实在在的收入,纳税吧。
借:公允价值变动损益
  贷:投资收益(或者相反)
借:所得税费用
  贷:递延所得税资产
(借:递延所得税负债
   贷:所得税费用)
  所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义,当然明眼人可以看出来,这个科目是损益类科目一借一贷,等于是一增一减,不对当期损益产生影响,因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义的,而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”,那么会计上也有个名分追认,这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”,给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理,这也就是公允价值核算的资产的一个通病,就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认,比如投资性房地产、可供出售金融资产等,这些大家在以后学习中都会遇到,道理都是相通的。
  二、涉及的其他内容
  交易性金融资产开了公允价值计量资产的头,在2010年教材中,顺序排到了“投资性房地产”后面,改变了之前金融资产当头的情况,让考生有点循序渐进的学习感觉,不至于开始就被四大金融资产给吓趴下了!不过金融资产一章还是全书的一个根基,掌握了金融资产四个资产的原理,那你等于掌握了全教材的半壁江山了,学习上建议大家学习完投资性房地产以后可以接着学习金融资产,一气呵成的方式有利于掌握公允价值计量这个方法。为什么掌握方法?不仅是为了更好的掌握知识点,也是为了对实际工作的促进!
  金融资产公允价值计量的一个尴尬就是,新准则承认了公允价值并进行了账务处理,但是税法还是不承认公允价值的,所以两家就产生差异了,纳税的处理不一样,因此在税法决定向你征税之前,会计上已经确认损益或者是权益了,这个差异就应该确认递延所得税了,这个处理以后会涉及到,中级职称学习到现在这个程度,应该有意识的前后联系一下,温故而知新,每次学习要有每次学习的收获!递延所得税是贯穿全书的一个主线,注意掌握!会计和税法这个“婆媳之争”的闹剧从一开始就上演了,直到考场!

 

莫愁前路无知己,天下谁人不识君!

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发表于:2010-02-01 13:59:09 只看该作者
沙发~~~

人生两大悲剧:一是万念俱灰,一是踌躇满志。
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发表于:2010-02-01 16:00:13 只看该作者
猫猫辛苦了。
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发表于:2010-02-01 16:27:20 只看该作者
支持楼主。加油!
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发表于:2010-02-01 17:43:29 只看该作者
猫猫辛苦了,写了很好,很容易理解,我个人觉得财务管理学的特别费劲,不知道有没有师长们这样简单易懂的总结一下.支持楼主,谢谢为大家这么辛苦,加油!
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发表于:2010-02-01 18:57:02 只看该作者
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发表于:2010-02-01 22:25:41 只看该作者
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虽然不知道这样的选择对不对,但是既然已经选择就要努力走下去!!!
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发表于:2010-02-02 15:24:45 只看该作者
多谢
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发表于:2010-02-02 20:00:50 只看该作者
YES
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发表于:2010-02-02 22:44:56 只看该作者
说得真好!
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11楼  
发表于:2010-02-03 06:08:33 只看该作者
总结的超期的好。








每一日你所付出的代价都比前一日高,因为你的生命又消短了一天,所以每一日你都要更积极。


注税我来了。

抓住今天,它不再回来。行动是成功的阶梯,行动越多,登得越高。



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12楼  
发表于:2010-02-04 17:19:47 只看该作者
写得超好,教材就像文言文,你的这个就像白话文,好懂,且思路明晰。支持!
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发表于:2010-02-04 19:03:04 只看该作者
太好了,希望以后能继续连载,我会继续关注的。
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发表于:2010-02-04 23:19:37 只看该作者
不错
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发表于:2010-02-05 14:39:52 只看该作者
顶啊
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发表于:2010-02-06 13:23:11 只看该作者
中华会计网校QQ群:86334200,欢迎大家进群讨论
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发表于:2010-02-06 19:40:00 只看该作者
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发表于:2010-02-06 21:09:42 只看该作者
文笔不错,建议改行作网络写手

人生如歌,歌在心中,自唱自乐
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发表于:2010-02-06 21:16:27 只看该作者
谢谢
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