库存现金的实质性程序★★★

　　库存现金的实质性程序一般包括：

　　1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率以及折算金额是否正确。

　　2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。

　　（1）监盘的范围：企业盘点库存现金通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。监盘范围一般包括企业各部门经管的所有现金。

　　（2）监盘的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

　　（3）监盘的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。

　　（4）监盘的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

　　（5）监盘过程：在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

　　查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与现金收付凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证的日期与库存现金日记账的日期是否相符或接近。

　　（6）检查被审计单位现金实存数，并将监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应当要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应当要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

　　若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应当在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位进行调整。

　　（7）在非资产负债表日（通常在资产负债表日后）进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

　　资产负债表的实有数（资产负债表日后监盘）

　　＝盘点日的实有数－（资产负债表日～盘点日）收入数＋（资产负债表日～盘点日）支出数

　　3.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支，并检查原始凭证的内容是否齐全、原始凭证的内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。

　　4.检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中进行反映，注册会计师应当在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。

库存现金审计

　　一、审计目标★★

　　（一）审计目标与认定对应关系表

　　（二）审计目标与审计程序对应关系表

拟实施的进一步审计程序的总体方案★

　　基于上述识别的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），实施控制测试和实质性审计程序，以应对识别出的重大错报风险。

与货币资金相关的重大错报风险★

　　1.货币资金业务交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。

　　2.货币资金审计过程中，注册会计师需要保持警觉的情形。

　　①被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在行业的常用

　　结算模式不同。

　　②库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

　　③银行账户开立数量与企业实际业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销。

　　3.注册会计师审计其他财务报表项目时，可能关注的需要保持警觉的事项和情形。

　　①存在没有真实业务支持或与交易不相匹配的大额资金或汇票往来。

　　②存在长期挂账的大额预付款项等。

　　③存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债。

拟实施的进一步审计程序的总体方案★

　　基于上述识别的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），实施控制测试和实质性审计程序，以应对识别出的重大错报风险。

与货币资金相关的重大错报风险★

　　1.货币资金业务交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。

　　2.货币资金审计过程中，注册会计师需要保持警觉的情形。

　　①被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在行业的常用

　　结算模式不同。

　　②库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

　　③银行账户开立数量与企业实际业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销。

　　3.注册会计师审计其他财务报表项目时，可能关注的需要保持警觉的事项和情形。

　　①存在没有真实业务支持或与交易不相匹配的大额资金或汇票往来。

　　②存在长期挂账的大额预付款项等。

　　③存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债。

识别应对可能发生错报环节的内部控制★★

　　1.库存现金内部控制

　　注册会计师应当注意检查库存现金内控的建立和执行情况，重点包括：

　　（1）库存现金的收支是否按照规定的程序和权限办理。

　　（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。

　　（3）出纳人员与会计的职责是否严格分离。

　　（4）库存现金是否得到妥善保管，是否定期盘点、核对等。

　　2.银行存款内部控制

　　注册会计师应当注意的内容包括：

　　（1）银行存款的收支是否按照规定的程序和权限办理。

　　（2）银行账户的开立是否符合《银行账户管理办法》等相关法律法规的要求。

　　（3）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。

　　（4）是否存在出租、出借银行账户的情况。

　　（5）出纳人员与会计的职责是否严格分离。

　　（6）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。

货币资金的重大错报风险

　　一、货币资金可能发生错报环节★★

　　1.被审计单位资产负债表货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在。（存在）

　　2.被审计单位所有应记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。（完整性）

　　3.被审计单位的现金收款通过舞弊等手段被侵占。（完整性）

　　4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）

　　5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当地记录。（准确性、计价和分摊）

　　6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）

【例题·单选题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（　）。

　　A.现金支付的审批与执行

　　B.现金保管与现金日记账的记录

　　C.现金的会计记录与审计监督

　　D.现金保管与现金总分类账的记录

『正确答案』B

【例题·单选题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（　）。

　　A.现金支付的审批与执行

　　B.现金保管与现金日记账的记录

　　C.现金的会计记录与审计监督

　　D.现金保管与现金总分类账的记录

货币资金内部控制测试★★

　　（一）库存现金的控制测试

　　1.现金付款的审批和复核

　　2.现金盘点

　　（二）银行存款的控制测试

　　1.银行账户的开立、变更和注销

　　①询问会计主管企业本年开户、变更、撤销的整体情况。

　　②取得企业本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务主管和总经理审批。

　　2.银行付款的审批和复核

　　①询问相关业务部门的部门经理和财务主管在日常银行付款业务中执行的内部控制，确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。

　　②观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的金额、用途及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。

　　③重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，检查是否经签字确认。

　　3.编制银行存款余额调节表

　　①询问会计主管和应收账款会计，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程。

　　②选取样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致，调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。

　　③针对调节项目，检查是否经过会计主管的签字复核。

　　④针对大额的未达账项进行期后收付款的检查。

货币资金内部控制概述★★

　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：（1）货币资金的收支与记账的岗位分离。（2）货币资金的收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，同时资金支付应严格履行审批、复核制度。（4）控制现金坐支，当日收入现金应当及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符。（6）对货币资金进行内部审计。

　　1.岗位分工及授权批准

　　（1）企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位能够相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用及债权债务账目的登记工作。企业不得由同一人办理货币资金业务的全过程。

　　（2）企业应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并且及时向审批人的上级授权部门报告。

　　（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：

　　①支付申请。

　　②支付审批。

　　③支付复核。

　　④办理支付。

　　（4）对于重要货币资金支付业务，企业应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　（5）严禁未经授权的机构或者人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

　　2.现金和银行存款的管理

　　3.票据及有关印章的管理

　　财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　4.监督检查

涉及的主要业务活动★★

　　1.现金管理

　　（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表。会计主管不定期检查现金日报表。

　　（2）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，并编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需要查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。

　　2.银行存款管理

　　（1）银行账户管理

　　（2）编制银行存款余额调节表

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表。

　　（3）票据管理

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对未办理收款和承兑的票据、空白票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。

　　（4）印章管理

　　企业的财务专用章应该由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章应该由出纳员保管。

货币资金内部控制及控制测试

　　一、涉及的主要凭证和会计记录★

　　货币资金审计涉及的单据和会计记录主要有：

　　（1）现金盘点表。

　　（2）银行对账单。

　　（3）银行存款余额调节表。

　　（4）有关科目的记账凭证。

　　（5）有关会计账簿。

【例题·简答题】制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　（1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。

　　（2）A注册会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。

　　（3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

　　（4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

　　（5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。