（1）不以偷税或骗取出口退税论处；
　　

（2）取得的虚开专用发票不予抵扣进项或不予出口退税；已抵扣或退税的，应依法追缴；
　　

（3）重新取得合法有效专用发票的，准予抵扣进项；
　　

（4）因此被依法追缴其已抵扣税款的，不加收滞纳金。

1、开票方：处罚+补税

2、未就虚开金额申报缴税的，应按虚开金额补缴增值税。已缴税的，不再补缴。
　　

3、受票方：不得抵扣进项

（1）没有货物购销或没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用发票。
　　

（2）有货物购销或提供或接受应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或金额不实的专用发票。
　　

（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票。

1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。
2.销售免税货物或提供免征增值税的应税服务。
3.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
4.将货物用于集体福利或个人消费。
5.将货物无偿赠送他人。（受赠方为一般人可开）
6.向小规模纳税人销售应税项目。
7.向消费者个人销售服务、无形资产或不动产。。
　　

【提示】简易征收的情形下一般可开具专用发票，但减按2%征收的情形不能自行开具或代开专用发票，除非放弃优惠按正常3%计税。

（一）核算不健全的一般纳税人 ；
　　

（二）有征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的；
　　

（三）有发票使用违法行为，经税务机关责令限期改正而未改正的；
　　

（四）销售的货物全部属于免税项目者。

1.购进法：购进多少，减除多少
　　

2.实耗法：使用多少，减除多少
　　　　出口离岸价×计划分配率
　　

【提示】外销负担的进项税流向：
不得免征和抵扣（征退之差）：进项转出入成本

抵减内销应纳税（免抵税额）：交城建和教附
　　

抵减内销后还有余额：实际退税

四部曲 －－－－剔抵比退
退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。
征退之差＝外销额×（征税率－退税率）

外销应退税额＝外销进项－征退之差
内销应纳税额＝内销销项－内销进项－留抵
内外销综合应纳税额＝内销应纳税额－外销应退税额
　　      ＝（内销销项－内销进项－留抵）－（外销进项－征退之差）
　　      ＝内销销项－（全部进项－征退之差）－留抵
　　

如应纳税额＞0，则交税 全部应退税额均已免抵
　应纳税额＜0，则退税

理论退税额＝外销额ⅹ退税率
比较应纳税额绝对数和理论退税额，退较小者。
如应纳税额绝对数>理论退税额
应退税额＝理论退税额
免抵＝0
留抵＝应纳绝对数－理论退税额
应纳税额绝对数≤理论退税额
应退税额＝应纳税额绝对数
免抵＝理论退税额－应纳绝对数
留抵＝0

免：免征出口销售的销项税，
　　

抵：是外销应退税额抵减内销应纳税额
　　

退：是指外销应退进项税超过内销应纳税部分

劳务：出口货物的退税率
货物：退税率≤征税率
不能退的进项税，做进项转出处理，计入成本。
　　

【提示1】外贸企业购进简易办法征税货物或从小规模处购进的出口货物：退税率为实际征收率。
（按专票上的税率和出口货物退税率孰低确定）
【提示2】适用不同退税率的项目应分开报关核算并申报退免税，否则从低退税。

出口已使用过的设备：
出口取得专用发票或海关进口缴款书，但未抵扣进项的设备：又免又退
出口未取得专用发票或海关进口缴款书，未抵扣进项的设备：只免不退

1.明确取消退免税的货物；
　　

2.销售给特殊区域的生活消费用品和交通运输工具；（生产耗用的水电燃气，又免又退）
　　

3.出口企业由列明违法情形；违规以自营名义出口。

销售方只免不退，购买方离境退税。
1.境外旅客：在境内连续居住不超183天的外国人和港澳台同胞。
2.适用货物，不包括禁止限制出境物品；退税商店销售的免税货物等。

3.符合条件
（1）同人同日同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；
（2）退税物品未启用或消费；
（3）离境日距退税物品购买日不超过90天；
（4）所购退税物品有境外旅客本人随时携带或随行托运出境。
4.退税物品的退税率为11%
应退增值税额=销售发票金额（含增）×退税率
5.现金和转账方式退税，退税额超过10000元的，以转账方式。

【提示】只免不退政策下，出口货物劳务的进项不得抵扣和退税，应转入成本。

1.未核算进项：小规模纳税人出口、外贸企业持普通发票货物出口、已用未抵扣进项的设备出口
2.出口免税货物：避孕药品和用具、古旧图书、自产农产品、来料加工复出口等
3.特殊区域出口：免税店销售免税品，特殊区域之间或向境外出口、边贸出口、旅游购物
4.列明商品出口：计划内出口卷烟、软件、金铂钻、油画等
5.纳税人
非出口企业委托出口；
非列明生产企业出口非视同自产货物；
未按规定申报或未补齐退免税凭证。

6.营改增免税规定
（1）下列服务
　　工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务。
　　工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
　　会议展览地点在境外的会议展览服务。
　　存储地点在境外的仓储服务。
　　标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
　　在境外提供广播影视节目（作品）的播映服务。
　　在境外提供文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

（2）为出口货物提供邮政、收派、保险服务。
（3）向境外销售完全在境外消费的服务和无形资产：
　　电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产。
（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关

（一）同时符合下列条件的外购货物：
1.与本企业生产的货物名称、性能相同。
2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。
3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

（二）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：
1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
2.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。
　　

（三）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。

（四）同时符合下列条件的委托加工货物：
1.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。
2.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（五）用于本企业中标项目下的机电产品。
（六）用于对外承包工程项目下的货物。
（七）用于境外投资的货物。
（八）用于对外援助的货物。
（九）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。