预缴与申报：

★纳税人不动产的所在地与机构所在地在同一县（市、区），纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。
★单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

发票的开具：

1.可以申请代开增值税发票
★小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。
★其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。
2.不得开具或申请代开增值税专用发票——纳税人向其他个人出租不动产。

今天头痛，没听课。稍微看了一点讲义

一般纳税人转让其取得的不动产：

项目性质	地税预缴	国税申报
①非自建项目	增值税= 转让差额÷（1+5%）×5%	与地税预缴相同
②自建项目	增值税=出售全价÷（1+5%）×5%	与地税预缴相同

项目性质	地税预缴	国税申报
①非自建项目	增值税=转让差额÷（1+5%）×5%	增值税=出售全价÷（1+11%）×11% -进项税额-预缴税款
②自建项目	增值税=出售全价÷（1+5%）×5%	增值税=出售全价÷（1+11%）×11% -进项税额-预缴税款

小规模纳税人转让其取得的不动产：按5%征收率：

项目性质	地税预缴	国税申报
①非自建项目	增值税=转让差额÷（1+5%）×5%	与地税预缴相同
②自建项目	增值税=出售全价÷（1+5%）×5%	与地税预缴相同

个人转让其购买的住房：

项目性质	地税预缴	国税申报
①差额缴纳	增值税=转让差额÷（1+5%）×5%	（提示：其他个人不需向国税申报）
②全额缴纳	增值税=出售全价÷（1+5%）×5%

其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产：

项目性质	地税缴纳	国税申报
①差额缴纳	增值税=转让差额÷（1+5%）×5%	个体工商户
②全额缴纳	增值税=出售全价÷（1+5%）×5%

航空运输企业、邮政企业、铁路运输企业应纳增值税计税及征收管理：

1.适用范围：
　　航空运输、邮政业、铁路运输的总分机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。
2.分支机构（按月）：
　　发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税，按月向所在地主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。
　　邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款）× 预征率
　　航空或铁路企业应预缴税额=（销售额-航空或铁路建设基金）× 预征率
3.总机构汇总（季度）：
　　汇总总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额，按照增值税适用税率计算。
　　总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额 -当期汇总的准予抵扣的进项税额
　　总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额
4.分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

供电企业收取的电费保证金，逾期未退还的一律缴纳增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应缴纳增值税。

核电机组正式商业投产次月起，15个年度内实行先征后退。

铂金交易业务增值税的处理：
对进口铂金免征进口环节增值税。
国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。
对铂金制品加工企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收增值税。

钻石交易增值税征收管理：
会员单位通过钻石交易所进口销往国内市场的毛坯钻石，免征国内环节增值税；成品钻石，凭海关免税凭证和核准单，可开具增值税专用发票。
钻石出口不得开具增值税发票专用发票。

从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。

加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：
（1）经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油
（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）
（3）加油站本身倒库油
（4）加油站检测用油（回罐油）

加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。

发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税

境外旅客申请退税，应当同时符合下列条件：

★同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币


★退税物品尚未启用或消费


★离境日距退税物品购买日不超过90天


★所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境

境外旅客：是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。

退税物品的退税率为11%，应退增值税率的计算公式如下：应退增值税=退税物品的销售发票金额（含增值税）*退税率

1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物
　　增值税应退税额＝购进出口货物的增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率
　　

2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：
　　增值税应退税额＝加工修理费用增值税专用发票注明的金×出口货物退税率

3.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

（1）采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：
　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=
　　当期进料加工出口货物离岸价×汇率×计划分配率
　　

（2）采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的
　　进料加工进口料件的组成计税价格。
　　当期不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×汇率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
　　

当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税
　　

②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
　　

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

免抵退税含义：

★“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税

★“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额

★“退”是指生产企业出口的资产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税

★免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）

★当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额
   当期应纳税额<0，为期末未抵扣税款；应纳税额>=0，为本期应上缴增值税款

★免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-当期免税购进原材料价格*出口货物退税率

★确定应退税额—当期期末未抵扣税额、当期免抵退税额两者中的较小者

★当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

增值税退（免）税的计税依据：

出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

纳税人	具体业务	计税依据
（一）生产企业	出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）	出口货物劳务的实际离岸价（FOB）
	进料加工复出口货物	出口货物离岸价 - 出口货物所含的海关保税进口料件的金额
	国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物	出口货物的离岸价 - 出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后
（二）外贸企业	出口货物（委托加工修理修配货物除外）	购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
	出口委托加工修理修配货物	为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
（三）各类企业	出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备	退（免）税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 × 已使用过的设备固定资产净值 ÷ 已使用过设备原值
（四）免税品经营企业	销售的货物	为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
（五）零税率应税服务	1.实行“免抵退”税办法	清算后的实际运输收入； 应税服务收入
	2.实行“免退税”办法	购进应税服务的增值税专用发票或税收缴款凭证上的税额

