环节

作  用

（1）风险评估程序

①设计恰当的程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

②对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

（2）进一步审计程序

①恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

②对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警

觉，并作出进一步调查

（3）评价审计证据

①评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作

②审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、而忽视相互矛盾

的审计证据的偏向

（4）特别考虑舞弊风险

①有效地评估舞弊导致的重大错报风险，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响

②对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕

③针对文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步

调查

详细说明

举例

2.对引起疑虑的情形保持警觉

这些情形包括但不限于：

（1） 相互矛盾的审计证据

（2） 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息

（3） 明显不合商业情理的交易或安排

（4） 表明可能存在舞弊的情况

（5） 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

3.审慎评价证据

（1）  质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获取的其他方面信息的可靠性

（2） 在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，

并确定需要修改哪些审计程序或追加实施哪些审计程序

（3）   【注意】虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡， 但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由【基本观点+易错易混】

4.客观评价管理层和治理层

（1）  不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

（2）  即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求

（3）  不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据

【注意】客观评价——不偏左也不偏右

详细说明

举例

（1）摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事

物的真实情况

①不应不假思索全盘接受被

1.秉持质疑的理念

（2）职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道

德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册

审计单位提供的证据和解释

②不应轻易相信过分理想的

会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力

结果或太多巧合的情况

（★★★必背必记）

要求

说明

（一）遵守审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守

审计准则的要求

（二）遵守职业道德守则

注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求（包括与独立性相关的

要求）的约束

（三）保持职业怀疑

在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在

导致财务报表发生重大错报的情形

（四）合理运用职业判断

职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注

册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少

认定类别

认定的含义

（1）发生

记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被

审计单位有关

（2）完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财

务报表中的相关披露均已包括

（3）准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披

露已得到恰当计量和描述

（4）截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

（5）分类

交易和事项已记录于恰当的账户

（6）列报

交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露

在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的

总体目标

是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。在执行财务报表时审计工作时， 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

认定类别

认定的含义

简化

（1）存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

有吗？（在吗？）

（2）完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，

所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

是否遗漏？

（3）权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是

被审计单位应当履行的偿还义务

所有权属于谁？

（4）准确性、计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报

表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述

金额（数字）准确吗？

（5）分类

资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户

记录的“位置”恰当吗？

（6）列报

资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相

关的、可理解的

表述清楚、相关、可理解？

类别

说明

具体目标

（1） 具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当

（2） 注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标

画龙点睛

确认认定是否恰当

类别

说明

关键词

总体目标

是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的

——

具体目标

是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当

认定是否恰当

3.披露

披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息

披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表内

反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及

4. 编财务报表的要求

管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面：定基础→编报表→做说明）

（1） 根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础

（2） 根据适用的财务报告编制基础编制财务报表（标题四详细说明）

（3） 在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明

定义

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员

分类

①管理层（但不是唯一的预期使用者）

②管理层之外预期使用者

较容易识别时

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，例如：贷款——银行

无法识别时

一般情况下，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其是在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时，预期使用者主要是指那些与财务报表（审计对象的载体）有重要和共同利益的主要利益相关者

例如：上市公司财务报表的预期使用者——股东，注册会计师应当根据法律法规的规

定或与委托人签订的协议识别预期使用者

其他说明

（1）审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者（但在实务中往往很

难做到这一点）

（2）是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一（非唯一）

人员

说明

责任

（1）责任：编制财务报表（完全责任）

（1）管理层：是指对被

（2）确认方式：通过签署财务报表，确认其责任

审计单位经营活动的执

尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和

行负有经营管理责任的

治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理

人员，对财务报表编制

层编制财务报表提供某些咨询或协助，但管理层仍然对编制

负责

财务报表承担责任

（2）治理层：是指对被

审计单位战略方向以及

1.被审计单位管理

管理层履行经营管理责

务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治

层

任负有监督责任的人员

理层对财务报表的责任

或组织

（3）承担责任的原因（2 点）：

（3）其他说明：

①源头保证财报质量：

在某些被审计单位，治

财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不

理层可能包括管理层，

同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编

如治理层中负有经营管

制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量

理责任的人员，或业主

②信息不对称：

兼经理

在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信

息不对称管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为

了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断

类别

说明

关键词

总体目标

是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的

——

具体目标

是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当

认定是否恰当