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重大错报风险

检查风险

是否可控

注册会计师无法控制，但可以评估

注册会计师可以控制

程序数量

评估的重大错报风险越高，需做程序越多，反之就越少（同向）

可接受的检查风险越高，则所需做的程序越少，反之就越多（反向）

所需的证据数量

评估的重大错报风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少（同向）

可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多（反向）

审计风险

（可接受的水平）

重大错报风险

检查风险

程序数量

证据数量

一定（低）

低

高

少

少

一定（低）

中

中

中

中

一定（低）

高

低

多

多

一定（低）

极高

—

—

—

证据数量

评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多， 反之就越少（正向）

评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少（正向）

可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多（反向）

控制风险

某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时

防止或发现并纠正的可能性

①与内部控制的设计和运行的有效性有关

②由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

特别说明

1. 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，本教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”

2.但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师

既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估

3.具体采用的评估方法取决于会计师事务所偏好的审计技术和方法及实务上的考虑

类别

固有风险

控制风险

检查风险

含义

指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性

指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注

册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

要点

固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的

①控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性

②由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

检查风险指注册会计师审计后仍没有发现重大错报的风险

特性

注册会计师无法控制，但可以评估

注册会计师无法控制，但可以评估

注册会计师可以控制

含义

检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为

将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险（做了程序没有发现）

要点

1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2.只能降低，不可能降低为零，主要原因：

（1） 通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证（非全查）

（2） 其他原因（技术原因，包括三点）：

①注册会计师可能选择了不恰当的审计程序

②审计过程执行不当

③错误解读了审计结论

应对策略

注册会计师可以通过下列方式，尽可能降低检查风险：1.适当计划

2. 在项目组成员之间进行恰当的职责分配

3. 保持职业怀疑态度

4. 对审计项目组成员执行的工作进行监督、指导和复核

（更尽职尽责）

类别

财务报表层次

认定层次

含义

指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关

指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险

主要特点

①增加了认定层次发生重大错报的可能性；

②需要考虑舞弊引起的特别风险；③比较宏观，难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定

与科目相关，比较具体而微观

分类

无

分为固有风险和控制风险

1.职业判断的涉及范围

从决定是否接受业务委托，到出具业务报告并作出适当记录（贯穿始终）

2.职业判断涉及的决策

（1） 与具体会计处理相关的决策

（2） 与审计程序相关的决策

（3） 以及与遵守职业道德要求相关的决策

3.注册会计师作出职业判断的相关要求

（1） 注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以

具体事实和情况为依据【基本观点+易错易混】（★★★）

（2）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由【基本观点+易错易混】（★

★★）

4.决策过程（五步）

（1） 确定职业判断的问题和目标

（2） 收集和评价相关信息

（3） 识别可能采取的解决方案

（4） 评价可供选择的方案

（5） 得出职业判断结论并作出书面记录

定目标——收信息——做方案——评方案——做判断及记录

领域

举例

1.会计估计

包括公允价值会计估计及相关披露

2.重大会计政策的选择和变更，以及重大会计差错更正

3.关联方关系及其交易

例如，注册会计师应当在审计过程中对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易的信息以及缺乏商业实质的关联方交易保持警觉

4.重大非常规交易

例如，注册会计师应当评价重大非常规交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

5.金融工具等高度复杂的交易

例如，注册会计师需要复核金融工具的分类和确认是否符合适用的财务报告编制基础的规定，与金融工具相关的会计估计所依据的假设和数据的相关性和合理性，金融工具是否按照适用的财务报告编制基础规定的计量属性列报期末金额

6.对法律法规的遵守

例如，在审计过程中实施其他程序时，需要对违反或怀疑违反下列法律法规的行为保持警觉：一是可能对财务报表产生重大影响的法律法规，二是对被审计单位的经营活动具有至关重要的影响，将导致被审计单位终止业务活动或对其持续经营能力产生重大影响的法律法规

7.持续经营

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况， 注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行

8.函证

例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查

9.存货兼盘

例如，注册会计师应当对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。又如，注册会计师需要对被审计单位盘点特殊类型存货的方法予以关注，并考虑是否有必要利用专家的工作