不免不退（征税）：

1、出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物
2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具
3、出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物
4、出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物
5、出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物
6、出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟
7、出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：
★将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的
★以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的
★以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的
★出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的
★以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的
★未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的

免税不退税：

1、出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：
★增值税小规模纳税人出口的货物
★避孕药品和用具、古旧图书
★软件产品
★含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品
★国家计划内出口的卷烟
★已使用过的设备，其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备
★非出口企业委托出口的货物
★非列名生产企业出口的非视同自产货物
★农业生产者自产农产品
★油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物
★外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物
★来料加工复出口的货物
★特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物
★以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物
★以旅游购物贸易方式报关出口的货物


2、出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：
★国家批准设立的免税店销售的免税货物
★特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务
★同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物


3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，具体是指：
★未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务
★未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务
★已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务


4、营改增的免税规定：
（1）下列服务：
★工程项目在境外的建筑服务
★工程项目在境外的工程监理服务
★工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务
★会议展览地点在境外的会议展览服务
★存储地点在境外的仓储服务
★标的物在境外使用的有形动产租赁服务
★在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务
★在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务
（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务
★为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：
★电信服务
★知识产权服务
★物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）
★鉴证咨询服务
★专业技术服务
★商务辅助服务
★广告投放地在境外的广告服务
★无形资产
（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务
（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务于境内的货物、无形资产和不动产无关

免税并退税：

1、出口企业出口货物（自营出口货物和委托出口货物）
2、出口企业或其他单位视同出口货物，具体是指：

★出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
★出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
★免税品经营企业销售的货物（国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业经营范围的货物除外）。
★出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。
★生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。
★出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（如:外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物；国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品）
★出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。

★对融资租赁出口货物和融资租赁海洋工程结构物试行退税政策

3、出口企业对外提供加工修理修配劳务

4、一般纳税人适用增值税零税率的应税服务

纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
　　

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
　　

应纳增值税＝含税售价÷（1＋3%）×2%

1.临时到外省、市销售货物：向经营地出示“外管证”回原地纳税和***；未持“外管证”，经营地税务机关按3%的征收率征税；
2.可选择按简易办法依3%征收率计算增值税：
（1）自产货物：如商品混凝土；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料等；
（2）经营货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；批准的免税商店零售的免税品；

（3）属于一般纳税人的自来水公司销售自来水；
（4）兽用药品经营企业销售兽用生物制品；
（5）药品经营企业销售生物制品。
　　△一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

一般纳税人销售使用过的固定资产：

销售使用过的	税务处理	计税公式
1.销售2008-12-31前购进或自制的固定资产（未抵扣进项税额）	按简易办法： 依4%征收率减半征收 自2014-7-1起改为： 依3%征收率减按2%征收	增值税＝含税售价÷（1＋3%）×2%
2.销售2009-1-1后购进或自制的固定资产（购进当期已抵扣进项税额）	按正常销售货物适用税率征收增值税	增值税＝含税售价÷（1＋17%）×17%

“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策

小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
▲应纳税额＝计税销售额÷（1＋3%）×3%

按5%征收率——小规模纳税人出售不动产：

纳税人	不动产性质	计税依据
1.非房企	销售取得的不动产（不含自建）	全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额
	销售自建的不动产	全部价款和价外费用
2.房企	销售开发项目	全部价款和价外费用
3.其他个人	销售其取得的不动产（不含购买住房）	全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额

按5%征收率——小规模纳税人出租不动产：

纳税人	税务处理	计税公式
1.小规模出租取得的不动产（不含个人出租住房）	按5%的征收率计算税额	税额＝租金收入÷（1＋5%）×5%
2.其他个人出租其取得的不动产（非住房）	按5%的征收率计算税额	税额＝租金收入÷（1＋5%）×5%
3.个人出租住房	按5%的征收率减按1.5%计算税额	税额＝租金收入÷（1＋5%）×1.5%

小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免
1.可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。
2.凭普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：
　　可抵免的税额＝价款÷（1＋17%）×17%
　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物：

销售业务	税务处理	计税公式
1.销售自己使用过的固定资产和旧货	减按2%征收率征收增值税	增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品	按3%的征收率征收增值税	增值税＝售价÷（1＋3%）×3%

总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳：

▲分支机构—按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税 公示如下：应预缴的增值税=应征增值税销售额*预征率



▲总机构—汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务的应交增值税，抵减分支机构发生应税服务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库



▲【提示】分支机构发生应税服务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下棋继续抵减